《税务会计》-工作情境三 营业税的核算与申报

教学目的通过本帝的学习掌握营业税的计算、核算和纳税申报返回教学目标一、技能目标1.能判断哪些项目应征收营业税，适用何种税率。Z.能根据业务资料计算应纳营业税额3.会根据业务资料填制营业税纳税申报表及税款缴纳书。4.能根据业务资料进行营业税的涉税会计业务处理。下一页返回教学目标二、知识目标通过营业税纳税申报与计算任务的完成，应当具备如下知识和技能:1.理解营业税的纳税人以及扣缴义务人;2.理解营业税税目的划分及适用的税率;3.掌握营业税计税依据的一般性规定，以及不同税目的计税依据的规定;4.能够根据纳税人的业务，计算出不同税目的营业税的应纳税额;5.掌握营业税的减免税;6.能够填制营业税的申报表并进行纳税申报。上一页返回任务布置

任务一:营业税业务计算任务二:营业税业务核算任务三:营业税业务申报营业税(Businesslax)是指对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额(销售额)征收的一种流转税。营业税起源较早。1791年，法国将原实行的许可金改为营业税，按营业额多少征收税款。从此，营业税的名字正式出现，随后各国相继实行营业税。新中国成立后，1950年原政务院公布了《工商营业税暂行条例》，将固定工商业户应纳的营业税和所得税合称为工商业税。下一页返回任务布置1958年税制改革时，将工商业税中的营业税与当时的货物税、商品流通税、印花税等合并为工商统一税;1973年又改为工商税。1984年税制改革时，将原工商税“一分为四”，即分为营业税、产品税、增值税和盐税。其中，营业税对销售劳务和商品批发、零售征收。1993年12月，国务院发布了《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)，同年12月，财政部发布了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称实施细则)，营业税征收范围仅限于提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，而将货物的生产、销售以及加工、修理、修配劳务纳入增值税征收范围。上一页返回3.1任务导入业务资料3-1[基本情况]腾讯电讯公司，是营业税的纳税人，主要提供电讯服务业务，并从事电信物品的销售。在营业税年度检查中，税务检查人员审查企业“应交税费”账户时发现该企业将手机销售收入200000元作为商品销售收入并申报缴纳了增值税，未申报缴纳营业税。经核实，该企业是经市电信局批准从事电信业务的企业，所销售的手机附带相应的电信服务。下一页返回3.1任务导入

[分析与处理]

腾讯公司属于提供营业税应税劳务的企业，其货物销售也视同提供营业税应税劳务，应缴纳营业税。因此，腾讯公司应补营业税200000x3%=6000(元)，并予以处罚。纳税人应做如下账务调整:

借:以前年度损益调整6000

货:应交税费—应交营业税6000上一页下一页返回3.1任务导入业务资料3-2[基本情况]某电影院，系营业税纳税人，主要从事录像、电影放映业务，兼营台球、游戏机活动，娱乐业营业税税率为20。在营业税专项检查中，税务检查人员审查“营业收入”账户及有关会计凭证时，发现该电影院未将放映收入和台球、游艺机活动收入分别核算，取得的全部收入650000元，均按文化体育业3%的税率申报纳税。上一页下一页返回3.1任务导入[分析与处理]按税法规定，纳税人兼营不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额。未分别核算营业额的，从高适用税率。因此，应补营业税650000x(20%-3%)=110500(元)，并应予以处罚。纳税人应做如下账务调整:借:营业税金及附加 110500货:应交税费—应交营业税 110500上一页返回3.2营业税基本法律知识一、营业税的含义及特点营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为征税对象征收的一种税，是收入来源占整个税收收入比重较大的税种，是地方税收收入的主要税种。(一)营业税的含义营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产及销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税是一个典型的流转税税种，是对纳税人取得的收入总额进行征收的。下一页返回3.2营业税基本法律知识(二)营业税的特点和其他流转税税种相比，营业税有下述特点。

