收入费用与利润严静

收入费用与利润严静第十二章收入、费用与利润收入概述商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入费用本年利润所得税利润分配主讲人：严静IntermediateAccounting学习目标1

掌握销售商品收入的确认条件（五个)、条件、提供劳务收入的确认条件（区分交易的结果是否能够可靠估计）、一般商品销售收入确认的会计处理、商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的会计处理；熟悉让渡资产使用权收入的确认条件（两个）、采用递延收款方式实质上具有融资性质的销售商品的会计处理；了解收入的定义与特征、收入的分类（按性质分类和按经营业务的主次分类）；主讲人：严静IntermediateAccounting学习目标2

熟悉采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理、采用售后回购方式销售商品的会计处理、采用以旧换新方式销售商品的额会计处理、附有销售退回条件的商品销售的会计处理；掌握现金折扣、销售折让和销售退回的销售商品的会计处理、在同一会计期间内开始并完成劳务的收入确认的会计处理、劳务的开始和完成分属不同会计期间的收入确认的会计处理（区分提供劳务交易的结果能否可靠估计）；主讲人：严静IntermediateAccounting学习目标3

掌握建造合同收入的构成、建造合同的结果能够/不能够可靠估计时合同收入和合同费用确认的会计处理；熟悉让渡资产使用权一次性收取使用费且提供/不提供后续服务收入的会计处理、让渡资产使用权分期收取收入确认的会计处理，建造合同成本的构成，了解建造合同的概念、特征及类型；主讲人：严静IntermediateAccounting学习目标4

掌握费用的确认原则、管理费用、销售费用、财务费用的核算内容及其会计处理，利润的构成，营业外收入/营业外支出的内容及其会计处理，利润结转的会计处理；了解费用的定义及特征、费用的分类，利润的定义与性质；主讲人：严静IntermediateAccounting学习目标5

掌握所得税采用资产负债表债务法核算的一般程序、资产和负债的账面价值与计税基础的确定、暂时性差异的确定、递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量、所得税费用的确认与计量、利润分配的内容及程序、利润分配的会计处理（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配现金股利或利润、发放股票股利）；了解所得税的定义及性质.主讲人：严静IntermediateAccounting收入概述收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。强调对所有者权益的影响！e.g.不增加所有者权益的代收款项不能确定为收入。负债资产所有者权益费用利润收入增加增加减少主讲人：严静IntermediateAccounting收入概述收入具有以下特征：收入是企业在日常活动中形成的。日常活动包括：（1）企业为完成其经营目标所从事的经常性活动——工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。（2）与经常性活动相关的其他活动——转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、股利）等。主讲人：严静IntermediateAccounting收入概述必然会导致资产增加、负债减少或二者兼而有之，最终将导致所有者权益增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方的或客户代收的款项（如增值税，负债）。非流动资产处置、非货币性资产交换、债务重组等活动产生的经济利益流入是否属于收入？收益和收入有区别吗？主讲人：严静IntermediateAccounting收入概述利得：企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入（如接受捐赠、物价变动增值等）；投资者投入的资本：会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有关的经济利益的总流入，其目的是谋求剩余收益。辨析收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主讲人：严静IntermediateAccounting收入概述收入的分类

收入的分类按收入的性质分类：商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产收入、出租包装物收入等）按经营业务的主次分类：主营业务收入其他业务收入（实际工作中可按营业执照注明内容划分）按收入的实现形式分类：商品销售、劳务收入租金收入使用费收入利息收入股利收入主讲人：严静IntermediateAccounting收入概述收入的确认原则

1、经济利益很可能流入，从而导致资产增加或负债减少；2、经济利益的流入额能够可靠地计量。收入的确认时间

生产法：在生产过程中或在完工时确认收入。销售法：在销售成立时确认收入。。收款法：在收到款项时确认收入。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入商品销售收入的确认条件（同时满足）

