【《基于价值链的企业全面预算管理研究理论基础与文献综述》6000字】

基于价值链的企业全面预算管理研究理论基础与文献综述目录TOC\o"1-3"\h\u5066基于价值链的企业全面预算管理研究理论基础与文献综述 111291.1理论基础 157691.1.1价值链管理理论 1199981.1.2全面预算管理理论 2203951.2文献综述 4152511.1.1国外研究现状 4107241.1.2国内研究现状 5321981.1.3文献述评 618126参考文献 71.1理论基础1.1.1价值链管理理论价值链管理理论由迈克尔波特教授于1985年首次提出，他认为需要经过复数个相互联系的作业环节，才能将最初的原材料加工成为最终产品并销售给终端消费者，这不仅仅是看得见的产品生产加工过程，也是看不见的价值形成和增值过程，从而形成了公司的“价值链”[3]。价值链管理就是将企业业务流程重新设计拿牌，通过关注核心业务流程，对内部和外部价值链进行持续优化，从而降低企业无效经营成本，实现企业不断增值，提升企业市场竞争力。内部价值链和外部价值链共同组成企业价值链整体，两者相互作用，互相影响，最终形成立体的“价值网”。内部价值链管理在企业内部价值链的组成中，企业的日常活动分为基本价值活动和支持性活动。其中，基本价值活动涉及采购、生产、运输物流、销售和售后服务等，支持性活动涉及财务、研发、人力资源、法律等。理论上，价值链的各个环节都能运用自己的活动为企业创造价值，但是考虑到各自创造价值的效率不同以及公司在不同阶段对各自活动的需求不同，在公司资源有限的前提下，就需要找出关键环节的价值链，安排最恰当的部门负责管理，给予最合适的物质资源和人力支持，及时发现和解决遇到的问题，实现公司价值最大化。外部价值链管理过去价值链管理只关注企业内部价值链管理，而不考虑与其业务密切相关的外部四大因素。但是伴随着市场化和信息化程度的日益提高，这种局限于企业内部价值链的管理方式已经无法适应新时代的要求，新环境要求企业关注市场、研究市场、学习市场，将价值链拓展为内部和外部价值链的一体化管理。1.1.2全面预算管理理论（1）全面预算管理的内容与传统预算管理方式的不同，就是全面性，具体表现为预算主体、预算内容和预算过程全面性的统一。全面预算管理的内容包括经营预算、资本预算和财务预算。[4]基于企业未来发展的战略规划，所有经营活动和投融资活动都按照公司长期战略目标和短期战术目标的要求，进行预算和安排。经营预算是指对于企业日常经营活动中所实现的各项收入、成本、费用等各项目进行预算规划，如生产预算、供应预算、销售预算、期间费用预算、其他经营预算等。资本预算是指企业对于资本活动的规划和预测，涵盖投资和融资两方面，也就是对应现金流量表中的投资活动现金流和融资活动现金流，因此资本预算又可以细分为投资预算和融资预算。投资预算即对企业拟投资的项目、企业的金额、期限和数量做出预算安排，因为每个投资项目对应标的的背景情况不同，不同项目之间还可能存在互补或冲突的情况，所以对投资活动进行预算管理有利于企业更加明确在战略目标的前提下具体的资金使用计划，以实现企业价值最大化。筹资预算即对企业未来一定阶段的筹资活动进行规划，包括借款金额、借款期限或者增资配股等行为做出预算安排，合理控制企业筹资规模，既可以调节企业的资本结构，也可以降低企业的融资成本。在经营预算和资本预算完成后，就可以进行财务预算，生成预计的财务报表，直观反映企业未来一定期间的财务和资金情况。在全面预算管理体系下，各预算项目相互关联相互影响。首先，企业需要制定出战略规划和经营目标，确定不同阶段的企业经营方向、销售目标和利润目标，从而推导出合适的销售预算、生产预算和成本费用预算，然后根据经营范围和生产销售目标需要，确定短期、中期和长期各个阶段的资金需求量和资金使用量，编制资本预算。