任务2 核算收入业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2目录项目十二

核算收入业务3本项目学习目标知识目标：1.掌握收入的概念与确认基础；2.熟悉于收入确认和计量的“五步法”模型；3.了解《企业会计准则第14号——收入》关键条款。能力目标：1.掌握“合同资产”、“合同负债”、“合同履约成本”、“应收退货成本”等科目核算具体内容；2.能正确识别合同中的履约义务属于时点义务还是时段义务；3.能够对履约义务中的收入进行正确的计算和账务处理。素养目标：1.能够正确识别合同及合同中的各单项履约义务，按照合同约定认真履约，不无故违约，诚实守信；2.严格遵守法律法规和会计准则的要求，不虚增或隐瞒收入，保证会计信息的可靠性。任务2核算收入业务5企业为了核算与客户之间的合同产生的收入及相关成本费用，一般设置以下会计科目：主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、合同资产、合同负债、合同履约成本、合同取得成本、应收退货成本。此外，企业发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”、“合同取得成本减值准备”、“合同资产减值准备”等科目进行核算。一、收入核算的科目设置任务二

核算收入业务“合同资产”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。该科目借方登记因已转让商品而有权收取的对价的金额，贷方登记企业取得无条件收款权时转销的收取对价的金额，期末借方余额反映已收取的已向客户转让商品而有权收取对价的金额。该科目可以按合同进行明细核算。

与应收账款区别

：“应收账款”-无条件收款权，仅和时间的流逝有关，仅承担信用风险；

“合同资产”-有条件收款权，不仅和时间的流逝有关，除信用风险外，还可能承担其他风险，如履约风险。

一、新的会计科目2.“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。贷方登记企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额，借方登记企业向客户转让相关商品时抵减的已收取的合同对价权利的金额，期末余额在贷方，反映企业已收客户尚未向客户转让相关商品的合同对价权利的金额。该科目可以按合同进行明细核算。合同成立后，收到的客户预先支付的货款，

不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。3.“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他资产规范范围应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。该科目借方登记发生的合同履约成本，贷方登记摊销的合同履约成本，期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。该科目可按合同，分别设置“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。4.“合同取得成本”科目核算企业为取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。该科目借方登记发生的合同取得成本，贷方登记摊销的合同取得成本，期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。该科目按照合同名称进行明细核算。5.“应收退货成本”科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。该科目借方登记预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本，贷方登记退货期满日结转的应收退货成本，期末借方余额反映尚未转销的应收退货成本。该科目可以按合同进行明细核算。二、某一时点履行履约业务的收入的核算1.一般合同收入按照企业合同中单项履约义务的已收或应收的合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按确定的收入金额贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应交税费——待转销项税额”等科目。期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“合同履约成本”等科目。例12-1，甲企业与乙企业2025年10月1日签订了一项销售合同，合同规定乙企业于10月15日来甲公司提货，乙公司在11月30日前付清货款。10月15日，乙公司来提货，甲公司开出增值税专用发票，价款500000元，增值税款65000元。该批产品的实际成本为400000元。该项收入符合某一时点履行履约义务，应在乙公司取得商品控制权时确认收入，2025年10月15日，甲公司应作如下会计分录:借:应收账款——乙公司565000贷:主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）65000月末，结转该批产品的成本借：主营业务成本400000贷：库存商品400000对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。按照分摊到单项履约义务的已收或应收的合同价款，借记“银行存款”“应收账款”“合同资产”等科目，按确定的收入金额贷记“主营业务收入”科目，涉及增值税的还应进行相应的处理。2.合同折扣的会计处理例12-2，2025年9月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品单独售价8000元，B商品单独售价24000元，合同价款27000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取27000元的合同对价。分摊至A商品的合同价款=8000÷（8000+24000）×27000=6750（元）分摊至B商品合同价款=24000÷（8000+24000）×27000=20250（元）交付B商品时：借：应收账款27000

贷：合同资产6750

主营业务收入20250交付A商品时：借：合同资产6750

贷：主营业务收入6750企业需要在合同开始日按照期望值或者最可能发生的金额估计可变对价，例如总额法或者净额法确认合同对价，借记“银行存款”“应收账款”“合同资产”等科目，按确定的收入金额贷记“主营业务收入”科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；可变对价后续变动，对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入，借记“主营业务收入”科目。3.存在可变对价的收入核算例12-3，甲公司在2025年9月1日销售一批产品给丁公司，合同价款1000000元，合同约定一个月内付款，现金折扣条件为2/10，N/30，产品于当天交付并办妥托收手续。甲公司开具增值税专用发票，价款1000000元，增值税税率为13％。（按最可能发生的情形）（1）应收账款按总价法入账：借：应收账款

