2026年会计师中级职称考试实操能力应用题目及解析

2026年会计师中级职称考试实操能力应用题目及解析一、案例分析题（共3题，每题20分）1.题目：某制造业企业成本核算及内部控制问题分析背景：ABC公司是一家位于广东省的中小型制造企业，主要生产电子元器件。2025年，公司管理层发现产品成本核算不够精细，导致定价策略失当，利润率低于行业平均水平。同时，生产车间存在原材料领用不规范、废品率居高不下的问题。财务部建议采用分步法结合作业成本法改进成本核算，并加强仓库和车间的内部控制。要求：（1）分析ABC公司成本核算中可能存在的问题，并提出改进措施。（2）设计原材料领用与废品管理的内部控制流程，并说明关键控制点。（3）若公司计划2026年1月实施新成本核算方法，请制定分步法与作业成本法的结合应用方案（需明确成本动因选择、成本池划分等）。答案及解析：（1）问题分析：-分步法应用不足：未按生产步骤归集和分配成本，导致各步骤成本信息失真。-作业成本法缺失：未考虑间接费用分配的合理性，如设备维护、质检等费用全按工时分摊，高附加值产品被低估成本。-原材料管理混乱：领料无审批、超量领用、退料不及时，导致账实不符；废品率高的原因未追溯至生产环节（如设备故障、操作不当）。改进措施：-分步法优化：按“材料采购—生产加工—成品入库”三步核算，设置半成品成本结转机制。-引入作业成本法：选择“机器工时”“检验次数”“采购订单量”作为动因，划分“设备维护”“质检”“采购”成本池，按比例分摊间接费用。-强化内部控制：-仓库：领料需部门主管审批，建立限额领用制度；设置ABC分类法管理库存，高价值物料需双人核对。-车间：废品率超5%需停线分析，建立操作标准化手册；设备定期维护并记录，废品按责任部门折价入账。（2）内部控制流程设计：-采购环节：采购部提交需求→财务部审核预算→仓库按需领料→采购订单关联审批号。-生产环节：领料单需车间主任签字→仓库扫码发料→生产过程记录工时与废品数→月底汇总差异分析。-废品管理：废品单需质检签字→成本部按责任部门折价计入在产品→超过2%的废品率触发责任调查。关键控制点：预算审批、领料审批、工时记录、废品追溯。（3）成本核算方案（2026年1月实施）：-成本动因选择：-材料成本：按实际领用量；-人工成本：分步法按工时分配，作业成本法按“复杂工序工时”；-间接费用：设备维护（机器工时）、质检（检验次数）、采购（订单量）。-成本池划分：-设备维护池：含维修费、折旧费；-质检池：含质检人员工资、损耗；-采购池：含运输费、订单手续费。-分摊逻辑：先按分步法归集各步骤成本，再以作业成本法调整间接费用，最终计算产品单位成本。2.题目：某商业企业合并报表编制及风险提示背景：上海华商百货（母公司，2025年合并报表范围含子公司“广州华商购物中心”）因扩张需求拟收购武汉华商超市（非全资子公司，持股80%）。截至2025年12月31日，华商百货合并报表中未反映武汉华商的长期股权投资。财务数据显示：-武汉华商2025年净利润1,200万元，其他综合收益100万元；-因武汉市场竞争加剧，其应收账款周转率从2024年的6次降至4次，坏账准备计提比例从5%调至10%。要求：（1）编制2025年合并财务报表时需调整的项目及会计分录。（2）分析武汉华商的经营风险，并提出合并报表中的风险提示措施。（3）若收购武汉华商涉及商誉，请计算商誉金额并说明后续摊销政策。答案及解析：（1）调整项目及分录：-合并范围调整：-借：长期股权投资9,600万元（武汉净资产的80%）贷：投资收益9,600万元-借：其他综合收益80万元（100×80%）贷：投资收益80万元-内部往来抵销：-借：应收账款400万元（假设武汉欠华商货款）贷：预收账款400万元-借：坏账准备40万元（400×10%）贷：资产减值损失40万元（2）经营风险分析及提示措施：-风险点：-应收账款周转率下降→信用政策失控或客户集中；-坏账准备比例提高→坏账风险加大；-若武汉华商存在关联方交易，需关注利润操纵风险。-合并报表提示措施：-在附注中披露武汉华商的财务指标变化；-强调商誉减值测试频率（每年至少一次）；-建立合并范围内关联交易的公允性评估机制。（3）商誉计算及摊销：-商誉金额=购买日武汉净资产公允值（1,500万元）×80%-购买价（9,600万元）=600万元；-后续摊销：商誉不摊销，但需每年进行减值测试，若减值需全额计提减值损失。