1.征收范围大，税源广泛现行营业税的征税范围涉及7大劳务提供行业，还包括转让无形资产及销售不动产，征税范围广泛。新一轮税制改革将缩小营业税的征收范围，把目前部分属于营业税的征收范围改征增值税。

2.以营业额全额计税，收入稳定营业税以纳税人的营业额为计税依据，不扣除任何的成本和费用，有利于政府税收收入的稳定。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

3.多环节道道课征纳税人每取得一次收入就需缴纳一次税，具有多环节课征的特点。在这一点上，营业税既不同于按增值额征收的增值税，又和单环节课征的消费税不同。

4.按行业设计税目、税率营业税按行业设计税目、税率，有利于同一个行业在相同的税收负担下公平竟争，比较合理。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识二、营业税的构成要素(一)纳税人按照《营业税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。

“个人”是指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不承担纳税义务，不是纳税人。以上为营业税纳税人的一般性的规定，法律对纳税人还有特殊和具体的规定。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识(1)铁路运输的纳税人包括:①中央铁路运营业务的纳税人，为铁道部。②合资铁路运营业务的纳税人，为合资铁路公司。③地方铁路运营业务的纳税人，为地方铁路管理机构。④基建临管线铁路运营业务的纳税人，为基建临管线管理机构。⑤铁路专用线运营业务的纳税人，为企业或其指定的管理机构。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

(2)从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位需具备以下条件:一是利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入;二是在银行开设有结算账户;三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。

(3)企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。租赁或承包企业的纳税人，是具有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识(4)建筑安装业务实行分包或转包的，分包和转包者为纳税人。(5)金融保险业的纳税人包括以下儿种:①银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。②信用合作社。③证券公司。④金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司和证券投资公司。⑤保险公司。⑥其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识(二)扣缴义务人在现实经济活动中，为了简化手续、提高征管效率，加之在有些具体情况下难以确定纳税人，因此营业税相关法规规定厂扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下儿种:(1)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

(2)建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。

(4)单位或者个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。

(5)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。

(6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誊的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

(7)财政部规定的其他扣缴义务人。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识(三)征税范围在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，均应缴纳营业税，属于营业税的征税范围。

1.中华人民共和国“境内”的界定所称在中华人民共和国“境内”，是指提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产具有下列情形之一者:上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

(1)所提供的劳务发生在境内。

(2)在境内载运旅客或货物出境。

(3)在境内组织旅客出境旅游。

(4)车4让的无形资产在境内使用。

(5)所销售的不动产在境内。

(6)在境内提供保险劳务:一是境内保险机构提供的保险劳务，但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险;二是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。

上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识2.应税行为的界定营业税的应税行为，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权、有偿转让不动产所有权的行为。有偿包括通过提供、转让或销售取得货币、货物或其他经济利益。“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。下列两种“劳务”不属于营业税应税劳务:一是加工、修理修配劳务，此劳务属于增值税应税劳务;二是单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

3.两种特殊行为的税务处理

(1)混合销售行为。一项销售行为如果既涉及应纳营业税的应税劳务又涉及应纳增值税的货物，为混合销售行为。混合销售的税务处理方法是:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非应税劳务，征收营业税。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务的营业额不到50%o混合销售行为的税务处理，原则上以企业的行业性质为标准。如某美食城，在提供饮食的同时，附带销售香烟等货物，就应按饮食业征收营业税，就因为美食城属于营业税的纳税人。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

(2)兼营行为。兼营行为是指纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的行为。纳税人应分别核算应税劳务或货物以及非应税劳务的销售额，对应税劳务的营业额按其适用的税率征收营业税，对货物和非应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税。如某酒店自制点心，既对外销售，又供应酒店内部，属于兼营行为，应分别核算，分别缴纳营业税和增值税。如果不分别核算或者不能准确核算应税劳务或货物和非应税劳务的销售额，应税劳务应与货物或非应税劳务一并征收增值税。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

(3)视同发生应税行为。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为:①单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人。②单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。③财政部、国家税务总局规定的其他情形。