-

丁公司1130000

贷：主营业务收入1000000

应交税费-应交增值税(销项税额)130000如果丁公司在10日内付款借：银行存款1110000

主营业务收入20000

贷：应收账款

-

丁公司1130000如果丁公司超过10日内付款借：银行存款1130000

贷：应收账款-丁公司1130000（2）应收账款按净价法入账：借：应收账款-丁公司1110000

贷：主营业务收入980000

应交税费-应交增值税(销项税额)130000如果丁公司在10日内付款，借：银行存款1110000

贷：应收账款-丁公司1110000如果丁公司超过10日内付款，借：银行存款1130000

贷：应收账款-丁公司1110000

主营业务收入20000例12-4，2025年10月，A企业上月销售给B公司的一批商品，因质量有问题，经双方协商同意给予30000元折让。该批商品的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。借：主营业务收入30000贷：应收账款——B公司33900应交税费——应交增值税（销项税额）3900（红色金额）企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，借记“银行存款”科目，贷记“合同负债”科目；待企业履行了相关履约义务时再转为收入，借“合同负债”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。4.存在预收款的收入核算例12-5，2025年5月10日，甲公司与乙公司签订不可撤销的合同，合同开始日，甲公司收到乙公司预付的货款550000元，存入银行。2025年6月20日，甲公司向乙公司发出该批商品，该批商品销售价格为500000元，增值税额为65000元；该批商品实际成本为400000元，不足货款于2个月后支付。5月10日收到货款时借：银行存款550000贷：合同负债5500006月20日发出商品时借：合同负债565000贷：主营业务收入500000应交税费－应交增值税（销项税额）65000借：主营业务成本400000贷：库存商品4000002个月后收到乙公司补付的货款时借：银行存款15000贷：合同负债15000例如具有融资性质的分期收款发出商品，企业应当按照合同对价借记“长期应收款”科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格，贷记“主营业务收入”科目，该交易价格与合同对价之间的差额贷记“未实现融资收益”科目，且差额当在合同期间内采用实际利率法摊销。每期摊销的金额按照长期应收款的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。5.合同存在重大融资成分的会计处理例12-6，2022年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一批产品，合同约定的销售价格1000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该批商品的成本为680000元。在现销方式下，该批产品的销售价格为800000元。增值税专用发票分五次于每次收款时开具，增值税率13%。可计算得出实际利率为7.93％；为取得该项合同发生的销售人员的佣金为50000元，以银行存款支付。日

期实际本金①＝上期①－上期④财务费用（实际利息）②＝①×7.93％收现总额（本利和）③＝200000已收本金④＝③－②

2022年1月1日800000

2022年12月31日80000063440200000136560

2023年12月31日663440526112000001473892024年12月31日516051409232000001590772025年13月31日356974283082000001716922026年12月31日18528214718200000185282总额

2000001

000000800000（1）2022年1月1日实现销售借：长期应收款1130000贷：主营业务收入800000未实现融资收益200000应交税费-待转销项税额130000借：主营业务成本680000贷：库存商品680000确认合同取得成本，为取得合同发生的销售人员佣金属于合同取得成本。借：合同取得成本50000

贷：银行存款50000A公司各期的账务处理如下：（2）2022年12月31日收取货款借：银行存款226000贷：长期应收款226000借：应交税费-待转销项税额26000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）26000借：未实现融资收益63440贷：财务费用63440摊销合同取得成本，合同取得成本在合同期内摊销，每年摊销50000÷5=10000（元）。借：销售费用10000贷：合同取得成本100002023年末、2024年末、2025年末、2026年末的账务处理同上。6.主要责任人与代理人的核算在企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。在会计处理中，主要责任人和代理人的判定主要依据在向客户转让商品前是否能控制商品。。主要责任人是指在向客户转让商品前能控制商品的企业，这里的控制意味着能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。代理人是指在向客户转让商品前不能控制商品的企业。主要责任人按照已收或应收对价总额确认收入（总额法），代理人按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入（净额法）。例12-7，甲企业委托乙企业代销服装1000件，单位成本680元/件，增值税率13%，双方均为增值税一般纳税人，且签订的代销协议约定：乙企业可自主决定向客户的销售价格，但无论乙企业以何种价格对外销售，均须按照1000元/件的价格与甲企业结算，且未售出的服装不得退还给甲企业。以上价格均不含税。2026年5月9日，甲企业发出代销服装1000件。2026年5月31日，甲企业收到乙企业转来的代销清单（注明售出400件），甲企业向乙企业开具增值税专用发票，注明价款400000元，增值税52000元。乙企业向客户销售时开具增值税专用发票，注明价款500000元，增值税65000元。2026年6月10日，甲企业收到乙企业按代销协议支付的款项452000元。解析：本例属于典型的“买断式代销”。乙企业在代销商品售出之前，已经自甲企业以1000元/件的固定价格预先购入代销商品，取得了代销商品的控制权，承担商品滞销、减值等存货风险，并有权自主决定向客户销售代销商品的价格。因此，乙企业属于主要责任人。（1）甲企业会计处理如下：①2026年5月9日，发出代销商品借：应收账款1130000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（待转销项税额）130000借：主营业务成本680000