最后，汇总各个部门提交的业务预算和资本预算，基于企业当前的财务资金情况，得出预计的常规财务报表。企业经营目标的数据量化则由经营预测和融资预测体现，而财务预算则是经营预测和融资预测在财务层面的具体体现。如图1.1所示。图1.1全面预算管理的内容（2）全面预算管理的编制方法[5]在预算编制过程中，预算编制的准确性很大程度取决于预算方法的选择。预算不准确或者准确度不高都会导致企业的预算结果出现偏差，而使得公司整体活动失常，引发预算控制失败和考核无效。选择合适的预算方法，将极大地提高预算的准确度。目前主要编制方法有：固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算。（a） 固定预算固定预算，又称静态预算，是以固定业务量为前提编制的预算，一般参考预算期的经营能力进行编制。固定预算是一种传统的预算编制方法，虽然有通俗易懂的好处，但是当市场环境变化较快或者企业内部环境变化较大时，难以发挥预算应有的作用，难以进行控制、考核和控制。（b） 弹性预算弹性预算，又称动态预算，是基于变动成本法理论，将所有成本分为变动成本与固定成本，利用变动成本与预算期内的业务量的数量关系，构建更贴合实际的预算方案，好处是使预算与实际具有可比基础，更有分析意义和说服力。弹性预算的单位变动成本基准得到确认后，可以连续使用，减少工作量，同时也增强了对部门员工的考核途径。（c） 滚动预算滚动预算，又称永续预算，是根据“近细远粗”的原则，下一期的预算编制和整理是基于上期预算的实现情况，并将预算期限不断滚动向前平移，其实质是动态的弹性预算管理方法。其优点是：能够实时根据外部和内部环境变化更新预算方案，动态地调整企业各部门人员对未来一定期限内的制造运营活动进行合理的计划，从而保障制造产出活动的长期有序进行。但是，实现更高准确性的同时，对企业的数据整合和分析能力提出了更高的要求。（d） 零基预算零基预算，是指在任何一个预算期，任何一项项目的预算支出，都不是基于原有基础，即不考虑基期水平，而是从实际和需求出发，逐项审议各费用项目的有效性和实用性，确定预算平衡，进行预算制作。其优点是有利于提高员工的“投入——产出”意识，摒除过去的不合理因素，同时充分调动各个单位员工参与预算编制的主动性和创造性，提高企业的整体管理水平。其缺点和滚动预算一样，要求基础数据全面精确，预算编制部门专业高效。1.2文献综述1.1.1国外研究现状（1）价值链针对企业如何创造和保持竞争优势，迈克尔波特教授在他所著作的《竞争优势》一书中首次提出了价值链的概念。他认为任何一家企业都是汇集了从前端制造物流销售、后端设计配套服务的独立个体。而企业价值创造通过日常经营活动实现，价值链就存在于生产经营过程中的每一个节点，使各个节点之间相互作用相互连接，为制造出来的产品和服务增加价值。斯莱沃茨基在企业内部价值链的基础上，研究企业利益相关者对企业造成的影响，提出了价值网概念，他认为企业内部价值链已经无法满足当今快速发展企业生态习题，只要兼顾考虑与企业相关的比如上游供应商和下游消费者，才能进行更全面的网络化管理，优化各个供应链参与者的利益，保证企业持续的优势[6]。伴随着互联网技术的发展，杰弗里和约翰意识到互联网对企业价值链的日益深入的影响，并共同提出了虚拟价值链的概念。他们认为随着信息化的辐射普及，企业所面对的不仅仅是自身生产制造环节的价值链控制，还需要利用信息共享的技术进步加强与供应商方面的信息共享，保证企业间的战略合作以及将企业的价值传递给其消费者，使得企业各环节得到更好的控制[7]。（2）全面预算管理预算管理理论的研究起源于英国，并在美国得到快速发展。