(4)特殊业务的征税规定。①水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征增值税。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识②邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。集邮商品是指邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票日录、护邮袋和贴片等。③邮政部门发行报刊，征营业税;其他单位和个人发行报刊，征增值税。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识④电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信服务的征收营业税;对单纯销售无限寻呼机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。电信物品是指电信业务专用或通用的物品，如无限寻呼机、移动电话、电话机及其他电信器材。⑤纳税人销售林木及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征税范围，其中取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治和植保劳务取得的收入，免征营业税;属于其他收入的，应照章征收营业税。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识⑥随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务征收增值税，纳税人单独提供汽车按揭服务和代办服务，不销售汽车的，应征营业税。⑦自2004年7月1日起，对商品企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费和管理费等，不属于平利返销，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适应税目、税率征收营业税。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识(四)税目与税率营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置厂9个税目。按照行业、类别的不同分别采用厂不同的比例税率。

1.交通运输业交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。需要注意的是，尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以打捞也可以比照水路运输的办法征税。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。交涌运输:统一执行3%的税率上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

2.建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业5项内容。需要注意的是，它还包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设的工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温和油漆等工程作业。建筑业统一执行3%的税率。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

3.金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务。金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。金融保险业适用5%的税率。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

4.邮电通信业邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇。报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。邮电通信业统一执行3%的税率。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

5.文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会及图书馆的图书和资料的借阅业务等。体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。文化体育业统一执行3%的税率。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

6.娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场和游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。娱乐业执行5%一20%的税率。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识7.服务业服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。服务业统一执行5%的税率。8.转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誊。以无形资产投资人股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营税。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

9.销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。以不动产投资人股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。销售不动产统一执行5%的税率。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识为了解决纳税人兼营不同税目应税行为不分别核算、税率高低不同不好计算营业税额的问题，《营业税暂行条例》第三条规定:纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。未分别核算营业额的，从高适用税率。表3一1反映了不同行业的税率情况。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识(五)营业税的起征点

《中华人民共和国营业税条例实施细则》X2009年i月i日起施行)第二十三条和《中华人民共和国营业税条例》第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下:(1)按期纳税的，为月营业额1000一5000元;(2)按次纳税的，为每次(日)营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅(局)和税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

(六)营业税的税收减免优惠营业税的减免优惠分为3个部分:一是《营业税暂行条例》和有关政策性文件中规定的免税项目;二是国务院规定的免税项目;三是行业性税收优惠。

1.条例规定的免税项目

(1)育养、娇介、殡葬服务。此项服务指托儿所、幼儿园、养老院和残疾人福利机构提供的育养服务、娇姻介绍服务、殡葬服务。

(2)残疾人员个人提供的劳务。此劳务是指残疾人员本人为社会提供的劳务。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

(3)医疗服务。此服务指医院、诊所、其他医疗机构提供的对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务。

(4)教育服务。教育服务指学校和其他教育机构提供的教育劳务、学生提供的勤工俭学劳务。学校及其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。

(5)农业服务。农业服务指农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治项目。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

(6)文化服务。文化服务指纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、书画院、图书馆和文物保护单位，在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其售票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺所举办的文化、宗教活动的门票收入。

2.国务院规定的免税项目

(1)返还性人身保险收入。此收入指保险公司开展的一年期以上的返还性人身保险业务取得的保费收入。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识(2)技术转让收入。此收入指单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入。(3)著作权转让收入。此收入指个人转让著作权所取得的收入。(4)土地使用权转让收入。此收入指将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产所取得的收入。(5)工会疗养院(所)收入。工会疗养院(所)可视为“其他医疗机构”，争征营业税。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

(6)立法机关、司法机关、行政机关的收费。对于这3种收费同时具备下列两个条件的，不征收营业税。一是国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的;二是所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。

(7)社会团体、党派会费、党费收入。此项收入指社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，以及各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取的党费、会费。上一页下一页返回3.2营业税基本法律知识

