任务2 核算以摊余成本计量的金融资产业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目三

核算金融资产业务3本项目学习目标知识目标：1.掌握金融资产的定义、分类标准及不同类别的特征；

2.熟悉金融资产初始确认、后续计量及终止确认的会计处理原则；3.熟悉《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的核心要求。能力目标：1.能根据经济业务实质，正确判断金融资产类别和内容；2.能够对不同类型的金融资产进行准确的初始计量、后续计量的账务处理；3.具备处理复杂金融资产业务的能力，如应收票据贴现、坏账准备、金融资产的重分类、金融资产减值的核算。

素养目标：1.强化遵守会计准则的合规意识，关注金融资产核算中的舞弊风险；理解金融资产投资相关的市场风险、信用风险，并能在核算中体现谨慎性原则。任务2核算以摊余成本计量的金融资产业务5一、以摊余成本计量的金融资产的确认1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：【多选题】下列属于以摊余成本计量的金融资产的是(）。A应收账款B银行存款C应收票据D债权投资E预付账款F交易性金融资产

解析：银行存款”“贷款”“应收票据”、“应收账款”“债权投资”“应收股利”等都属于以摊余成本计量的金融资产。预付账款不属于金融资产。所以，答案为ABCD。(一)应收票据的概念应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。二、应收票据

(二)应收票据的分类与计价1.应收票据的分类按承兑人的不同商业汇票按照是否计息

指在票据到期时，承兑人必须按票面金额(面值)加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。

指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的汇票2.应收票据的计价不带息商业汇票带息商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票

企业收到应收票据时，一般按照票据的面值入账。财务公司承兑汇票【多选题】以下通过应收票据核算的有（）。A.采购货物开出的商业汇票B.销售货物收到的商业承兑汇票C.销售货物收到的银行承兑汇票D.销售货物收到的银行汇票『正确答案』BC『答案解析』选项A应计入应付票据；选项B和选项C应计入应收票据，选项D应计入银行存款。【请大家思考】

销售方收到商业汇票与银行汇票时，在账务处理上有什么不同呢？采购方在开出商业汇票与银行汇票时，在账务处理上又有什么不同呢？票据种类销售方采购方商业汇票应收票据应付票据银行汇票银行存款其他货币资金

（三）应收票据的核算

为了反映和监督应收票据取得、收回和票据贴现等业务，企业应设置“应收票据”账户到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额借方应收票据贷方取得的应收票据的面值和计提的票据利息企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息1.不带息应收票据的核算

借：应收票据(按应收票据的面值)

贷：主营业务收入（按实现的营业收入）

应交税费—应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税额)

不带息票据的到期值等于其面值。企业销售商品、产品或提供劳务收到开出并承兑的商业汇票时，

借：银行存款(按票面金额)

贷：应收票据应收票据到期收回时A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20000元，增值税额2600元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为22600元。A企业的账务处理为：借：应收票据22600

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税(销项税额)26003个月后，应收票据到期，A企业收回款项22600元，存入银行。借：银行存款22600

贷：应收票据22600如果该票据到期，B企业无力偿还票款，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。A企业应作如下账务处理：借：应收账款22600

贷：应收票据22600【例3-1】

2.带息应收票据的核算

企业收到的带息应收票据，按应收票据的票面价值和票面利率计算票据的利息，并计算票据的到期值。计算公式为：票据到期值面值票据利息=＋票据利息票面金额票面利率=×期限×一般指年利率签发日至到期日的时间间隔票据的期限按日表示按月表示应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。票据期限按月表示时，计算利息使用的利率要换算成月利率(年利率÷12)。应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。计算利息使用的利率要换算成日利率(年利率÷360)。

收到带息票据时，

借：应收票据(按应收票据的面值)

贷：主营业务收入（按实现的营业收入）

应交税费—应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税额)

借：应收票据——应计利息

贷：财务费用

带息应收票据，应于期末（年末），按应收票据的面值和确定的利率计提利息，并增加应收票据的账面价值

借：银行存款(按实际收到的款项)

贷：应收票据(按应收票据的账户余额)

