浅谈中小型企业内部会计控制-以M企业为例-毕业论文

摘要：随着市场经济的不断发展，中小型企业在国民经济中的地位日益凸显。然而，由于规模、资源、管理理念等多方面因素的制约，中小企业内部会计控制体系建设往往相对滞后，成为影响其健康可持续发展的潜在风险点。本文以M企业为研究对象，在阐述内部会计控制相关理论的基础上，结合中小企业的特点，深入分析了M企业在内部会计控制方面存在的问题与不足，并针对性地提出了完善建议，旨在为类似中小企业强化内部管理、提升风险防范能力提供一定的参考与借鉴。关键词：中小企业；内部会计控制；问题；对策；M企业一、绪论（一）研究背景与意义在当前复杂多变的经济环境下，中小企业作为最具活力的经济主体之一，其生存与发展对于促进就业、推动创新、维护社会稳定具有举足轻重的作用。内部会计控制作为企业管理的重要组成部分，是保障企业资产安全完整、会计信息真实可靠、经营管理合法合规、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略的关键手段。然而，许多中小企业在快速发展的同时，往往忽视了内部会计控制的建设与完善，导致账目混乱、信息失真、资产流失、舞弊滋生等问题时有发生，严重制约了其长远发展。因此，结合具体企业案例，深入探讨中小企业内部会计控制的现状、问题及改进措施，具有重要的理论价值和现实指导意义。（二）国内外研究现状简述内部会计控制的研究起源于西方，历经多年发展已形成较为成熟的理论体系和实践模式，如COSO委员会的《内部控制——整合框架》等。国内对内部会计控制的研究始于上世纪末，随着相关法律法规的不断完善，研究日益深入，重点关注内部控制的合规性、风险导向及在企业治理中的作用。然而，现有研究多侧重于大型企业或上市公司，针对中小企业内部会计控制的实证研究和案例分析相对不足，尤其缺乏结合特定行业或区域中小企业的深度剖析。（三）研究思路与方法本文首先梳理内部会计控制的基本理论，明确其内涵、目标与要素。随后，以M企业为研究样本，通过对其内部会计控制现状的调研与分析，识别其在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面存在的具体问题。最后，基于问题分析，提出具有针对性和可操作性的改进建议。本文主要采用文献研究法、案例分析法和规范分析法。（四）论文基本框架本文共分为五个部分：第一部分为绪论，阐述研究背景、意义、现状、思路与方法；第二部分为相关理论概述，界定内部会计控制的定义、目标、原则及要素，并分析中小企业的特点对内部会计控制的影响；第三部分为M企业内部会计控制案例分析，介绍M企业概况及其内部会计控制的现有实践；第四部分深入剖析M企业内部会计控制存在的主要问题；第五部分针对问题提出完善M企业内部会计控制的对策建议；最后为结论与展望。二、内部会计控制相关理论概述（一）内部会计控制的内涵与目标内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。其核心目标包括：保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。（二）内部会计控制的基本原则企业建立与实施内部会计控制，应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。全面性原则要求控制覆盖企业所有业务环节和全体人员；重要性原则强调对关键领域和高风险环节实施重点控制；制衡性原则要求不相容岗位相互分离、制约和监督；适应性原则指控制措施应与企业规模、业务特点和风险水平相适应；成本效益原则则要求控制成本与预期效益相匹配。（三）内部会计控制的要素借鉴COSO框架，内部会计控制要素通常包括：1.控制环境：是内部会计控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。2.风险评估：识别、分析与实现控制目标相关的风险，并制定风险应对策略。3.控制活动：确保管理层指令得以执行的政策和程序，如授权审批、不相容职务分离、财产保护、预算控制、会计系统控制等。4.信息与沟通：及时、准确地收集、传递与内部会计控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。5.