(8)下岗职工社区服务收入。此收入指下岗职工在社区内为社区居民提供服务取得的营业收入，免征营业税3年。自2006年1月1日起，对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地实际情况在此幅度内确定具体定额标准。上一页返回3.3任务分析任务一营业税业务计算一、营业税的计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，或者纳税人将不动产无偿赠送他人无营业额的，主管税务机关有权按下列顺序核宁其营业额:下一页返回3.3任务分析

(1)按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

(2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

(3)按下列公式核定计税价格:

计税价格=营业成本或工程成本x(1+成本利润率):(1一营业税税率)

上述公式的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。纳税人兼营减税、免税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。上一页下一页返回3.3任务分析二、计税依据的具体规定及应纳税额的计算营业税的计税依据以及营业税应纳税额的计算，按照营业税的税目，分7个行业、转让无形资产和销售不动产分别确定如下。

1.交通运愉业交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。

(1)中央铁路运输。税法明确规定中央铁路运输收入范围包括:上一页下一页返回3.3任务分析旅客票价收入;行李运费收入;包裹运费收入;邮运运费收入;货物运费收入;其他收入;客货运服务收入;铁路运营临管线收入;保价收入;铁路建设基金收入。

(2)航空运输。航空运输企业的营业额包括两部分的内容:①航空运输企业开展客运、货运、通用航空等空中运输业务，取得的客运收入、货运收入、邮运收入、专包机运输收入、通用航空收入，以及运输价款中包含的保险费和价外收取的各种名目的基金或费用。以收入全额为营业额，不得作任何扣除。②民航部门取得的地面服务收入，其营业额为收入全额。上一页下一页返回3.3任务分析

(3)水路运输。水路运输的营业额包括两部分的内容:①水运部门从事的客运收入、货运收入、邮运收入和运输价款中包含的保险费和价外收取的各种基金或费用，以收入全额为营业额，不得作任何扣除。②水运部门取得的服务性收入，如打捞、理货、引航、停泊、移泊、引水员交通费、过闸费和货物港务费等，以收入的全额为营业额。另外，运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。上一页下一页返回3.3任务分析运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-3[基本情况]某汽车货运公司2009年5月取得货运收入500000元;托运装却收入80元;代政府有关部门收取建设基金20000元。另取得货物堆存收入30000元;借货运卡车收入9500元。计算该公司5月份应纳营业税。上一页下一页返回3.3任务分析

[分析与处理]

该公司货运收入和装却收入属于“交通运愉”收入，适用3%的税率;代收建设基金属于运愉业价外费用，应并入运愉业营业额征税。堆存收入和租金收入属于“服务业”收入，适用5%的税率。因此:

应纳营业税额=(500000+80000+20000)x3%+(30000+9500)x5%=18000+1975=19975(元)上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-4[基本情况]某远洋运愉公司将一批货物从上海运往日本，全程运费收入25.8万元，到日本后由日本某运输公司运抵目的地，付给日本运输公司运费折合人民币7.5万元。又从日本运输货物入境取得收入10万元，计算应纳营业税额。[分析与处理]该远洋运输公司的应税营业额，为运费全额减去付给国外接运企业运费后余额。由于运输货物入境收入不属于营业税的征税范围，在中国不纳营业税。应纳营业税额=(25.8-7.5)x3%=0.549x10000=5490(元)上一页下一页返回3.3任务分析

2.建筑业建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。

(1)从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。上一页下一页返回3.3任务分析

(2)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

(3)自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税。若纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-5[基本情况]某建筑公司承建一座教学楼工程，取得工程结算收入25000000元，其中包括装修劳务费7500000元，装修所用材料12000000元。因承建项目提前竣工、加之质量优良，取得建设单位按合同约定的奖励200000元，计算该建筑公司应纳营业税额。[分析与处理]装修劳务费和装修所用材料费属于结算收入的一部分，计算营业税时不得从结算收入中扣除。奖励费200000元属于价外收费，应纳营业税。应纳营业税额=(25000000+200000)x3%=756000(元)上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-6[基本情况]鸿运房地产公司自建商品住宅销售，该商品房造价5600000元，建成后对外出售，取得销售收入8500000元。核定的成本利润率为25。计算鸿运公司开发此项目应纳营业税额。上一页下一页返回3.3任务分析

