任务4 核算应付职工薪酬业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目九

核算流动负债业务3任务4核算应付职工薪酬业务4任务四核算应付职工薪酬业务一、职工薪酬基本知识职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费(医疗保险费、工伤保险费)

（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤（7）短期利润分享计划（9）其他短期薪酬1.短期薪酬：指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。

（8）非货币性福利2.离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。离职后福利包括退休福利(如养老金和一次性的退休支付)及其他离职后福利(如失业保险、离职后人寿保险和离职后医疗保障)。离职后福利计划按照企业承担的风险和义务情况，可以分为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。3．辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利主要包括：(1)在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。(2)在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也采取在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。4．其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【多选题】下列各项中，有关职工薪酬的说法正确的是（）。A.为职工支付的住房公积金不属于职工薪酬B.自产产品和外购产品发放给职工不属于职工薪酬C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬D.给员工提供的生活困难补助属于职工薪酬正确答案：CD二、职工薪酬会计核算应设置的会计科目企业为了核算职工薪酬，应当设置“应付职工薪酬”总（账）科目，进行总账（分类）核算，并在总科目下分别设置“工资”、“职工福利”、“医疗保险费”、“工伤保险费”、“失业保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”“辞退福利”、“非货币性福利”、“股份支付”、“累积带薪缺勤”、“利润分享计划”、“养老保险费”、“生育保险费”（并入医疗保险费）、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”等明细科目，进行明细核算。企业承担的应支付给职工的各项薪酬借方应付职工薪酬实际支付的职工薪酬项和补付的款项反映企业实际预付的款项企业应付未付的职工薪酬项和补付的款项贷方三、职工薪酬的确认和核算企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他相关会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

计算短期薪酬时，基本账务处理：

借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等

贷：应付职工薪酬（一）短期薪酬的核算1.职工工资的核算企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。计提工资时，基本账务处理：借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）制造费用（生产车间管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发活动人员薪酬）在建工程等（从事工程建设人员薪酬）贷：应付职工薪酬——工资发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。从工资中扣还的各种款项（如代垫的房租费、个人所得税及应由职工个人缴纳的住房公积金、社会保险费等），应从实际支付给职工的工资数额中扣减，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款

其他应收款——职工房租等

其他应付款——社会保险费

其他应付款——住房公积金

应交税费——应交个人所得税2.社会保险费、公积金、工会经费、职工教育经费的核算企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）制造费用（生产车间管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）贷：应付职工薪酬——医疗保险费——住房公积金——养老保险——工会经费或职工教育经费【例9-24】2025年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照企业支付给职工的工资总额的10％和8％计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照企业支付给职工职工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素影响。根据上述资料，甲公司计算其2025年7月份的职工薪酬金额如下：应当计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×(10％+8％+2％+1.5％)=1215(万元)应当计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×(10％+8％+2％+1.5％)=243(万元)应当计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×(10％+8％+2％+1.5％)=437.40(万元)甲公司有关账务处理如下：借：生产成本12150000

制造费用2430000

管理费用4374000贷：应付职工薪酬——工资15600000——社会保险费1560000——住房公积金1248000——工会经费312000——职工教育经费234000【例9-25】

2022年8月6日，A企业通过银行转账发放上月工资，根据上月末工资结算汇总表（略）应付职工工资总额为311000元，实发工资250000元，代扣由职工个人承担的住房公积金、医疗保险、失业保险、养老保险、个人所得税分别为28460元、5692元、2846元、22768元、1234元。A企业有关账务处理如下：借：应付职工薪酬——工资311000

贷：银行存款250000

其他应付款——应付职工住房公积金28460

其他应付款——应付职工医疗保险5692

其他应付款——应付职工失业保险2846

其他应付款——应付职工养老保险22768

应交税费——应交个人所得税1234请记住：以现金发放工资时，按实际发放工资数提取现金。【多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.提取的工会经费B.计提的职工住房公积金C.计提的职工医疗保险费D.确认的职工短期带薪缺勤【答案】ABCD【解析】选项ABCD均通过“应付职工薪酬”科目核算。3.职工福利费企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等