内部监督：对内部会计控制的建立与实施情况进行监督检查，评价控制的有效性，发现缺陷并及时改进。（四）中小企业特点对内部会计控制的影响中小企业通常具有规模较小、组织结构相对简单、所有权与经营权高度集中、资金相对匮乏、人力资源有限、抗风险能力较弱等特点。这些特点使得中小企业在内部会计控制方面往往存在以下困境：控制环境基础薄弱，如家族式管理现象普遍，缺乏现代企业治理理念；风险意识淡薄，风险评估机制缺失；控制活动不够健全，易出现一人多岗、职责不清的情况；信息系统相对落后，沟通效率不高；内部监督力量不足，难以有效发挥作用。三、M企业内部会计控制案例分析（一）M企业概况M企业是一家位于某地级市的中小型制造企业，主要从事五金配件的生产与销售。公司成立于本世纪初，经过多年发展，已具备一定的生产规模和稳定的客户群体。企业组织结构简单，设有生产部、销售部、采购部、财务部和综合管理部，员工人数约百人。企业所有权与经营权高度统一，决策权主要集中在少数几位核心管理人员手中。近年来，随着市场竞争加剧和原材料成本上升，M企业面临较大的经营压力，对内部管理的精细化要求日益提高。（二）M企业内部会计控制现状1.控制环境方面M企业重视业务拓展，但对内部管理尤其是会计控制的重视程度有待提升。企业文化更侧重于“业绩导向”，对员工的合规意识和风险教育不足。组织结构虽有设置，但部门间的职责划分有时不够清晰，部分岗位存在交叉或职责空白。财务部作为会计控制的核心部门，人员配置相对精简，会计人员多专注于日常核算，缺乏足够的精力参与管理控制。2.风险评估方面M企业在经营决策中，更多依赖管理层的经验判断，尚未建立系统的风险评估机制。对于市场风险、信用风险、操作风险等缺乏常态化的识别、分析和应对流程。例如，在客户信用管理方面，往往凭过往合作经验或个人关系授予信用额度，缺乏对客户偿债能力的持续评估。3.控制活动方面M企业在货币资金管理上，基本执行了收支两条线，但在付款审批流程中，有时存在审批权限过于集中或审批流于形式的情况。在采购与付款环节，虽有采购申请和审批，但对供应商的选择与评估不够规范，采购合同管理也较为粗放。存货管理方面，定期盘点制度执行不到位，存货积压或短缺情况偶有发生。销售与收款环节，销售合同审批、发货控制、应收账款催收等环节的衔接不够紧密。4.信息与沟通方面M企业会计核算主要依赖基本的财务软件，财务信息与业务信息的集成度不高，数据共享存在障碍。各部门间的信息传递多通过口头或简单的纸质单据，沟通效率和准确性有待提升。管理层获取的会计信息主要是事后的财务报表，缺乏对经营过程的实时监控信息。5.内部监督方面M企业未设立独立的内部审计部门，内部监督主要由财务部门兼任，难以保证监督的独立性和客观性。对会计控制制度的执行情况缺乏定期和不定期的检查，即使发现问题，整改措施的落实也不够彻底，导致一些问题反复出现。四、M企业内部会计控制存在的主要问题通过对M企业内部会计控制现状的梳理，可以发现其在以下几个方面存在较为突出的问题：（一）控制环境基础薄弱1.管理层认识不足：企业管理层对内部会计控制的重要性认识存在偏差，认为“重经营、轻管理”，将内部控制视为额外的成本负担，而非提升效率和防范风险的必要手段，导致内部控制制度建设缺乏推动力。2.组织结构与权责分配不合理：部分岗位设置未能充分体现不相容职务分离原则，例如，有时采购人员既负责采购又参与验收，增加了舞弊风险。一些关键岗位职责不清，遇到问题时易出现推诿现象。3.人力资源政策不完善：会计人员的专业素养和职业道德培训不足，晋升机制和激励机制不够健全，难以吸引和留住优秀会计人才，影响了会计控制工作的质量。（二）风险评估机制缺失M企业尚未建立起常态化的风险评估流程，对经营活动中可能面临的各类风险缺乏系统的识别和评估。例如，在拓展新市场或开发新产品时，对潜在的市场风险和财务风险缺乏深入分析和应对预案，决策的盲目性较大。对应收账款的坏账风险、存货的跌价风险等也未能进行有效的评估和控制。（三）控制活动执行不到位1.授权审批控制不规范：部分经济业务的审批权限界定模糊，存在越权审批或审批程序简化的情况。例如，一些大额支出未经集体决策，仅凭总经理个人签字即可执行。2.财产保护控制薄弱：对存货、固定资产等实物资产的管理不够严格，定期盘点制度未能有效执行，导致账实不符，资产流失风险较高。3.会计系统控制不健全：会计核算不够细致，部分经济业务的会计处理依据不充分，会计凭证的审核把关不严，影响了会计信息的准确性和可靠性。