贷：库存商品680000②2026年5月31日，收到代销清单借：应交税费——应交增值税（待转销项税额）52000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）52000③2026年6月10日，收到代销款项借：银行存款452000贷：应收账款452000③2026年5月51日，收到甲企业开具的增值税专用发票借；应交税费——应交增值税（进项税额）52000

贷：应付账款——甲企业52000④2026年6月10日，向甲企业支付代销款借：应付账款——甲企业452000

贷：银行存款452000（2）乙企业会计处理如下：①2026年5月9日，收到代销商品借：库存商品1000000

贷：应付账款——甲企业1000000②向客户销售代销商品时借：银行存款565000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）65000借：主营业务成本400000

贷：库存商品400000例12-8，甲企业委托乙企业代销服装1000件，单位成本680元/件，增值税率13%，双方均为增值税一般纳税人，且签订的代销协议约定：乙企业须按照1000元/件的价格对外销售，甲企业须按照销售价格的10%向乙企业支付手续费，乙企业不承担包销责任，未售出的服装须退还给甲企业。以上价格均不含税。

2026年5月9日，甲企业发出代销服装1000件。2026年5月31日，甲企业收到乙企业转来的代销清单（注明售出400件）和乙企业就代销手续费开具的增值税专用发票（增值税率6%），甲企业向乙企业开具增值税专用发票，注明价款400000元，增值税52000元。乙企业向客户销售时开具增值税专用发票，注明价款400000元，增值税52000元。2026年6月10日，甲企业收到乙企业按代销协议支付的代销净额409600（452000-40000-400000ⅹ6%）元。

解析：本例属于典型的“收取手续费式代销”。乙企业在代销商品售出之前，未取得代销商品的控制权，无权决定向客户销售代销商品的价格，不承担商品滞销、减值等存货风险。因此，乙企业属于代理人。甲企业：①发出代销商品时借：发出商品-A产品（乙企业）680000贷：库存商品-A产品680000②次月20日收到代销清单时借：应收账款-乙企业452000贷：主营业务收入400000应交税费-应交增值税（销项税额）52000借：主营业务成本272000贷：发出商品-A产品（乙企业）272000借：销售费用-代销手续费40000

应交税费-应交增值税（进项税额）2400贷：应收账款-乙企业42400③收到乙企业汇来的代销货款净额时借：银行存款409600贷：应收账款-乙企业409600乙企业：①收到发来的A商品时借：受托代销商品-A产品（甲企业）1000000贷：受托代销商品款1000000②实际销售A商品时借：银行存款452000贷：受托代销商品-A产品（甲企业）400000

应交税费-应交增值税（销项税额）52000③收到甲企业增值税专用发票时借：受托代销商品款400000

应交税费-应交增值税（进项税额）52000

贷：应付账款452000④将代销货款净额支付给甲企业，并确认手续费收入借：应付账款-甲企业452000

贷：银行存款409600

其他业务收入40000

应交税费-应交增值税（销项税额）24007.附有销售退回条件的收入核算对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照合同的对价借记“应收账款”“银行存款”等科目，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入贷记“主营业务收入”科目，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债贷记“预计负债”科目；同时，按照预期将退回商品的账面价值扣除预期收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，借记“应收退货成本”科目；按转让商品扣除应收退货成本，借记“主营业务成本”科目；按照所转让商品时的账面价值确认为一项资产贷记“库存商品”科目。36【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2026年1月1日，甲公司向丙公司销售300件商品，每件单价为300元，每件的成本为260元，甲公司于当日发出货物，开出增值税专用发票上注明的价款为90000元，增值税税额为11700元。款项尚未收到。甲公司向丙公司承诺2个月之内丙公司可以无条件退货，根据以往的经验，甲公司预计退货率为5%。假定商品控制权在发出货物时转移，不考虑其他因素，甲公司在2026年1月1日应确认收入的金额为（