1992年麦肯锡撰写的《预算控制》一书正式确立了预算管理理论的形成。杰弗里·平托通过研究美国数家代表性企业的项目管理方式，介绍了预算管理对项目管理的风险管理、成本估算和项目进度计划的积极影响，明确了在项目中的预算管理方式[8]。哈罗德提出当前企业发展越来越受到非生产力的制约，企业的经营效率将很大程度上取决于其预算管理的能力。针对提升预算管理的能力，哈罗德提出了两种途径。一种途径是将预算制定的部分权利分配给各个业务部门，由各部门制作各自的预算，财务部门再进行相应调整，帮助企业完成计划目标。另一种途径是财务部同时参考过往数据和合理的将来预测，制定与实际相符的目标[9]。洛内苏在研究数家代表性企业后，总结出以销售预算为企业全面预算编制的起点，可以根据企业的销售计划设置相应的费用，使企业实现更高的生产力，达到企业资源的最优化[10]。1.1.2国内研究现状（1）价值链在价值链理论被引入中国后，中国的学者们将价值链理论与传统的管理会计学科结合，使管理会计在企业实务中拥有更广更深的延展性。杨西荧认为管理会计在价值链理论的基础上将能发挥出更加全面的功能。管理会计将从多个角度帮助企业改善其生产经营情况，包括在生产过程中，对原材料、制造过程和销售过程的成本把控，也包括对企业内部员工绩效管理、对竞争对手的产品经营策略的实时分析，以及对顾客的购买力、购买欲望有了更加细致深入的了解。价值链理论使原先的管理会计拥有了更好的延展性，帮助企业在竞争环境中拥有更加广阔的视野[11]。赵石榴则选取喜马拉雅FM作为特征企业，运用价值链的角度，总结出用户价值的创造是产业价值链形成的基石。在互联网时代，企业可以通过连接产品和公司间的用户，基于各类用户对于产品功能多元化和个性化的需求，来整合、开发和利用不同的资源，造就有价值的市场创新[12]。徐咏梅则站在企业财务管理的角度，从企业实物流、信息流、资金流进行分析，指出企业经营的理念经历了从利润最大化到价值最大化的转变。企业除了需要统筹管理实物流、价值流、资金流，还应该以建立高效的管理体系为目的，对企业价值链进行重组优化，来实现价值链的有效利用，获取最佳竞争力[13]。针对我国高技术企业缺乏技术增值能力和创新能力的现状，李华通过研究华为公司的内外部价值链的进化发展历程，提出能够应用于中国企业的价值链经营管理策略和技术创新方向[14]。李妍婷基于当前经济新常态下的信息革命浪潮、会计准则的持续趋同给财务岗位带来的困难，基于价值链地提出让财务部门参与流程再造、信息平台拓展、公司决策等，提升财务部门专业能力和效率[15]。（2）全面预算管理虽然我国在20世纪50年代就已经在国家和企业日常管理中引入了预算管理的理念，但是直到改革开放后才真正非常重视地将预算管理作为一门学科编入管理会计教科书，并取得了很多研究成果。关于企业全面预算管理系统构建的重要性，朱丽娜在调研了发电企业后，指出全面预算管理理论在中国企业内部得到了广泛的应用和持续的修改，如今已经被使用于公司经营的方方面面，公司所有的部门和职能部门都需要灵活领会和使用这种前沿的现代化管理方式，作为公司未来发展的重要驱动力[16]。牛莉莹则从集团公司治理的角度，指出企业集团应该将战略目标和经营目标作为核心，通过实施全面预算管理体系，建立基于集团总体目标的责任分配体系，使企业的经营决策更加科学化与规范化，有效发挥全面预算作用，保证各项经营目标实现，优化配置集团各项资源，促进各项制度有效实施，通过有效的业绩考核系统和行为激励机制，促使公司战略目标的实现[17]。于增彪教授作为中国式预算管理系统框架搭建的先驱者，他认为按照企业所有制形式和产品或服务的供求关系,预算管理系统可以分成产能导向、销售导向和利润导向三种模式,而每一种模式又包括下列五项内容：模块及其关系、与财务会计的关系、与非财务指标的关系、与战略的关系、改进的卡普兰预算模式、与激励制度的关系。