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险——指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬——指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。A、转移商品所有权凭证并交付实物——商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，销售成立。如大多数零售商品。B、转移商品所有权凭证但未交付实物——商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，销售成立。如交款提货方式销售商品。C、已交付实物但未转移商品所有权凭证——商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，销售不成立。如采用支付手续费方式委托代销的商品。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入注意三种例外情况：企业销售的商品在质量、品质、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而责任并没解除；企业尚未完成销售商品的安装或检验工作，且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分；销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入4、相关的经济利益很可能流入企业——是指销售商品价款收回的可能性大于50%。判断销售商品价款收回可能性应考虑的因素：买方的资信调查以往的经验从其他方面获得的信息（如与其他企业的交易过程中的付款能力和付款信誉）政府有关政策等（如出口地政府管制资金汇出）主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量

根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，而应将收到的价款确认为负债。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入例题1——所有权上的风险和报酬是否转移

（1）某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。（2）甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。

要求：判断销售是否成立主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入参考答案：（1）商场销售A商品并约定售出后不能退货，这种情况属于典型的所有权上的主要风险和报酬均已经转移给购货方的情形，销售成立。（2）由于甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，虽然推土机所有权上的主要报酬已经发生了转移，但是乙制造企业仍保留有推土机所有权上的主要风险，因此销售不成立。（如果存货销售可合理估计退回比例的，可以对不会退货部分确认收入。）主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入例题2——所有权上的风险和报酬是否转移

（1）甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。（2）甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加以同期银行存款利率计算的利息买回这些存货。

要求：判断销售是否成立主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入参考答案：（1）在甲企业未完成对该重型设备的安装调试之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业，销售不成立。

（如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。）主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入（2）在售后回购交易中，如果该批存货的市价上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。因此售后回购属于商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移的情形，销售不成立。但是，如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入例题3——与所有权相联的继续管理权、控制权

（1）朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。（2）优能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。

要求：判断销售是否成立主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入参考答案：（1）朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。（2）优能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入例题4——与所有权相联的继续管理权、控制权

佳能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。

要求：判断销售是否成立主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入参考答案：客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍佳能公司对软件销售收入的确认。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入例题5——收入的金额能够可靠计量

甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。

要求：判断销售是否成立主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入参考答案：通常情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，有时企业可能为了促销，会发生在货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情形。本例中，如果不能估计出客户使用数据库的时间那么甲信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额，因此无法确认销售。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入例题6——相关的经济利益很可能流入

甲公司向乙公司销售设备一套。甲公司根据其掌握的资料得知，乙公司在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，甲公司无法判定是否能够收回该项债权。

要求：判断销售是否成立参考答案：由于乙方出现巨亏，资金周转困难，使得本项交易能否收回货款变得不确定。出于谨慎性原则考虑，不确认销售。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入例题7——相关的成本能够可靠计量

甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲、丙公司约定，丙公司生产该部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110％即为甲公司应支付给丙公司的货款。假定甲、丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料予以提供。

要求：判断销售是否成立主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入参考答案：由于本题中成本尚不能可靠计量，出于配比原则考虑，对收入也不予确认，即销售不成立。此时收到的价款应确认为一项负债。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入销售商品方式销售收入确认时点办理托收手续销售商品的办妥托收手续时预收款方式（或订货方式）销售商品在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债售出商品需要安装和检验的在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。采用以旧换新方式销售商品的销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。支付手续费方式委托代销商品在收到代销清单时确认收入视同买断方式委托代销商品的按销售商品收入确认条件确认收入实质重于形式归纳：商品销售收入确认条件的运用主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入销售商品方式销售收入确认时点采用售后回购方式销售商品的收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本实质重于形式主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入商品销售收入的计量（分以下6种情形）：（1）已收或应收的合同或协议价款公允的，按照已收或应收合同或协议价款计量。（2）已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入（3）合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。（4）存在商业折扣和现金折扣的，按扣除商业折扣但不扣除现金折扣的金额计量，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入（5）发生销售退回的，若发生在收入确认以前，应按商品价款总额扣除退回商品价款后的余额计量；若发生在收入确认以后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退货当月的销售收入；若为报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应作为资产负债表日后调整事项处理。（6）发生销售折让的，若是在收入确认以前发生的，直接减少确认的收入金额；若是在销售收入确认后发生的，应在实际发生时冲减当期的销售收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，调整方法与上述资产负债表日后的销售退回相同。主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting会计处理：一般商品销售（正常销售）确认销售收入时：借：应收账款、银行存款、应收票据等贷：主营/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品、原材料等结转营业税金：借：营业税金及附加贷：应交税金——应交消费税等、——应交城建税、应交教育费附加商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting已发出但不符合商品销售收入确认条件——不确定经济利益的流入购货方资金周转出现困难时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）购货方资金出现好转时：借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品商品销售收入例题8——不符合商品销售收入确认条件