[分析与处理]

单位自建建筑物销售，除按照销售不动产的税率5%征收营业税外，对其自建行为还应视同建筑业应税劳务征收营业税。自建建筑物以组成计税价格计征营业税。转让不动产应纳营业税额=8500000x5%=425000(元)

自建行为应纳营业税额=5600000x(1+25%)=(1-3%)x3%=216494.85(元)上一页下一页返回3.3任务分析

3.金融保险业

(1)金融业。金融业计算应税的营业额的法律规定有3个方面:一是对一般贷款业务，以取得的利息收入全额为营业额;二是对转贷外汇，以贷款利息收入减去支付境外的借款利息支出后的余额为营业额;三是对外汇、证券、期货等金融商品转让，以卖出价减去买入价后的差额为营业额。①一般贷款以贷款利息收入为营业额(包括各种加息、罚息等)。金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税;贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。上一页下一页返回3.3任务分析②经中国人民银行、商务部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租人收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购人价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费以及纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出等费用。

上一页下一页返回3.3任务分析③金融企业(包括银行和非银行金融机构)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购人原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购人价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。上一页下一页返回3.3任务分析④金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)的全部收入。⑤金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款和税款等，方价款后的余额为营业额。营业额为手续费(佣金)类水电煤气费、信息费、学杂以全部收入减去支付给委托上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-7[基本情况]某商业银行2007年第一季度取得货款收入45000000元，其中包括转货业务利息收入420000元，该笔转货业务支付转货借款利息支出350000元。)本期外汇差价收入折合人民币50000元，此外，代收水、电、煤气费300000元，支付给委托方价款280000元。出纳长款收入3000元，计算应纳营业税额。上一页下一页返回3.3任务分析[分析与处理]转货业务以转货业务收入减去转货业务支出后的余额为应税营业额;受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额;金融机构长款收入免征营业税。应纳营业税额=(45000000-350000+50000+300000-280000)x5%=2236000(元)上一页下一页返回3.3任务分析

(2)保险业。对于保险业，原则上以保险企业取得的保费收入全额为计税营业额。①保险业办理初保业务的，营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。②保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。③保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额(即不扣除分保费支出)征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。上一页下一页返回3.3任务分析④在境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。

4.邮电通信业邮政业务的营业额，是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄和其他邮政业务的收入。电信业务的营业额，是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售和其他电信业务的收入。上一页下一页返回3.3任务分析

(1)电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税;对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。其中，集中受理是指电信部门应一些集团客户的要求，为该集团所属的众多客户提供跨地区的出租电信线路业务，以便该集团所属众多客户在全国范围内保持特定通信联络。

(2)邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-8[基本情况]某邮政局2007年3月取得下列收入:传递函件及包件业务收入250000元邮汇业务收入35000元，礼物传递业务收入80000元，报刊发行收入20000元集邮商品销售收入92000元。计算该邮政局应纳营业税额。[分析与处理]应纳营业税额=(250000+35000+80000+20000+92000)x3%=14310(元)上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-9[基本情况]某电信局2009年2月取得下列收入:电报、电传业务收入36000元，电话费收入23580000元，电信物品销售收入890000元，其他电信业务收入32000元。计算该电信局应纳营业税额。[分析与处理]电信部门自己销售无线寻呼、移动电话，并提供相关的电信服务，属于混合销售行为，应征营业税。应纳营业税额=(36000+23580000+890000+32000)x3%=24538000x3%=736140(元)上一页下一页返回3.3任务分析

5.文化体育业文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和举办体育比赛收入。

(1)单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额作为营业额。

(2)广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-10[基本情况]某影剧院2007年2月取得下列收入:(1)放映电影门票收入250000元。(2)为外地一歌唱团提供演出场所演出，由该影剧院售票，门票收入28600元，分得6000元。(3)将场地出租给一上市公司召开股东大会，租金收入8500元。

