初级会计实务学习情境七：长期股权投资的核算

诚信为本操守为重坚持准则不做假账《初级会计实务》学习情境七长期股权投资的核算

学习目标【职业能力目标】•了解长期股权投资的概念与内容;•掌握长期股权投资采用成本法的会计核算方法;•掌握长期股权投资采用权益法的会计核算方法.【典型工作任务】•通过长期股权投资风险的讲解，培养风险意识，融入爱岗敬业的职业操守，传承会计精神。学习情境七长期股权投资的核算长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。学习情境七长期股权投资的核算学习情境七长期股权投资的核算学习子情境1：成本法的核算

学习子情境2：权益法的核算一、采用成本法核算长期股权投资的范围

企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,即企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算。

学习子情境1成本法的核算二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理学习子情境1成本法的核算二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理学习子情境1成本法的核算二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理学习子情境1成本法的核算【案例分析7-1】浙江云科有限责任公司发生如下经济业务:(１)2022年1月15日,在上海证券交易所购入红星股份有限公司的股票100000000股准备长期持有,从而拥有红星公司51％的股份.每股买入价为10元,其中包含0.2元已宣告但尚未发放的现金股利,另支付相关交易费用700000元,不考虑其他税费.该长期股权投资的初始投资成本=100000000×(10-0.2)+700000=980700000(元)编制如下会计分录:借:长期股权投资———红星公司980700000应收股利———红星公司20000000贷:其他货币资金———存出投资款1000700000学习子情境1成本法的核算(２)2022年5月10日,收到红星公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利20000000元,不考虑其他税费.编制如下会计分录:

借:其他货币资金———存出投资款20000000

贷:应收股利———红星公司

20000000学习子情境1成本法的核算(３)2022年12月31日,对持有的红星公司长期股权投资进行减值测试,其可收回金额为900000000元.编制如下会计分录:借:资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备

80700000贷:长期股权投资减值准备80700000学习子情境1成本法的核算(４)2023年1月25日,收到红星公司宣告分派2018年现金股利的通知,按应享有的份额确认现金股利为18000000元,不考虑其他税费.编制如下会计分录:借:应收股利——红星公司18000000贷:投资收益

18000000学习子情境1成本法的核算(５)2023年4月25日,在上海证券交易所将所持有的红星公司股票全部卖出,每股价格9.3元,支付交易费用600000元,不考虑其他税费,款项已收妥.编制如下会计分录:借:其他货币资金———存出投资款929400000

长期股权投资减值准备

80700000

贷:长期股权投资———红星公司

980700000应收股利———红星公司

18000000投资收益11400000学习子情境1成本法的核算学习情境七长期股权投资的核算学习子情境1：成本法的核算学习子情境2：权益法的核算一、采用权益法核算长期股权投资的范围(一)合营企业(二)联营企业学习子情境2权益法的核算

投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：1.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。2.参与被投资单位财务和经营政策制定过程。3.与被投资单位之间发生重要交易。4.向被投资单位派出管理人员。5.向被投资单位提供关键技术资料。学习子情境2权益法的核算二、采用权益法核算长期股权投资的账务处理学习子情境2权益法的核算二、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资的取得学习子情境2权益法的核算【案例分析7-2】2022年5月10日,浙江云科有限责任公司在上海证券交易所购入东方股份有限公司发行的股票50000000股准备长期持有,占东方公司股份的30%.每股买入价为6元,发生交易费用500000元,不考虑其他税费.假设取得投资时,东方公司可辨认净资产的公允价值为1000000000元,与其所有者权益的账面价值相等。该长期股权投资的初始投资成本=50000000×6＋500000=300500000(元)应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=1000000000×30%=300000000(元)学习子情境2权益法的核算编制做如下会计分录:借:长期股权投资———东方公司———投资成本300500000贷:其他货币资金———存出投资款300500000若公司以299000000元取得上述投资,其他条件不变,则会计分录为:借:长期股权投资———东方公司———投资成本300000000

贷:其他货币资金———存出投资款299000000

营业外收入1000000学习子情境2权益法的核算二、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（二）长期股权投资的持有学习子情境2权益法的核算二、采用权益法核算长期股权投资的账务处理学习子情境2权益法的核算二、采用权益法核算长期股权投资的账务处理学习子情境2权益法的核算在确认被投资单位发生的超额亏损时,应按以下顺序处理:(１)减记长期股权投资的账面价值,包括被投资单位的“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”和“其他权益变动”四个明细科目(减记至零为限).(２)在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下,以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限,继续确认投资损失,冲减长期应收项目等的账面价值.

(３)在其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下,如果按照投资合同或协议约定,投资方需要履行其他额外的损失赔偿义务,则需要按预计将承担责任的金额确认预计负债,计入当期投资损失.(４)仍有额外损失的,应在账外作备查登记,不再予以确认.发生亏损的被投资单位以后实现盈利的,投资企业计算应享有的份额,扣除未确认的亏损分担额后,按与上述相反的顺序进行会计处理。学习子情境2权益法的核算【案例分析7-3】承【案例分析7-2】，浙江云科有限责任公司(以下简称“云科公司”)在持有东方股份有限公司(以下简称“东方公司”)的股份期间,发生以下经济业务:(１)2022年度东方公司实现净利润8000000元,则云科公司编制如下会计分录:借:长期股权投资———东方公司———损益调整

2400000贷:投资收益2400000

学习子情境2权益法的核算【案例分析7-3】(２)2022年12月31日,东方公司的一项其他债权投资公允价值下降了100000元,东方公司调减其账面价值,并计入其他综合收益,则云科公司编制如下会计分录:借:其他综合收益30000贷:长期股权投资———东方公司———其他综合收益

30000学习子情境2权益法的核算【案例分析7-3】(３)2022年12月31日,东方公司接受其母公司捐赠200000元,实质上属于资本性投入,东方公司将其计入“资本公积———股本溢价”账户,则云科公司编制如下会计分录:借:长期股权投资———东方公司———其他权益变动

60000贷:资本公积———其他资本公积

60000学习子情境2权益法的核算【案例分析7-3】(４)2023年1月20日,东方公司宣告分派现金股利5000000元,则云科公司编制如下会计分录:借:应收股利1500000

贷:长期股权投资——东方公司——损益调整

1500000

(５)2023年3月20日,收到东方公司分派的现金股利,编制如下会计分录:借:其他货币资金———存出投资款1500000贷:应收股利

1500000学习子情境2权益法的核算(三)长期股权投资的处置

学习子情境2权益法的核算【案例分析7-4】

承【例７-２】、【例７-３】,2023年6月30日,浙江云科有限责任公司在上海证券交易所将所持有的东方公司股票全部卖出,每股价格6.5元,支付交易费用550000元,不考虑其他税费,款项已收妥.编制如下会计分录:借:其他货币资金——存出投资款324450000

长期股权投资——其他综合收益30000

贷:长期股权投资——投资