2011年6月10日，长江公司向A企业销售50件产品，每件售价1000元（不含税，增值税税率17%）。该产品单位成本为600元。假定长江公司在发货时已知A公司暂时资金周转困难，鉴于两公司长期的良好合作，6月12日，长江公司仍将商品发出，并开具了发票。2011年8月5日，因经营状况好转，A公司承诺近期付款；2011年10月4日，甲公司收到全部货款。

要求：完成帐务处理主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入参考答案：（1）2011年6月12日发出商品时借：发出商品30000（600×50）贷：库存商品30000同时确认应交增值税销项税额借：应收账款——A8500贷：应交税费—应交增值税（销）8500

（1000×50×

17%）（2）2011年8月5日在A公司承诺付款后确认收入借：应收账款——A50000贷：主营业务收入50000

（1000×50）主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入同时结转成本借：主营业务成本30000贷：发出商品

30000（3）2011年10月4日收到全部货款借：银行存款58500贷：应收账款——A58500主讲人：严静IntermediateAccounting商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting特殊销售——托收承付在办妥托收手续时确认收入，帐务处理同普通销售特殊销售——预收款方式、订货销售预收款时确认为负债借：银行存款贷：预收账款发出商品时确认收入借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本、营业税金；补收或退回预收账款商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting例题9——托收承付

2011年6月10日，长江公司以托收承付方式向A企业销售50件产品，每件售价1000元（不含税）。该产品单位成本为600元。6月12日，长江公司已经按合同发货，并垫付运杂费500元。该产品的增值税率为17％，消费税率为8％，城建税税率为7％，教育费附加率为3％。6月13日，长江公司向银行办妥托收承付手续，支付手续费800元。6月20日收到托收款项。

要求：完成帐务处理（城建税、教育费附加仅计算消费税随征部分）商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：（1）6月12日发出商品借：发出商品30000（600×50）贷：库存商品30000（2）6月12日垫付运杂费借：应收账款——A500

贷：银行存款500（3）6月13日支付托收手续费：借：财务费用800贷：银行存款800（4）6月13日办妥托收手续时确认收入借：应收账款——A58500贷：主营业务收入50000（1000×50）应交税费—应交增值税（销）8500商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting同时结转成本及营业税金：借：主营业务成本30000贷：发出商品

30000借：营业税金及附加4400贷：应交税费—应交消费税4000—应交城建税280—应交教育费附加120（注：实际上应在月末计算城建税和教育费附加，连同应缴纳的增值税额一并计算。）（5）6月20日收到托收的货款（含运费）借：银行存款59000贷：应收账款——A59000商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting特殊销售——以旧换新销售商品同一般销售确认收入，回收的（旧）商品作为购进商品处理：借：原材料等（换入旧存货公允价值）贷：主营业务收入（销售商品收入）应交税金——应交增值税（销项税额）借或贷：银行存款（平衡差额）结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting例题10——以旧换新（熟悉）

