任务3 核算周转材料业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目四

核算存货业务3任务3核算周转材料业务4新课导入5同学们，前面我们学习了原材料实际成本法和计划成本法的核算，今天我们学习周转材料的核算。企业日常资产中哪些被定义为周转材料呢？任务三核算周转材料业务一、周转材料的基本知识企业的周转材料主要包括包装物和低值易耗品。

（一）包装物的概念和种类包装物是指生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业的包装物按其具体用途的不同，可以分为以下几种：用途（1）生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目核算；不属于包装物的核算的范围(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物，应按价值大小和使用年限长短分别在“固定资产”或“周转材料——低值易耗品”科目核算。特别注事事项：（二）低值易耗品的概念和种类低值易耗品是指单位价值较低或容易毁损的，不能作为固定资产的各种用具和物品。低值易耗品按其用途可以分为以下几类：低值易耗品按其用途可以分一般工具管理用具专用工具劳保用品替换设备（一）包装物的核算二、周转材料的核算包装物的核算既可按实际成本进行又可按计划成本进行。企业设置“周转材料——包装物”账户核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。计划成本法下，外购包装物的核算和外购原材料的核算相同。其实际成本通过“材料采购——包装物”核算，“周转材料——包装物”账户借方登记验收入库的包装物的计划成本，贷方登记发出的包装物的计划成本。实际成本和计划成本的差异额通过“材料成本差异——包装物成本差异”账户核算。实际成本法下，“周转材料——包装物”账户借方登记验收入库的包装物的实际成本，贷方登记发出的包装物的实际成本。1.包装物取得的核算实际成本法：借：周转材料——包装物应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金、应付票据、应付账款等）计划成本法：（1）购入时，借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金、应付票据、应付账款等）（2）验收入库时，借：周转材料——包装物（计划成本）贷：材料采购（实际成本）借或贷材料成本差异对于生产领用的用于包装本企业产品并构成产品组成部分的包装物，应根据领用包装物的实际成本，借记“生产成本”等账户，贷记“周转材料——包装物”账户。如果采用计划成本核算的，还要结转发出的差异额。

例4-13

甲企业生产车间为包装产品，领用包装物一批，计划成本为2800元，材料成本差异为1％。编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本2828

贷：周转材料——包装物2800

材料成本差异——包装物282.包装物发出的核算（1）生产领用包装物随同商品出售而单独计价的包装物，实际上在销售商品的同时也在销售包装物，为了单独核算包装物的销售利润，应按出售包装物的收入记入“其他业务收入”账户，按其包装物的成本记入“其他业务成本”账户。例4-14甲企业本月销售包装物实际成本为45000元，该包装物单独计价，出售收入为50000元，增值税为6500元。收到转账支票存入银行。账务处理如下:借：银行存款56500贷：其他业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）6500结转销售成本:借：其他业务成本

45000贷：周转材料——包装物

45000（2）随同商品出售单独计价的包装物随同商品出售但不单独计价的包装物，其不计价收费的实质是为了推销或扩大其商品的销售，因此，包装物的成本作为包装费计入“销售费用”账户，即结转发出包装物的成本时，借记“销售费用”账户，贷记“周转材料——包装物”账户。例4-15甲企业本月销售包装物实际成本为45000元，该包装物不单独计价，账务处理如下:借：销售费用45000贷：周转材料——包装物45000（3）随同商品出售但不单独计价的包装物特别注意出租包装物是企业为了促进销售向客户提供的一种有偿服务，其租金收入应计入“其他业务收入”账户，出租包装物的实际成本应计入“其他业务成本”账户。（4）出租、出借包装物出借包装物是没有业务收入的，是给购货单位免费使用的。借：销售费用贷：周转材料——包装物借：其他业务成本贷：周转材料——包装物例4-14

