任务6 核算存货期末计量业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目四

核算存货业务3任务6核算存货期末计量业务4新课导入5同学们，前面我们学习过会计的计量属性，你还记的有几个吗？月末对企业存货的计量，采用哪个计量属性，如何核算呢？任务六核算存货期末计量业务一、存货期末计量的原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货可变现净值的应用（一）有销售合同或劳务合同而持有的存货的可变现净值的确定1.企业持有存货的数量等于销售合同订购数量这类存货的可变现净值通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。要求：确定甲公司该产品可变现净值的计量基础。例4-252025年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，约定，2026年1月，甲公司应按每台5000元的价格向乙公司提供某产品10台。2025年12月31日，甲公司该产品的数量为10台，单位成本为2500元。2025年12月31日，该产品的市场售价为每台4800元。假定不考虑其他税费。分析：甲公司该产品的期末库存数量等于合同数量，因此，其可变现净值应以销售合同约定的价格10×5000=50000元计量。2.企业持有存货的数量多于销售合同订购数量在这种情况下可分为两部分进行计量：一是合同订购数量内的部分存货，其可变现净值按产成品或商品的合同价格计算；二是超出销售合同订购数量的部分存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格计算。要求：确定甲公司该产品可变现净值的计量基础。例4-26仍以【例4-25】资料为例，假定2025年12月31日，甲公司该产品的数量为15台，其他条件不变。分析：企业存货数量为15台，而合同定购数量为10台，因此，15台产品的可变现净值是：

10台的可变现净值=10×5000（合同约定价格）=50000元

5台的可变现净值=5×4800（一般销售价格）=24000元

15台产品的可变现净值共计74000元（二）没有销售合同而持有的存货可变现净值的确定例4-272025年12月31日，乙公司库存某产品10台，单位成本4000元。2025年12月31日，该产品的市场售价为每台4800元。该产品没有销售合同，假定不考虑相关税费。要求：确定乙公司该产品可变现净值的计量基础。分析：由于没有销售合同，因此其可变现净值应以一般销售价格为计量基础。B产品的可变现净值＝10×4800=48000(元)（三）用于出售的材料等通常应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。例4-28

2025年，丙公司因停产某产品，决定将用于生产该产品的材料全部售出，2025年12月31日，该材料的存量为10吨，单位成本为1500元。此时该材料的市场售价为每吨1000元，预计销售税费500元。分析：因为企业决定该材料不再用来生产产品，而是直接用于销售，所以其可变现净值为9500元（10×1000－500）元。

要求：确定丙公司该材料可变现净值的计量基础。（四）为生产而持有的材料这里的材料是指原材料、在产品、委托加工材料等，其计量基础分两种情况：1.产品没有发生减值，则材料按成本计量如果用材料生产的产成品的可变现净值预计高于成本（这里的成本是指产成品的生产成本），则该材料仍然应当按照成本计量。例4-29

2025年12月31日，W公司某材料账面成本50万元，市场售价48万元，假定不发生其他费用。用该材料生产的产成品的可变现净值高于成本。要求：确定M公司该材料可变现净值的计量基础。分析：由于用该材料生产的最终产品此时并没有发生减值，因此，该材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提减值准备，应以账面成本作为其计量基础。2.产品发生减值，则材料按成本与可变现净值孰低计量如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。（1）无需加工直接出售的存货可变现净值=估计售价－估计销售费用和相关税费（2）需要进一步加工才能出售的存货可变现净值=估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和相关税费由于A材料市场售价下跌，导致用其生产的甲产品的市场价格也下跌，由此造成甲产品的市场售价由3万元/台降为2.7万元/台，但生产成本仍为2.8万元/台。将每件A材料加工成甲产品尚需投入1.6万元，估计发生运杂费等销售费用0.1万元/台。例4-302025年12月31日，N公司A材料账面成本120万元，单位成本1.2万元/件，数量100件，可用于生产甲产品100台，A材料市场售价1.1万元/件。假定不发生其他费用。要求：确定A材料的可变现净值。（1）计算用A材料所生产的甲产品的可变现净值=甲产品的售价－估计销售费用和相关税费=2.7×100－0.1×100=260（万元）（2）比较用A材料所生产的甲产品的成本和可变现净值甲产品的可变现净值260万元小于其成本280万元，即A材料价格的下降表明甲产品的可变现净值低于成本，因此，A材料应当按可变现净值计量。（3）计算A材料的可变现净值A材料的可变现净值=甲产品的售价－将A材料加工成甲产品尚需投入的成本－估计销售费用和相关税费=2.7×100－1.6×100－0.1×100=100(万元)A材料的可变现净值100万元小于其成本120万元，因此，A材料的期末价值应为其可变现净值100万元。【判断题】存货的可变现净值是指存货的估计售价减去估计销售费用及相关税费后的金额。（）『正确答案』×『答案解析』存货的可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用及相关税费后的金额。【多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。

A.存货应按照成本进行初始计量

B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本『正确答案』ABCD三、计提存货跌价准备的核算（一）存货减值迹象的判断资产负债表日，当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备:1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已经不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值；

4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。(二)存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（三）计提存货跌价准备的方法具体计提方法有：1.按单个存货项目计提存货跌价准备2.按类别计提存货跌价准备3.合并计提存货跌价准备（四）存货减值的核算

1.减值——计提跌价准备当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备2.减值转回——转回跌价准备以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（1）因存货的预计可变现净值低于其成本，因此，按其差额计提存货跌价准备（110000－105000）5000元，作如下会计分录:例4-31

假设2025年年末存货的账面成本为110000元，预计可变现净值为105000元。

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备5000

贷：存货跌价准备5000（2）假设2026年6月30日该存货的预计可变现净值为95000元，则应提数15000（110000－95000）元，因前期已提数5000，所以本期应补提10000（15000－5000）元。应作如下会计分录：借：资产减值损失———计提存货跌价准备10000

贷：存货跌价准备

10000（3）假设2026年年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值103000元，则应提数7000（110000－103000）元，因前期已提数15000，所以本期应冲减8000（7000－15000）元，应作如下会计分录：借：存货跌价准备8000

贷：资产减值损失———计提存货跌价准备8000（4）假设2026年年末该存货的预计可变现净值恢复到135000元，则应提数0（110000<135000）元，因前期已提数15000，所以本期应冲减15000（0－15000）元，以“存货跌价准备”科目余额冲减至零为限，应作如下会计分录：借：存货跌价准备15000

贷：资产减值损失———计提存货跌价准备150003.已售存货的减值准备处理企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13％。该企业本月销售库存商品一批，共收到价款240万元；该批商品成本为170万元，已提存货跌价准备35万元。不考虑其他因素，该企业本月应结转销售成本（）万元。A.135 B.170C.205 D.240『正确答案』A『答案解析』因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本＝170－35＝135（万元）。【单选题】2021年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为5万元，2021年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.－10 B.7 C.10 D.12『正确答案』B『答案解析』3月31日可变现净值＝110－20－2＝88（万元）；“存货跌价准备”账户应有余额＝100－88＝12（万元），期初已计提5万元，所以3月31日应计提7万元。【单选题】下列各项中，关于存货期末计量会计处理表述正确的是（ ）。A.当存货可变现净值高于存货成本时，应按其可变现净值计价B.当存货可变现净值高于存货成本时，