任务3 核算资本公积和其他综合收益业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目十一

核算所有者权益业务3任务3核算资本公积和其他综合收益业务4一、资本公积的基本知识1.资本公积的概念资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及因为被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额等。包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。2.资本公积和实收资本、盈余公积的对比资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者有区别。实收资本一般是投资者投入的、为谋求投资利益，而且属于法定资本，与企业注册资本相一致，因此，实收资本无论在来源上、还是资金上，都有严格限制；资本公积有特定来源，另外某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并一定需要谋求投资利益。资本公积与盈余公积也不同，盈余公积是从净利润中提取，是净利润转化形式。3.资本公积的用途2024年7月1日实施的新《公司法》规定，可以使用公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司注册资本。公积金弥补公司亏损，应当先使用任意公积金和法定公积金；仍不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金。法定公积金转为增加注册资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25％。资本公积由全体股东享有，资本公积转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算金额，分别转增各个股东的投资金额。（一）资本（股本）溢价的核算二、资本公积的核算新加入的投资者如与原投资者共享企业经一段生产经营后获得的留存收益，也要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”科目，大于部分计入“资本公积”科目。例11-8甲公司由A、B、C三公司各出资100万元组建，经过三年经营，D公司加入，此时，注册资本金增加为400万元，D公司出资180万元，仅占公司股份的25％。

借：银行存款1800000

贷：实收资本——D公司1000000

资本公积——资本溢价800000例11-9

甲公司委托证券公司发行股票200万股，每股面值1元，按每股1.2元价格发行。与证券公司约定，按发行收入3％支付手续费，全部款项存入银行。

借:银行存款2328000

贷:股本2000000

资本公积——股本溢价328000其中，计入“资本公积——股本溢价”的金额328000元由溢价400000元扣除72000元的手续费后的余额。【单选题】下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（）。A.发行股票溢价计入盈余公积B.发行股票相关的印花税计入股票成本C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣D.发行股票取得的款项全部计入股本【答案】C【单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股500万股。每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）万元。A.2905

B.2405

C.2500

D.3000【答案】B【解析】应计入资本公积的金额=500×6-500-95=2405（万元）。【判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等发行费用后的金额计入资本公积。()【答案】√（二）资本公积转增资本（股本）的核算企业资本公积用于转增资本，按转增资本前的实收资本结构比例，将资本公积转增资本的数额计入“实收资本”或“股本”科目下各所有者的投资明细账，相应增加各所有者对企业的投资。资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。例11-10A有限责任公司决定，按照投资人甲、乙、丙原出资125000元、500000元、375000元的比例将资本公积100000元转增资本，甲有限责任公司编制会计分录如下：借：资本公积——资本溢价100000

贷：实收资本——甲12500——乙50000——丙37500（三）资本公积弥补亏损的核算企业使用资本公积弥补亏损的，应当以本企业年度财务会计报告为依据，以未分配利润负数减至零为限，依次冲减任意盈余公积和法定盈余公积，不足冲减的可以使用资本公积弥补，弥补后，资本公积余额不得为负。企业以资本公积弥补亏损时，借记“资本公积”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。（四）其他资本公积的核算其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，如长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位发生的净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动而确认的资本公积，会计处理已经在前面<项目五>中学习过。【多选题】甲股份有限公司经股东会批准，用以前年度提取的法定盈余公积30万元、任意盈余公积15万元，符合弥补亏损规定的资本公积5万元，弥补当年亏损50万元。假定不考虑其他因素，该公司当年弥补亏损及结转利润分配明细的会计处理正确的有（

）。A.使用法定、任意盈余公积弥补亏损：

借：盈余公积——法定盈余公积30——任意盈余公积15

贷：利润分配——盈余公积补亏45

C.结转“利润分配”科目所属明细科目余额：借：利润分配——盈余公积补亏45——资本公积补亏5

贷：利润分配——未分配利润50B.使用资本公积弥补亏损：借：资本公积5

贷：利润分配——资本公积补亏5D.结转“利润分配”科目所属明细科目余额：借：利润分配——未分配利润50

贷：

利润分配——盈余公积补亏45——资本公积补亏5

答案：ABC

三、其他综合收益的基本知识其他综合收益是指企业根据规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益根据规定分为下列两类：1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，主要包括：(1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。(2)按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为股票等权益工具投资的，其相关的利得和损失计入“其他综合收益”科目，后续不得转入当期损益。2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益主要包括：(1)按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。(2)按照金融工具的规定，对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为其他债权投资形成的利得或损失、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的利得或损失应当直接计入其他综合收益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。(3)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。(4)外币财务报表折算差额。(5)其他项目。【单选题】下列通过“其他综合收益”科目核算的是（）。A.其他债权投资公允价值变动形成的利得B.捐赠利得C.处置未划为持有待售的固定资产产生的利得D.非货币性资产交换产生的利得答案：A

分析：B属于营业外收入，CD属于资产处置损益。“其他综合收益”科目为所有者权益类科目，各种原因引起其他综合收益增加时记入该科目贷方，减少时记入该科目借方，该科目贷方余额为企业其他综合收益的实有数额。在“其他综合收益积”总科目下，可以设置“设定受益计划净负债或净资产重新计量”等明细科目进行明细核算。对于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，在发生时计入“其他综合收益”科目，并且在后续会计期间不允许转回至损益类科目。四、其他综合收益的核算对于以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益，在发生时计入“其他综合收益”科目，并且在以后会计期间满足条件时转回至损益类科目。<项目三>和<项目五>中举例介绍过。【多选题】下列各项中，属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益有（

）。A.其他权益工具投资公允价值价值变动B.重新计量该设定受益计划变动额C.其他债权投资公允价值变动D.权益法下不能转损益的其他综合收益答案：A