甲企业2022年3月1日出租包装物一批，计划成本30000元，差异率为2％；收取押金40000元，每月租金收入4600元，存入银行；2022年5月1日，退还对方押金，2022年8月5日包装物报废，残料价值2000元。（假设不考虑税）账务处理如下：②收到押金时：借：银行存款

40000贷：其他应付款

40000①领用时结转成本：借：其他业务成本——出租包装物30600贷：周转材料——包装物30000

材料成本差异——包装物600④退还押金时:

借：其他应付款40000贷：银行存款40000③收到租金时:

借：银行存款4600贷：其他业务收入4600⑤包装物报废时:

借：原材料

2000贷：其他业务成本

2000【多选题】企业领用包装物可能记入的科目有（）。A.其他业务成本B.销售费用C.生产成本D.财务费用『正确答案』ABC『答案解析』用于生产产品的包装物，计入生产成本；用于销售商品且单独计价的包装物，记入其他业务成本；用于销售商品且不单独计价的包装物，记入销售费用。【单选题】下列各项中，随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本记入的会计科目是（）。A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.销售费用『正确答案』D『答案解析』随同商品出售不单独计价的包装物，是为了销售商品而产生的，应按实际成本记入销售费用。【单选题】2025年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60000元，材料成本差异率为-5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（）。A.借：销售费用63000贷：周转材料——包装物60000材料成本差异3000B.借：销售费用57000材料成本差异3000贷：周转材料——包装物60000C.借：其他业务成本63000贷：周转材料——包装物60000材料成本差异3000D.借：其他业务成本57000材料成本差异3000

贷：周转材料——包装物60000【答案】B【多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（）。A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用B.生产领用的包装物成本，计入生产成本C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用【答案】ABCD【判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。【答案】×【解析】租入包装物支付的押金，通过“其他应收款”科目核算。【判断题】收回出租包装物因不能使用而报废的残料价值，应通过“销售费用”科目核算。（

）【答案】×【解析】通过“其他业务成本”科目核算。（二）低值易耗品的核算设置“周转材料——低值易耗品”账户进行核算。低值易耗品的核算低值易耗品取得的核算低值易耗品发出的核算1.低值易耗品取得的核算企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品的核算与原材料核算方法相同。实际成本法：借：周转材料——低值易耗品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）计划成本法：购入时，借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库时：借：周转材料——低值易耗品（计划成本）贷：材料采购（实际成本）借或贷：材料成本差异2.低值易耗品发出的核算发出的低值易耗品计价有两种摊销方法：一次摊销法和分次摊销法。一次摊销法是指低值易耗品在领用时就将其全部价值计入相关成本费用；分次摊销法是指低值易耗品在分几次摊销，例如领用时先摊销价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。例甲企业2025年3月2日生产车间领用30件一般用具X，每件20元，共计600元。(1)一次摊销法核算借：制造费用600贷:周转材料——低值易耗品（一般用具X）600

④

(2)分次摊销法核算发出的低值易耗品计价采用五五摊销法的，“周转材料——低值易耗品”必须设置“周转材料——低值易耗品——在库”、“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——摊销”三个明细账

。外购验收入库时，借记“周转材料——低值易耗品——在库”。例4-17

甲企业2025年3月2日生产车间领用300件管理用具，每件200元，共计60000元。2025年9月30日报废，残料作价800元入库。（领用和报废的分期摊销法）编制分录如下：（1）3月2日领用时：借:周转材料——低值易耗品——在用

60000贷：周转材料——低值易耗品——在库60000同时摊销50％:借：制造费用

30000贷：周转材料——低值易耗品——摊销30000（3）报废的两套工具残料作价800元，入废料仓库。

借：原材料

800

贷：制造费用

800（2）9月30日报废时：经使用批准报废，按报废低值易耗品的全部成本再摊销50％。借：制造费用

30000贷：周转材料——低值易耗品——摊销

30000同时冲销已报废低值易耗品留存在其明细账上的在用数和摊销数:借：周转材料——低值易耗品——摊销

60000贷：周转材料——低值易耗品——在用