P公司系增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，2011年9月1日对其生产的某种型号的机器开展以旧换新业务，当日销售该种型号机器100台，销售单价为2000元，成本为1800元/台。收回的机器总计作价25000元作原材料处理，差额款项已通过银行结清。

要求：完成帐务处理商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：借：原材料——旧机器25000银行存款209000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000同时结转销售成本借：主营业务成本180000贷：库存商品180000商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting特殊销售——支付手续费委托代销商品委托方受托方发出委销商品时借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方销售代销商品并开具代销清单时（计算手续费）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—增（销）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用贷：应收账款借：银行存款贷：应付账款应交税费—增（销）借：应交税费——应交增（进）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品货款净额交委托方借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款主营/其他业务收入商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting特殊销售——视同买断委托代销商品委托方受托方发出委销商品时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——增（销项）借：主营业务成本贷：库存商品借：库存商品应交税费——增（进项）贷：应付账款受托方销售代销商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—增（销项）借：主营业务成本贷：库存商品协议货款交委托方借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting例题11——委托代销（熟悉）

甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。要求：完成帐务处理商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：甲公司账务处理如下（1）发出商品时：借：委托代销商品12000贷：库存商品12000（2）收到代销清单时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000借：销售费用1000贷：应收账款1000（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10700贷：应收账款10700商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting丙公司账务处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000（2）对外销售时：借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费——增（销项）1700（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000贷：受托代销商品10000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700主营业务收入1000商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting特殊销售——售后回购销售商品时:借：银行存款借：发出商品贷：其他应付款贷：库存商品应交税费——增（销项）回购期内每个资产负债表日计提利息：借：财务费用贷：其他应付款回购时：借：其他应付款借：库存商品应交税费——增（进项）贷：发出商品贷：银行存款商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting例题12——售后回购（熟悉）

H公司2011年7月1日向B公司销售甲商品100件，每件商品的售价为10万元，成本为7.5万元，货款及增值税已经收到存入银行。按照双方协议，H公司在发货2个月后加价10%回购原商品，B公司不得随意处置甲商品。2011年9月1日，H公司按照合同规定予以回购，货款及增值税已通过银行付讫。假设H公司和B公司适用的增值税税率均为17%。要求：完成帐务处理商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：（1）2011年7月1日销售商品时借：银行存款11700000贷：其他应付款10000000应交税费——应交增值税（销项税额）1700000借：发出商品7500000贷：库存商品7500000（2）2011年7月31日及8月31日摊销回购价高于原售价的差额：（本例采用直线法摊销，如果货币时间价值重要则按实际利率法摊销）借：财务费用500000贷：其他应付款（10000000×10%/2）500000商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting（3）2011年9月1日回购甲商品时借：其他应付款11000000应交税费——应交增值税（进项税额）1870000贷：银行存款12870000

同时：借：库存商品7500000贷：发出商品750000商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting分期收款销售商品（融资性质）发出商品时:借：长期应收款（应收合同或协议价）银行存款（收到的税款）贷：主营业务收入（各期应收账款的现值之和）应交税费——增（销）未实现融资收益（应收账款与其现值的差额）分期收款时：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益

（应收款的摊余价值×实际利率）

贷：财务费用实际利率法摊销！商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting例题13——分期收款（熟悉）

2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。要求：完成帐务处理商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：（1）计算实际利率：根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。依据公式“未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额”求实际利率：（2000/5）×（P/A，i，5）+340=1600+340由插值法计算得：折现率（实际利率）为7.93％。商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting年份（t）长期应收款余额（未收本金）At＝At-1-Ct未实现融收摊销额（财务费用）B＝(At-1–Dt-1)×7.93%每期收款C未实现融资收益余额Dt＝Dt-1-Bt2007年1月1日2000

4002007年12月31日1600126.88400273.122008年12月31日1200105.22400167.902009年12月31日80081.8540086.052010年12月31日40056.6240029.432011年12月31日029.43*4000合计

