任务2 核算固定资产初始计量业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目六

核算固定资产业务3任务2核算固定资产初始计量业务4任务二核算固定资产的初始计量业务固定资产应当按照成本进行初始计量，具体对成本计量时又要求按照取得固定资产的不同方式时所发生的实际成本计量。一、外购的固定资产外购的固定资产的成本，包括

购买价款、

相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、

使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。特别注意：购买固定资产的增值税、契税的处理例6-1甲公司为一般纳税人，2025年5月购入设备，买价30000元，增值税3900元，并支付包装费和专业人员服务费等2000元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产

32000

应交税费—应交增值税（进项税额）3900

贷：银行存款

35900（一）外购不需要安装的固定资产外购不需要安装的固定资产，可以直接交付使用。按实际支付的价款中可以计入固定资产成本的金额借记“固定资产”账户，按照可以抵扣的增值税借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等。【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6

500元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1000元，增值税额100元；专业人员服务费价款500元，增值税额30元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。A.50000B.58

130C.56

500D.51500『正确答案』D『答案解析』入账价值＝50000＋1000＋500＝51500（元）【例6-2】甲公司为一般纳税人，2025年6月1日，甲公司购入一幢大楼作为生产车间并交付使用。取得时的增值税发票专用发票上注明的价款为50000000元，增值税税额为4500000元，款项以银行存款支付。甲公司编制会计分录如下：借：固定资产50000000

应交税费——应交增值税（进项税额）4500000

贷：银行存款54500000

（二）外购需要安装的固定资产外购需要安装的固定资产，不可以直接投入生产经营，要经过安装才可以交付使用。企业外购的固定资产的成本和以后发生的安装费先通过“在建工程”账户归集，安装完工后再转入“固定资产”账户。例6-3

甲公司为一般纳税人，6月购入设备，买价500000元，增值税65000元，包装费3000元，款项以银行存款支付。设备安装时，领用A材料4000元，同时在安装过程中发生人工费用3000元。借：在建工程

503000

应交税费—应交增值税（进项税额）65000

贷：银行存款

568000（1）支付设备买价、税金、包装费借：在建工程

4000

贷：原材料—A材料

4000（2）领用安装的原材料

（3）支付人工费用借：在建工程

3000

贷：应付职工薪酬—工资3000

（4）设备安装完毕交付使用借：固定资产

510000

贷：在建工程

510000

（三）外购多项没有单独标价的固定资产

一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例6-4

甲公司5月1日一次购入两台发电机组，其中A机组的总功率2万千瓦，B机组的总功率3万千瓦，总价款4200000元，增值税546000元，发生保险费为10000元，安装费15000元。假定A、B机组的公允价值分别为2000000元和3000000元。款项已全部用银行存款支付。A、B机组的总成本=4200000＋10000＋15000=4225000元A机组分配比例=2000000÷（2000000＋3000000）=40％B机组分配比例=3000000÷（2000000＋3000000）=60％则A机组应分配的成本=4225000×40％=1690000元B机组应分配的成本=4225000×60％=2535000元借：固定资产—A机组

1690000

—B机组2535000

应交税费—应交增值税（进项税额）546000贷：银行存款

4771000【单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.150B.180C.130D.125【答案】A固定资产的入账成本=400×180÷（180+140+160）=150（万元）。【判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）『正确答案』×『答案解析』应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。

（四）超过正常信用条件付款的固定资产

企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下，企业支付的合同价款一般大于该固定资产的公允价值，实质具有融资性质，超出部分实质上是延期付款的利息。所以应该考虑资金的时间价值，以各期付款额的现值之和作为购入固定资产的入账价值，差额计入未确认融资费用，采用实际利率法摊销计入“财务费用”。

参考例题见教材例7-2二、自行建造的固定资产

1.设置账户（一）自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算。企业采用自营方式建造固定资产的，应设置“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。“工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。“在建工程”账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。①购入工程物资时：借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款②领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资③计算应支付工程人员薪酬时：借：在建工程贷：应付职工薪酬账务处理如下：④领用本企业产品时：借：在建工程贷：库存商品⑤领用本企业外购的材料时：借：在建工程贷：原材料（成本价）⑥工程完工时：借：固定资产贷：在建工程企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费等相关税费作为实际成本。工程完工后,若剩余的工程物资转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成本进行结转。在工程建设期间，若发生了工程物资盘亏、报废及毁损时,用其实际成本减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；若发生了盘盈的工程物资或处置净收益，则应冲减所建工程项目的成本。工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。特别注意：

借：工程物资

3000000

应交税费——应交增值税（进项税额）390000

贷：银行存款3390000例6-52025年6月1日，某企业自行建造一座仓库，有关资料如下：（1）1月8日，购入工程物资并取得增值税专用发票，价款为3000000元，增值税390000元，款项以银行存款支付。（2）7月3日领用生产用原材料一批，实际成本为320000元借：在建工程——建筑工程——仓库320000

贷：原材料320000（3）6月8日至9月30日，工程先后领用工程物资2225000元借：在建工程——建筑工程——仓库2225000贷：工程物资2225000（4）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为350000元。借：在建工程——建筑工程——仓库350000

贷：生产成本——辅助生产成本350000（6）9月30日,完工并交付使用。工程完工，固定资产的入账价值＝320000＋2225000＋350000＋658000＝3553000（元）借：固定资产——仓库3553000

贷：在建工程——建筑工程——仓库3553000（5）工程建设期间发生工程人员职工薪酬658000元。借：在建工程——建筑工程——仓库658000

贷：应付职工薪酬——工资658000【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为26万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.290C.286D.326【答案】C

（二）出包在建工程采用出包方式建造固定资产,企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均采用出包方式。企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业“在建工程”科目主要核算企业与建造承包商办理工程价款的结算，企业应按合理估计的出包工程进度和合同规定结算进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“合同负债”“合同结算”等科目。（1）2025年12月15日，根据出包合同，结算工程总造价的60%，并取得增值税专用发票，其余款项工程完工验收合格后付清。借：在建工程——华丰建筑公司54000000

应交税费——应交增值税（进项税额）4860000

贷：银行存款58860000

例6-6

甲公司为增值税一般纳税人，2025年5月6日，与华丰建筑公司签订工程承包合同，采用出包方式新建一栋厂房，工程总造价90000000元（不含税），增值税税率9%。（3）工程验收合格交付使用，结转在建工程成本。借：固定资产——楼房90000000

贷：在建工程——楼房90000000（2）2025年6月30日工程完工，支付剩余40%的工程款，并取得增值税专用发票。借：在建工程——华丰建筑公司36000000

应交税费——应交增值税（进项税额）3240000

贷：银行存款39240000三、投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。例6-7甲公司收到乙企业投入一台设备，投资合同约定的价值为80000元（约定的价值公允），乙企业提供增值税专用发票上的价款为80000元，增值税为10400元。甲企业会计处理如下：借：固定资产80000

应交税费——应交增值税（进项税额）10400

贷：实收资本90400【单选题】A公司接受B公司投入设备一台，该设备评估公允价值为50万元，增值税6.5万元，该资产投资占注册资本金的20%，A注册资本为200万元，则“实收资本——B公司”入账价值为()。A50B56.5C40D46.5答案：CA公司接受投资的会计处理？四、接收捐赠的固定资产2025年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠旧设备一台，该设备不需要安装。乙未能提供相关发票等凭证，甲对该设备采用重置成本进行计量，估计其成本80000元。甲还以银行存款支付了3000元的运输费，该运输费未取得增值税专用发票。借：固定资产83000

贷：营业外收入