五种关系相互影响，一同构成中国式预算管理系统[18]。郭颖根据研究一家大型国有投资集团，认为集团企业预算管理系统的构建，需要注重树立全面预算管理融入集团战略管理的理念、从企业特征出发建立预算控制模式、增加集团企业组织结构的柔性化、进一步加强信息系统与预算管理的结合、完善预算考核机制[19]。周其林通过对五八到家的案例研究，借鉴在互联网公司的成功经验，提出将阿米巴的经营理念和运行模式融入全面预算管理的过程体系，将预算体系进行细分后考核及评价[20]。杜素生则认为日益成熟的区块链技术可以极大地提升企业的预算管理水平，将区块链的技术应用于企业管理的前台管理和后台管理的全面预算管理体系，具有前瞻性[21]。1.1.3文献述评从上述引用的文献可以看出，国外的专家学者倾向于对价值链理论和全面预算管理理论的深度进行探索研究，即不断挖掘新的管理模式，加强与其他管理理论的结合。而国内的专家学者则倾向于对价值链理论和全面预算管理理论的横向研究，通过对不同公司、不同业务场景的分析，得出新的见解。但是，虽然价值链理论和全面预算管理理论都已经得到了多年的发展，但是两者的交集不多，只有少数的研究深入探讨了如何将两者有机地结合在一起，并应用在具体的企业经营活动中，理论和实践方面的研究都亟待丰富。本文选取在当前“新零售”大背景下的饮料行业龙头企业——DP公司作为研究对象，兼顾了其业务模式较为简单，便于研究，同时考虑到饮料行业在“新零售”方面处于众多行业的先行者。针对目前案例研究较少的情况，本文将借鉴价值链和全面预算管理中较为成熟的研究成果，同时结合DP公司的具体业务模式，分析总结一套规范有效的全面预算管理体系和方法。参考文献[1]单兴华.下沉市场：渠道建立、用户分析与本地化运营.北京：人民邮电出版社，2021（1）：25~61[2]付一夫.下沉市场：布局移动互联时代万亿级商业新蓝海.北京：机械工业出版社，2020（4）：31~55[3]迈克尔·波特.竞争优势.北京：中心出版社，2014（6）：255~331[4]冯巧根、冯圆.全面预算管理（第2版）.北京：中国人民大学出版社，2021（6）：23~29[5]贾卒.全面预算管理实践.北京：机械工业出版社，2015（8）：168~224[6]SlywotzkyA.Theprofitzone:Managingthevaluechaintocreatesustainedprofitgrowth.Strategy&Leadership,1998(03):9~12.[7]JeffreyFRayport,JohnJSviokia.ExploitingtheVirtualValueChain.HarvardBusinessReview,1995,73(6):75~85[8]JeffreyK.Pinto.项目管理(原书第4版)．北京：机械工业出版社，2018（11）：128[9]HaroldBiermanJ．ImprovingCompetitivenessofIndustry.WorldScientific,2011.89-90.[10]Lcmescu,Bigioi．Performancemanagementthroughbudget’ssalesbudget.TheAuditFinancerJoumal.2016(14).35-36[11]杨西荧.基于价值链的企业管理会计应用体系构建.江苏商论,2018(06):88~89.[12]赵石榴.基于价值链视角的移动电台商业模式探究——以喜马拉雅FM为例.新媒体研究,2018,4(10):55~56.[13]徐咏梅.企业财务价值链及其管理研究.西南民