贷：应付职工薪酬——职工福利费

支付时

借：应付职工薪酬——职工福利费

贷：银行存款【单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是（）。（A.借：其他业务成本2000

B.借：营业外支出2000贷：库存现金

2000

贷：库存现金

2000C.借：管理费用2000

D.借：应付职工薪酬——职工福利2000贷：库存现金2000

贷：库存现金

2000

【答案】D【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助属于一项职工的福利，所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。4.非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品含税的的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。发放时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品分配时：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利【例9-26】

甲公司是一家生产电饭锅的企业，共有职工2000名。2025年12月30日，甲公司决定以其生产的电饭锅作为节日福利发放给公司每名职工。每个电饭锅的售价为200元，成本为100元。甲公司适用的增值税税率为13％，已开具了增值税专用发票。假定2000名职工中1700名为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。假定甲公司于当日将电饭锅发放给各职工。分配时，借：生产成本384200管理费用67800贷：应付职工薪酬——非货币性福利452000借：应付职工薪酬——非货币性福利452000贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税(销项税额)52000借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000发放时，【单选题】某企业为增值税一般纳税人。2025年12月25日，向职工发放一批自产的空气净化器作为福利，该批产品售价为10万元，生产成本为7.5万元，按计税价格计算的增值税销项税额为1.3万元。不考虑其他因素，该笔业务应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.7.5B.11.3C.10D.9.1【答案】B【解析】企业应确认的应付职工薪酬=10+1.3=11.3（万元）。借：应付职工薪酬——非货币性福利11.3贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3借：主营业务成本7.5贷：库存商品7.5②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。计提时：借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利实际支付租金或计提折旧时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款累计折旧【例】甲公司决定为公司的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：（2）确认租金费用借：管理费用15000贷：应付职工薪酬15000借：应付职工薪酬15000贷：银行存款15000（1）计提轿车折旧时借：管理费用10000贷：应付职工薪酬10000借：应付职工薪酬10000贷：累计折旧10000【单选题】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是（）。A.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目B.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧’科目C.借记“营业外支出“科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。【答案】D5.短期带薪缺勤带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。（1）累积带薪缺勤的会计处理累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。【例9-27】乙公司在2025年12月31日预计由于总部管理部门人员累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的年休假工资金额35000元。作如下账务处理：借：管理费用35000

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤35000（2）非累积带薪缺勤的会计处理非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。因此，不必额外作相应的账务处理。

丁企业共有2000名职工，从2025年1月1日起，该企业实行累积带薪制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2025年12月31日，丁企业预计2026年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。【解析】丁企业在2025年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×(6.5-5)天]的年休假工资金额45000（150×300）元。应编制的会计分录为：借：管理费用45000贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤45000【判断题】企业在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累计带薪缺勤相关的职工薪酬。（）【答案】×【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。6.短期利润分享计划(或奖金计划)的会计处理企业制订有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照规定，进行有关会计处理。企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。【例9-28】

A公司于2025年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的5％作为额外报酬。假定至2022年12月31日，A公司全年实际完成净利润1800万元。

假定不考虑离职等其他因素，则A公司管理层按照利润分享计划可以分享利润40万元[(1800-1000)×5％]作为其额外的薪酬。A公司2022年12月31日的相关账务处理如下：借：管理费用400000

贷：应付职工薪酬——利润分享计划400000（二）离职后福利的核算

企业向职工提供了离职后福利的，无论是否设立了单独主体接受提存金并支付福利，均应当相关要求对离职后福利进行会计处理。职工正常退休时获得的养老金等离职后福利，是职工（与）企业签订的劳动合同到期或者职工达到了国家规定的退休年龄时，获得的离职后生活补偿金额。企业给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间对离职后福利进行确认和计量。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种。1.设定提存计划的会计处理对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。甲公司2025年7月的账务处理如下：借：生成成本l200000

制造费用240000

管理费用432000

贷：应付职工薪酬——设定提存计划1872000【例9-29】甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12％计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2025年7月，甲公司缴存的基本养老