4002000（2）计算每期应摊销未实现融资收益（财务费用）商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting（3）会计处理1）2007年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000银行存款3400000贷：主营业务收入16000000应交税费——增（销项）3400000未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商品156000002）2007年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用1268800商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting3）2008年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1052200贷：财务费用10522004）2009年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益818500贷：财务费用818500商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting5）2010年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益566200贷：财务费用5662006）2011年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益294300贷：财务费用294300商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting特殊销售——附有退回条件的商品销售（无法估计）发出商品时:借：发出商品w借：应收账款17%a贷：库存商品w贷：应交税费——增（销）17%a退货期满：（1）未发生退货（2）发生退货(收入b、成本V)借：应收账款a借：应收账款a-b-17%b贷：主营业务收入a应交税费—增（销）17%b贷：主营业务收入a-b借：主营业务成本w借：主营业务成本w-v贷：库存商品w库存商品v贷：发出商品w商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting特殊销售——附有退回条件的商品销售（可以估计）（1）发出商品时（先全额确认收入，再估计退回)借：应收账款等借：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务成本应交税费—增（销）其他应付款借：主营业务成本（估计退回部分利润c）贷：库存商品（2）实际发生退货时借：库存商品应交税费——应交增（销）其他应付款（实际退货部分的利润d）贷：应收账款等实退d小于估退c:实退d大于估退c:借：主营业务成本借：主营业务收入其他应付款（c-d）

贷：主营业务成本贷：主营业务收入其他应付款（d-c）商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting例题14——附退回条件销售（熟悉）

甲公司1月1日向乙公司销售5000件商品，单位售价500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的价款为2500000元，税款为425000元。协议约定，乙公司于2月1日之前付款，并在6月30日前有权退还商品。商品目前已发出，但款项尚未收到。甲公司估计退货率约20％；商品发出时纳税义务已经发生；实际退回时，增值税额允许冲减。6月30日实际退货800件。

要求：（1）完成甲公司帐务处理（2）若期初无法估计退货可能性时甲公司的处理商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：A、可以估计退货情形（1）发出商品时全额确认收入：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000

应交税费——增值税（销项）425000同时结转成本：借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000估计退回20%：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000其他应付款100000商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting（2）收到货款时借：银行存款2925000贷：应收账款2925000（3）6月30日实际退回800件（估计退回5000×20%=1000件）借：库存商品320000（800×400）应交税费—增（销）68000（800×500×17%）其他应付款80000（800×100）贷：银行存款468000借：主营业务成本80000（200×400）其他应付款20000（100000-80000）贷：主营业务收入100000（200×500）商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccountingB、无法估计退货情形（1）发出商品时借：发出商品2000000贷：库存商品2000000借：应收账款425000贷：

应交税费——增值税（销项）425000（2）收到货款时：借：银行存款2925000

贷：应收账款425000预收账款2500000商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting（3）6月30日发生退货期满，退回800件退回商品借：库存商品320000（800×400）贷：发出商品320000结转收入和成本借：预收账款2500000应交税费—增（销）68000（800×500×17%）

贷：主营业务收入21000000（4200×500）

银行存款468000（800×500+68000）借：主营业务成本1680000（4200×400）

贷：发出商品1680000商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting商业折扣（打折）按扣除商业折扣之后的金额确认销售收入现金折扣按总价法确认收入，现金折扣在发生时计入财务费用销售折让——非发生在资产负债表日至财务报告批准日间一般情况应冲减折让当月销售收入借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款、银行存款等

商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting销售折让——发生在资产负债表日至财务报告批准日间（资产负债表日后事项）冲减报告年度的收入和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款、银行存款等

借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting例题15——现金折扣

H公司2011年10月8日向P公司销售商品一批，其成本为40000元，增值税专用发票上注明的货款为50000元、增值税8500元，销售合同注明的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，在计算现金折扣时只计算货款，不包括增值税。2011年10月16日，H公司收到P公司的全部货款。要求：完成帐务处理商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：（1）2011年10月8日销售商品借：应收账款——P公司58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500同时结转成本借：主营业务成本40000贷：库存商品40000（2）2011年10月16日收到货款及增值税借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款——P公司58500商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting例题16——销售折让