3.题目：某房地产企业收入确认及税务筹划问题背景：北京恒达地产2025年签订两份合同：1.合同A：销售住宅楼10栋，合同总价5,000万元，分期收款（首期已收1,000万元）；2.合同B：开发土地用于商业地产，完工比例30%，成本1,200万元，预计售价2,000万元。要求：（1）根据新收入准则，计算2025年应确认收入金额。（2）分析两份合同的税务处理差异（增值税、所得税），并提出税务筹划建议。（3）若合同B存在政府补助（与资产相关），请说明会计处理及税务影响。答案及解析：（1）收入确认金额：-合同A：分期收款需按履约进度确认收入，假设10栋楼分5期交付，首期交付20%：收入=5,000万元×20%=1,000万元（已收）；-合同B：按完工比例确认收入：收入=2,000万元×30%=600万元；-合计：1,000+600=1,600万元。（2）税务处理差异及筹划建议：-增值税：-合同A：分期预缴增值税（按比例分摊销项税额）；-合同B：预缴不动产销售增值税（按完工比例计算销项）。-筹划：若合同A客户适用小微企业免税政策，可协商延期收款至2026年递延纳税。-所得税：-合同A：首期1,000万元确认利润；-合同B：成本1,200万元×30%=360万元结转成本，利润600万元确认纳税。-筹划：若政府补助存在，可先做递延收益处理，分摊至未来年度免税。（3）政府补助会计处理及税务影响：-会计：若补助与资产相关（如土地补偿款），计入资产成本，后续折旧/摊销分期递延纳税；-税务：需附条件（如未来3年内不得改变用途），否则需当年确认收入。二、账务处理题（共4题，每题15分）1.题目：固定资产折旧计算及减值处理业务：深圳某科技公司2025年4月购入生产线一台，原值800万元，预计使用5年，净残值50万元，采用双倍余额递减法折旧。2026年3月，因技术淘汰，该生产线公允价值为500万元，累计折旧350万元。要求：（1）计算2025年应计提折旧额；（2）2026年3月需计提减值准备金额；（3）若减值后仍继续使用，后续折旧如何调整。答案及解析：（1）2025年折旧计算：-年折旧率=2/5=40%；-2025年折旧=800×40%×9/12=240万元；-累计折旧=240万元。（2）减值准备金额：-可收回金额=500万元，账面价值=800-240=560万元；-减值=560-500=60万元。（3）后续折旧调整：-减值后剩余年限=5-1.5=3.5年；-剩余价值=500万元，年折旧=(500-50)/3.5=128.57万元。2.题目：政府补助及关联方交易处理业务：成都某环保公司2025年收到政府环保专项资金300万元，用于研发污水处理技术，项目周期3年。同时，公司向关联方采购原材料500万元，账面成本400万元，无关联方定价政策。要求：（1）政府补助的会计处理及税务影响；（2）关联方交易的公允性判断及调整建议。答案及解析：（1）政府补助处理：-会计：-确认递延收益300万元；-项目完成每年摊销至其他收益（每年100万元）；-税务：若用于研发可加计75%扣除，递延收益部分分期免税。（2）关联方交易调整：-应按市场价调整：-借：库存商品500万元贷：应付账款500万元-借：管理费用100万元贷：库存商品100万元（调增利润）。3.题目：金融工具分类及重分类业务：广州某银行持有债券投资：-A债券：2015年购入，分类为以摊余成本计量，2025年转为以公允价值计量；-B债券：2025年新增，初始确认时公允价值波动较大。要求：（1）A债券重分类的会计处理；（2）B债券的分类依据及后续计量方法。答案及解析：（1）A债券重分类：-借：以公允价值计量金融资产1,200万元（假设重分类日公允价值）贷：以摊余成本计量金融资产1,000万元贷：投资收益200万元（差额计入当期损益）。（2）B债券分类：-若准备持有至到期且信用风险可控，分类为“以摊余成本计量”；-若公允价值波动频繁，分类为“以公允价值计量（含利息调整）”。4.题目：外币业务核算业务：上海某公司2025年5月进口设备支付美元200万元（汇率6.8），9月收到客户欧元货款50万（汇率7.2）。要求：（1）5月购入设备的会计分录；（2）9月收到欧元货款时的会计处理；（3）若9月汇率变为7.0，需调整财务报表吗？答案及