任务2 核算实收资本业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目十一

核算所有者权益业务3任务2核算实收资本业务4一、实收资本的概念实收资本是指投资人按照企业章程、合同、协议的约定，作为注册资本投入到企业中的各种资产的价值。注意四个概念：投资额、注册资本、实收资本、资本溢价。投资人的投资额超过注册资本金的部分叫做资本公积——资本溢价。投资者投入资本的形式可以有多种，可以用货币资产出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。二、账户设置企业实际收到的投资形成的注册资本金借方实收资本贷方企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额余额：企业实际拥有的实收资本非股份制企业对投资者投入资本的核算，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户应按投资者设置明细账户。（一）收到投资时借记银行存款、

原材料、固定资产、无形资产、应交税费—应交增值税（进项税额）等科目，按投资者出资享有的企业注册资本的份额，贷记“实收资本”科目，投资者出资超过其占企业注册资本份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。三、实收资本的账务处理借：银行存款

原材料、固定资产、无形资产

【投资合同

约定价值】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

【投资者在注册资本中

所占份额】

资本公积——资本溢价

（二）实收资本变动的核算企业实收资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：1.符合增资条件，并经有关部门批准增资后，登记入账。企业实收资本增加的渠道，大体有以下几种：接受追加投资，将资本公积转增资本，盈余公积转增资本。2.企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际减少时登记入账。企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。有限责任公司和一般企业返还投资比较简单，按返还投资数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。【多选题】下列各项中，会导致所有者权益总额减少的事项有（

）。A.宣告分派现金股利B.提取盈余公积C.企业发生亏损D.投资者撤资『正确答案』ACD『答案解析』选项C，企业发生亏损，所有者权益总额减少；选项D，投资者撤资，所有者权益减少。（三）股本的核算1.股本的基本知识股票面值与股份总数的乘积为股本。对于收到的股东投资，股份有限公司设置“股本”科目核算。公司因发行股票、可转换公司债券转换为股票、分派股票股利等原因取得股本时记入该科目贷方，按法定程序报经批准减少注册资本的公司在实际返还股款时记入该科目借方，“股本”科目贷方余额表示公司所拥有的股本总额。公司发行股票取得收入大于股本总额，称为溢价发行；等于股本总额的，称为面值发行。我国不允许折价发行股票。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式。发起式筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。募集式筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，如果溢价发行的则从发行股票的溢价收入中抵扣，按扣除后余额记入“资本公积——股本溢价”科目；若溢价不足扣减或者按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。。2.股票发行的核算对于募集式发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，如果是溢价发行的则从发行股票的溢价收入中抵扣，按扣除后余额记入“资本公积——股本溢价”账户；没有溢价发行或者溢价不足扣减的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。发行股票时：借：银行存款贷：股本（面值）资本公积——股本溢价发行的手续费等：借：资本公积——股本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：银行存款（扣除的手续费）例1B股份有限公司首次公开发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3％收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。

或者合并为一个分录：发行净收入＝5000×4×（1－3％）＝19400（万元）

借：银行存款19400

贷：股本5000

资本公积——股本溢价14400借：银行存款20000

贷：股本5000

资本公积——股本溢价15000

手续费冲减资本公积借：资本公积——股本溢价600

贷：银行存款6003.股本变动的账务处理（1）股本增加的核算股份公司有时采用发行股票股利方式增加股本，股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。当企业实现净利润但现金不足时，为了满足股东的要求，通常派发股票股利。分派股票股利，一般不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅使所有者权益各项目结构发生内部的调整；二是不需要企业拿出现金。在企业实际发放时，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。（2）股本减少（股票回购）的核算股份有限公司以回购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“①资本公积”、“②盈余公积”和“③利润分配——未分配利润”等科目；相反，回购股票支付的价款低于面值总额的部分增加资本公积（股本溢价）。回购股票时：借：库存股（每股回购价格×回购股数）贷：银行存款等【单选题】某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资，自购股票支付的价款低于股票面值总额。下列各项中，注销股本时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（

）。A.利润分配——未分配利润B.盈余公积C.资本公积D.营业外收入『正确答案』C『答案解析』回购股票支付的价款低于股票面值总额，增加资本公积（股本溢价）例2甲股份有限公司截止到2025年12月31日共发行股票50000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）为4000000元，盈余公积5000000元，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假设甲公司按照每股3元回购股票，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：库存股的成本=3000000×3=9000000（元）借：库存股9000000

贷：银行存款9000000借：股本3000000

资本公积——股本溢价4000000

盈余公积2000000

贷：库存股9000000【单选题】某股份有限公司股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（）A.借：股本

1000000资本公积——股本溢价1500000盈余公积

500000贷：库存股

3000000B.借：股本

1000000资本公积——股本溢价1500000盈余公积

500000贷：银行存款

3000000C.借：库存股3000000贷：银行存款3000000D.借：股本3000000贷：银行存款3000000【答案】A【解析】回购本公司股票时：借：库存股