财务费用(两者差额)带息票据到期时，收到承兑人兑付的到期值票款时，甲企业2025年6月1日销售一批产品给乙企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为10000元，增值税额为1300元。收到乙企业交来的商业承兑汇票一张，期限5个月，票面利率为6％，甲企业应作如下账务处理：(1)收到票据时借：应收票据11300

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1300(2)票据到期收回款项时收款金额＝11300＋11300×6％÷12×5＝11582.50(元)借：银行存款11582.50

贷：应收票据11300.00

财务费用282.50【例3-2】

甲企业2025年11月1日销售一批产品给丙企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为10000元，增值税额为1300元。收到丙企业交来的商业承兑汇票一张，期限3个月，票面利率为6％，甲企业应作如下账务处理：【例3-3】(1)2025年11月1日收到票据时借：应收票据11300

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1300(2)2025年12月31日票据期末计息时借：应收票据——应计利息113

贷：财务费用113(3)2026年2月1日票据到期收回款项时收款金额＝11300＋11300×6％÷12×3＝11469.50(元)借：银行存款11469.50

贷：应收票据11413.00

财务费用56.50(4)2026年2月1日票据到期，因丙企业无力支付，收到银行退回的商业承兑汇票时借：应收账款1146950

贷：应收票据11413

财务费用56.50

企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，

借：材料采购

原材料

库存商品等

应交税费—应交增值税(进项税额)（按专用发票

上注明的增值税额)

贷：应收票据（按应收票据的账面余额）

如有差额，借记或贷记银行存款等

背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。3.应收票据转让的核算

企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。4.应收票据贴现(1)票据贴现的概念

应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。

票据贴现实质上是企业融资的一种形式，在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得，即贴现净额。(2)票据贴现的计算及账务处理

应收票据的贴现要计算贴现期、贴现利息和贴现净额。其中贴现期是指自贴现日起至到期日为止的实际天数，也采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算确定。贴现的计算公式如下：贴现净额票据到期值贴现利息=－贴现利息票据到期值贴现率=×贴现期×

不带息应收票据的到期值就是其面值；带息应收票据的到期值是其面值加上按票面载明的利率计算的票据全部期间的利息。企业持有未到期的应收票据向银行申请贴现时，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按贴现净额，借记“银行存款”科目，如果符合终止确认条件的，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目；如果不符合终止确认条件的，按贴现净额，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，一次性支付的贴现息体现在后续按实际利率法分期确认的利息费用

例3-4甲企业3月1日取得一张面值200000元，期限3个月，票面年利率4％的带息银行承兑汇票，企业持有1个月后向银行申请贴现，符合终止确认条件，贴现率为6％，计算贴现净额并进行账务处理。

票据到期值＝200000+200000×4％÷12×3＝202000(元)

贴现利息＝202000×6％÷12×2＝2020(元)

贴现净额＝202000－2020＝199980(元)【例3-4】根据上述计算结果，作会计分录如下：

借：银行存款199980

财务费用20

贷：应收票据200000如果本题中的票据为商业承兑汇票，不符合终止确认条件，应作会计分录为：借：银行存款199980贷：短期借款199980

如本题中的票据为商业承兑汇票，到期时对方无力偿付，贴现银行则从甲企业存款科目中扣除到期值，同时甲企业应编制会计分录：借：应收账款202000贷：应收票据200000

财务费用2000借：短期借款199980贷：银行存款199980

【单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）。（2016年）A.财务费用B.管理费用C.投资收益D.营业外支出【答案】A【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。三、应收账款

(二)应收账款的计价

是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物、提供劳务的价款增值税代购货单位垫付的运杂费

(一)应收账款的概念

(三)应收账款的核算

1.企业销售商品或材料等发生的应收账款，在没有折扣的情况下,企业按应收的全部金额

借：应收账款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)等收回款项时，

借：银行存款贷：应收账款企业代购货单位垫付运杂费时，

借：应收账款贷：银行存款收回代垫费用时，

借：银行存款贷：应收账款材料A材料B甲企业向乙企业销售一批商品，价款50000元，增值税率为13％，甲企业代乙企业垫付运费1500元（不考虑增值税），已办妥委托银行收款手续。甲企业作如下账务处理：借：应收账款—乙企业58000

