第三课时：财务报表审阅的程序与报告

第三课时：财务报表审阅的程序与报告深入解析审阅业务要点01业务约定书签订02计划审阅工作03实施审阅程序04处理与报告05审阅报告结论类型目录业务约定书签订明确审阅业务相关约定01明确审阅目标审阅业务的目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。02明确管理层责任按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。03明确范围审阅范围应提及按照准则的规定执行审阅工作。04明确报告格式财务报表审阅业务与审计业务存在一定的区别。由于实施的程序不同，提供的保证程度也不同。因此，两者的最终工作成果，即所提交的报告也不一样。05说明不能依赖揭示问题业务约定书必须指出不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为，因程序有限无法提供高水平保证。06说明无法发表审计意见明确说明没有实施审计，注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求，避免报告使用者误解。签订业务约定书计划审阅工作合理规划审阅工作了解被审阅单位及其环境考虑重要性水平确定审阅程序性质确定审阅程序时间确定审阅程序范围计划审阅工作内容实施审阅程序执行具体的审阅操作全面开展审阅工作了解被审验单位及其环境1询问被审验单位采用的会计准则、相关会计制度和行业惯例2询问被审验单位对交易事项的确认、计量、记录和报告的程序3询问财务报表重要认定4实施分析程序5询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施6阅读财务报表7获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。8审阅程序内容如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够得出恰当的结论。财务报表可能存在重大错报处理完成审阅程序后，进入形成结论与出具报告的阶段。审阅报告应当清楚表达有限保证的结论，包含标题、收件人等要素。形成结论与出具报告报告的要素包括：标题、收件人、引言段、范围段、结论段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期。审阅报告要素问题处理与报告出具审阅报告结论类型了解不同结论类型及应用场景无保留结论条件是注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表有问题，且已按准则实施审阅工作。结论段标准表述为：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映……”。保留结论适用于两种情况：一是注册会计师注意到某些事项使财务报表未公允反映；二是审阅存在重大范围限制但尚未达到无法保证的程度。结论段前需增加说明段说明导致保留事项的事项，并在结论段中使用“除了……可能产生的影响外，我们没有注意到任何事项……”的表述。否定结论当注册会计师认为财务报表存在重大错报，且其影响非常广泛，仅提出保留结论不足以揭示问题的严重性时，应出具否定结论。结论段直接说明“由于受到前段所述事项的重大影响，财务报表未能……编制。”无法提供任何保证如果存在重大的范围限制，且该范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，不应提供任何保证。清晰界定不同结论的责任边界审阅报告结论类型无论是验资，还是审阅，其背后共同支撑的，是什么？是诚信。验资，是对企业注册资本真实性的合法验证，是市场经济契约精神的起点。它要求我们审计师必须核实每一笔资本的来源与权属，从源头上筑牢诚信的基石。财务报表审阅，虽保证程度较低，但同样是我们基于专业能力，对企业财务信息公允性的一种诚信背书。我们出具的每一份带有“没有注意到……”字眼的无保留审阅报告，都是一份基于