）元。A.90000B.85500C.4500D.101700【正确答案】B附有销售退回条款的销售，企业在商品控制权转移时，应当按照预期有权收取的对价金额确认收入。应该确认的收入金额=90000×（1-5%）=85500（元）。例12-9，2025.10.1，A公司以每台1000元的价格向客户出售2500台健身设备，开出增值税专用发票，增值税率13%，款项未收到。合同约定客户在2025.12.1之前付款，并且在2026.1.31之前可以无理由退货。设备成本每台400元，A公司估计退货率为20%，2025.12.31，A公司对退货率进行了重新评估，退货率修正为10%。A公司在转移商品控制权后没有其他义务，不考虑因退货而导致的额外支出或损失。（1）2025.10.1发出商品借：应收账款2825000

贷：主营业务收入

2000000

预计负债-应付退货款500000

应交税费-应交增值税（销项税额）325000借：主营业务成本800000

应收退货成本200000

贷：库存商品1000000（2）2025年12月1日收到货款借：银行存款

2825000

贷：应收账款2825000（3）2025.12.31，A公司对退货进行重新评估借：预计负债-应付退货款250000

贷：主营业务收入250000借：主营业务成本

100000

贷：应收退货成本

100000（4）2026.1.31发生销售退回，实际退货200件，原预计退货率为10%，即250件，退货款已经支付。借：库存商品80000

应交税费-应交增值税（销项税额）26000

预计负债-应付退货款250000

贷：应收退货成本

80000

主营业务收入

50000

银行存款

226000借：主营业务成本

20000

贷：应收退货成本2000012调收入（50件）借：预计负债50000

贷：主营业务收入50000调成本（50件）借：主营业务成本

20000

贷：应收退货成本20000348.销售材料等存货业务的会计处理企业销售材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入的确认、计量及会计处理比照商品销售处理。企业为了反映和监督销售材料、包装物等存货实现的收入，应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”科目进行核算。借：银行存款等

贷：其他业务收入——材料销售

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转已销材料的实际成本

借:其他业务成本

贷:原材料

9.授予知识产权时点义务的收入核算企业向客户授予知识产权许可的，构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。属于时点义务的应在时点确认收入。授予知识产权许可主要问题是否构成单项履约义务构成时段义务（同时具备3个条件）企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动该活动对客户将产生有利或不利影响该活动不会导致向客户转让商品构成时点义务基于销售或使用情况的特许权使用费应当在客户后续销售或使用行为发生与企业履行履约义务二者孰晚的时点确认收入例12-11，2026年1月1日，甲公司和丁公司签订一项转让商标使用权的合同，合同约定丁公司每年年末按年销售收入的15％支付商标使用费，使用期8年。除此之外，甲公司不存在其他履约义务。第一年，丁公司实现销售收入200000元；第二年，丁公司实现销售收入500000元。假定甲公司均于每年末收到使用费，不考相关税费。（1）第一年末：借：银行存款（200000×15％）30000贷：其他业务收入30000（1）第二年末：借：银行存款75000贷：其他业务收入75000三、某一时段履行履约业务的收入的核算企业于在某一时段内履行的履约义务，应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计，发生变化的作为会计估计变更进行会计处理。企业可以采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。企业与客户签订一项建造合同，需要一时段内履行的履约义务。在核算时，一般设置“合同结算”科目，该科目核算同一合同下属于某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额；设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。在资产负债表日，“合同结算”科目余额在借方时，性质为一项合同资产，余额在贷方时，性质为一项合同负债。1.提供建造服务取得收入的会计处理在实际发生工程成本时，借记“合同履约成本”科目，贷记“原材料”“应付职工薪酬”等科目；按合同履约进度确认本期的劳务收入时，按确定的金额借记“合同结算——收入结转”科目，贷记“主营业务收入”科目；确认本期的费用时，按确定的金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“合同履约成本”科目。确定履约进度后，确认收入和费用应按下列公式计算:本期确认的收入＝合同总对价×本期末止履约进度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝合同总成本×本期末止履约进度－以前期间已确认的费用例12-12，2025年12月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同，根据合同，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为5个月，约定2026年4月30日前完工。合同总对价600000元（不含增值税），至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按成本法（实际发生的成本占