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税(销项税额)6500

银行存款1500【例3-5】

甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理：借：银行存款58000

贷：应收账款—乙企业58000【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项『正确答案』BCD『答案解析』预付职工差旅费通过其他应收款核算。【思考】如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，反映什么？【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据，应收账款、预付账款、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。(一)其他应收款的概念1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。押金的问题：【单选题】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（）。A.应付租入包装物的租金B.销售商品应收取的包装物租金C.应付经营租赁固定资产的租金D.无力支付到期的银行承兑汇票【答案】B【解析】选项A、C计入其他应付款；选项D计入短期借款。【多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（）。A.应收保险公司的赔款B.代购货单位垫付的运杂费C.应收出租包装物租金D.应向职工收取的各种垫付款【答案】ACD【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项B错误；选项ACD均通过“其他应收款”科目核算。

甲企业的总务部门核定的备用金定额为5000元，以现金拨付。作会计分录如下：借：其他应收款——备用金(总务科)5000贷：库存现金5000总务科报销日常管理支出4000元。作会计分录如下：借：管理费用4000贷：库存现金4000年终，收回总务科备用金。作会计分录如下：借：库存现金5000贷：其他应收款——备用金(总务科)5000【例3-6】(二)其他应收款的核算甲企业采购员王刚外出预借差旅费2000元，以现金付讫。作会计分录如下：借：其他应收款——备用金(王刚)2000贷：库存现金2000王刚出差归来，报销1800元，余款退回现金200元。作会计分录如下：借：管理费用1800库存现金200贷：其他应收款——备用金(王刚)2000【例3-7】

甲企业以银行存款代职工李红垫付应由其个人负担的医药费1000元，拟从工资中扣除。垫支时作会计分录如下：借：其他应收款—李红1000

贷：银行存款1000扣款时作会计分录如下：借：应付职工薪酬1000

贷：其他应收款—李红1000甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3000元。借：其他应收款—押金3000

贷：银行存款3000【例3-8】五、核算坏账损失业务（应收款项减值）

指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2.坏账损失的确认对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：

(一)坏账损失基本知识

1.坏账损失的概念(3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。(2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

另外，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等)，下列情况不能全额计提坏账准备：不能全额计提坏账准备(3)与关联方发生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。(1)当年发生的应收款项；(2)计划对应收款项进行重组；

确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。五、核算坏账损失业务（应收款项减值）核算范围——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款产生的减值1.核算方法【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】以上四个选项均应计提坏账准备。直接转销法（企业会计准则不允许采用直接转销法）

直接转销法：采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。这种方法虽然账务处理简单，但是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。采用这种方法会在一定程度上歪曲期末的财务状况。所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。备抵法是采用一定的方法按期确定预期信用损失。实务中通常按照应收款项的账面余额和预计可收回金额的差额确定预计信用减值损失。即按照在应收款项初始确认时所确定的预计存续期内的违约概率与该应收款项在资产负债表日所确定的预计存续期内的违约概率,来判定应收款项信用风险是否显著增加

。见教材例表3-1备抵法（企业采用）

企业提取坏账准备时，本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取应提数小于账面余额的差额，（在原有计提金额内转回）

借：信用减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失

实际发生坏账时，转销

借：坏账准备贷：应收账款如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额（3个分录）借：应收账款

借：坏账准备

借：银行存款

贷：坏账准备

贷：信用减值损失

贷：应收账款

【单选题】（2025）2024年12月1日，某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为1万元。12月16日，收回已作坏账转销的应收账款1万元。12月31日，应收账款账面余额为120万元。12月31日，应收账款的预计未来现金流量现值为108万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为（）万元。A.13

B.12

C.11D.10『正确答案』C『答案解析』总损失＝120－108＝12（万元）；已确认损失＝1＋1-1＝1（万元）；应计提的坏账准备＝12－1＝11（万元）。举例例3-9甲公司成立于2024年,为一家制造业企业。2024年末该公司应收账款合计为1430000元,该款项不包含重大融资成分。该公司对上述应收账款按照信用使用逾期天数与违约损失率对照表确定预期信用损失，见下表2024年末，甲公