成本核算方法较为简单，难以满足精细化管理的需求。（四）信息与沟通不畅1.信息系统支撑不足：现有财务软件功能单一，未能与业务系统有效对接，导致财务数据与业务数据脱节，无法及时为管理层提供决策支持。2.内部沟通渠道单一：部门间信息传递多为纵向沟通，横向沟通较少，导致信息不对称，影响了工作协同效率。员工对内部控制的意见和建议缺乏有效的反馈渠道。（五）内部监督乏力1.缺乏独立的内部监督机构：如前所述，M企业未设立独立的内部审计部门，财务部门既当“运动员”又当“裁判员”，监督的独立性和权威性不足。2.监督检查的频率和深度不够：对内部控制制度的执行情况缺乏定期、全面的检查，多为事后补救，未能起到事前防范和事中控制的作用。对发现的问题，整改跟踪不到位，导致内部控制缺陷难以得到根本解决。五、完善M企业内部会计控制的对策建议针对M企业内部会计控制存在的上述问题，结合其作为中小企业的特点，提出以下改进建议：（一）优化内部会计控制环境1.提升管理层重视程度：企业管理层应转变观念，充分认识到内部会计控制对企业生存和发展的重要性，将其纳入企业战略管理的范畴。带头学习内部控制知识，亲自推动内部控制制度的建设与实施，并对控制的有效性承担最终责任。2.健全组织结构与权责分配：根据企业规模和业务特点，科学设置组织机构，明确各部门和岗位职责权限，确保不相容职务（如授权、执行、记录、保管、核对）相互分离。例如，将采购申请、采购执行、验收、付款等环节由不同岗位人员负责。3.加强人力资源建设：建立科学的招聘、培训、考核和激励机制，吸引和培养具备专业胜任能力的会计人员。加强对员工的职业道德教育和内部控制意识培训，营造“人人讲控制、事事有控制”的良好氛围。（二）建立健全风险评估机制1.树立风险意识：在企业内部普及风险管理理念，使管理层和员工都认识到风险无处不在，提升全员风险防范意识。2.建立常态化风险评估流程：定期组织各部门对市场风险、信用风险、操作风险、财务风险等进行识别和分析，评估风险发生的可能性和影响程度，制定相应的风险应对策略（如风险规避、降低、转移或承受）。重点关注客户信用风险、存货积压风险和应收账款回收风险。（三）强化关键环节控制活动1.规范授权审批制度：明确各层级的审批权限和审批程序，对于重大的投融资决策、大额资金支付等，应实行集体决策或联签制度，杜绝“一支笔”审批带来的风险。2.加强财产保护控制：完善存货入库、出库、保管制度，严格执行定期盘点和不定期抽查相结合的盘点制度，确保账实相符。加强对固定资产的维护和管理，规范固定资产的购置、使用、处置等环节的控制。3.完善会计系统控制：选择功能相对完善、适合中小企业的财务软件，并逐步推动财务与业务系统的集成。加强会计基础工作，规范会计凭证的填制与审核、会计账簿的登记与核对、财务报告的编制与报送等环节，确保会计信息的真实、准确、完整。细化成本核算，为成本控制和定价决策提供依据。（四）畅通信息沟通渠道1.提升信息系统应用水平：在成本效益原则的前提下，逐步升级或更换财务信息系统，推动其与采购、销售、生产等业务系统的数据对接与共享，实现财务对业务的实时监控与支持。2.建立多维度沟通机制：除了纵向沟通，应鼓励横向沟通与跨部门协作，定期召开部门协调会议。建立内部信息共享平台或意见箱，畅通员工反馈渠道，确保信息在企业内部高效流转。（五）加强内部监督与评价1.设立独立的内部监督岗位或机构：鉴于M企业规模，可先在财务部内设立专职的内部稽核岗位，或聘请外部专业机构（如会计师事务所）提供内部审计服务。待条件成熟后，考虑设立独立的内部审计部门，直接对企业最高管理层负责。2.强化监督检查与整改：制定内部监督检查计划，定期对内部控制的执行情况进行检查，对发现的问题，要及时下达整改通知书，明确整改责任人、整改时限和整改措施，并跟踪整改落实情况。建立内部控制缺陷报告和问责制度。3.开展内部控制自我评价：定期组织开展内部控制自我评价，评估内部控制的设计有效性和运行有效性，识别控制缺陷，并持续加以改进，形成内部控制的闭环管理。六、结论与展望（一）研究结论本文以M企业为案例，对中小企业内部会计控制问题进行了探讨。研究发现，M企业在内部会计控制方面存在控制环境薄弱、风险评估缺失、控制活动执行不到位、信息沟通不畅以及内部监督乏力等共性问题。这些问题的存在，不仅影响了企