2011年11月5日，B公司销售一批商品，增值税专用发票注明的售价为10万元、增值税1.7万元。该批商品的成本为8万元。商品运达后，经购货方检验，发现其等级与合同规定不符，要求在价格上折扣10%。经B公司派人复查，证实系仓库错发货所致，同意给予折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。要求：A、销售折让发生在2011年12月20日；B、销售折让发生在2012年1月3日，此时2008年财务报告尚未批准（了解）。分别完成帐务处理。商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：A、销售折让发生在2008年12月20日①销售商品时借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000②给予买方10%的折让时借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款11700③收回商品销售款时借：银行存款105300贷：应收账款105300商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccountingB、销售折让发生在2009年1月3日（了解）①销售商品时同A②给予买方10%的折让时借：以前年度损益调整10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款11700借：应交税费——应交所得税（10000×25%）2500贷：以前年度损益调整2500借：利润分配——未分配利润（10000-2500）7500贷：以前年度损益调整 7500借：盈余公积（7500×10%）750 贷：利润分配——未分配利润750

③收回商品销售款时同A商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting销售退回——确认收入前借：库存商品贷：发出商品销售退回——非发生在资产负债表日至财务报告批准日间一般情况应冲减退回当月销售收入、成本（税金）借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting销售退回——发生在资产负债表日至财务报告批准日间冲减报告年度的收入和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting例题17——销售退回

M公司2008年12月2日销售商品一批，增值税专用发票上注明的货款为50万元、增值税8.5万元，该批商品的成本为36万元。合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方已于2008年12月11日支付货款及增值税，并享受了现金折扣1万元。假定2008年12月30日发生退货及退款。假定原销售业务已作了确认销售收入处理。要求：完成帐务处理。商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：发生销售退回时：借：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000贷：银行存款575000财务费用10000同时冲减主营业务成本借：库存商品360000贷：主营业务成本360000商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting续例17——销售退回（了解）

若销售退回的时间是在2009年1月19日，2008年年度财务报告尚未批准报出。假设企业适用的所得税税率为25%，并按照税后利润的10%计提盈余公积。要求：完成帐务处理。商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：①调整销售收入借：以前年度损益调整 490000应交税费——应交增值税（销项税额）85000贷：银行存款575000②调整销售成本

借：库存商品360000贷：以前年度损益调整360000③调整所得税费用：（490000－360000）×25%=32500借：应交税费——应交所得税32500贷：以前年度损益调整 32500商品销售收入主讲人：严静IntermediateAccounting④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润97500贷：以前年度损益调整 97500⑤调整盈余公积借：盈余公积 9750贷：利润分配——未分配利润 9750提供劳务收入主讲人：严静IntermediateAccounting

提供劳务收入的确认条件（同时满足）：1、收入金额能够可靠地计量；（双方应据实及时调整劳务合同收入金额）2、相关的经济利益很可能流入企业；（根据接受劳务方的资信状况、以往经验、其他信息、相关政策等进行判断）3、交易的完工进度能够可靠地确定；4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（配比原则）提供劳务收入主讲人：严静IntermediateAccounting其中：3、交易的完工进度能够可靠地确定

劳务收入一般应按照完工百分比法确认。劳务的完工程度的确定方法通常可用以下三种方法之一：A、测量法，此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度B、劳务比率法，即根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算（如按照时间来确定完工比率）；C、成本比率法，即根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算。提供劳务收入主讲人：严静IntermediateAccounting提供劳务方式销售收入确认时点安装费应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。为特定客户开发软件的收费应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。包括在商品售价内可区分的服务费应在提供服务的期间内分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费应在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。归纳：劳务收入确认条件的运用配比原则提供劳务收入主讲人：严静Intermediate