(4)自办的舞厅，当月营业收入56000元。计算该影剧院应纳营业税税额。上一页下一页返回3.3任务分析

[分析与处理]

出租场地收入属于“服务业”税目征收项目;因负责为歌唱团卖票，负有代扣代缴义务;舞厅收入应按“娱乐业”征税，税率为20%。

应纳营业税额=(250000+6000)x3%+8500x5%+56000x20%=19305(元)6.娱乐业经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。)上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-11[基本情况]某娱乐城2007年12月有以下收入:门票收入650000元;点歌费250000元;销售烟酒、饮料收入320000元;其他娱乐收入125000元。乐城应纳营业税税额(该地娱乐城适用20%的营业税税率)。[分析与处理]娱乐业的营业额为经营娱乐业的纳税人向顾客收取的各项费用。应纳营业税额=(650000+250000+320000+125000)x20%=269000上一页下一页返回3.3任务分析

7.服务业服务业的营业额为纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

(1)代理业的营业额包括经营代购代销、代办进出口、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费、代办费等收入。物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金和房租的行为，属于“服务业”税目中的“代理”业务，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。福利彩票机构发行、销售福利彩票取得的收入，不征营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征营业税。上一页下一页返回3.3任务分析

(2)旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。

(3)饮食业的营业额为向顾客提供饮食服务而收取的餐饮收入。

(4)对广告业征收营业税，是以广告业务收入作为营业额征税的。广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。

(5)租赁业的营业额是经营租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣除任何费用。

(6)对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。上一页下一页返回3.3任务分析

(7)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-12[基本情况]北京某旅行社组织50人的旅行团到拉萨5日游，每人收费7旅客支付交通费2500元，门票费1200元，住房、餐饮费2250元，旅行活动应纳营业税。[分析与处理]应纳营业税额=(7800-2500一1200-2250)x50x5%=4625元上一页下一页返回3.3任务分析

(8)其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。需要注意的是，对于财政部、国家税务总局或者省财政、地税局确定的不征税名单中的收费项目，不征营业税，其余的收费项目都应该征收营业税。劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险，以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-13[基本情况]某物业公司收取的物业费为1200万元，其中代业主支付的水、电、燃气费共80万元，计算该物业公司应纳营业税。[分析与处理]该物业公司应纳营业税额=(1200-80)x5%-56(万元)上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-14[基本情况]北方实业公司直接从境外某企业购入一项汽车专用技术的专利权，支付转让价格折合人民币6500000元。北方公司以该专利技术作价7500000元投资入股A汽车集团公司。A汽车集团公司又将该专利权转让给B汽车制造厂，转让价格9000000元。计算该专利技术转让过程中应纳的营业税税额。上一页下一页返回3.3任务分析

[分析与处理]

该专利权在境内使用，北方公司购入时应代扣代缴营业税;北方公司将此专利权投资入股的行为不征营业税;A公司作价转让行为，应纳营业税。

(1)北方公司代扣代缴营业税=6500000x5%=325000(元)(2)A公司应纳营业税额=9000000x5%=450000(元)9.销售不动产销售不动产的应税营业额是指纳税人销售不动产而向购买方收取的全部价款和价外费用。上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-15[基本情况]某国有企业将闲置不用的一座旧厂房出售给某百货公司，售价180万元，该厂房原值365万元，已提折旧275万元。计算此笔销售应纳营业税税额。[分析与处理]应以收取的价款180万元作为应税营业额。应纳营业税=180x5%-9(万元)上一页下一页返回3.3任务分析任务二营业税业务核算营业税的会计核算包括会计科目的设置以及各行业营业税的会计处理等内容。)

一、会计科目的设置企业在进行营业税会计核算时，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。“应交营业税”明细科目的贷方发生额反映企业当期应缴纳的营业税，借方发生额反映企业已缴纳的营业税，期末贷方余额反映企业尚未缴纳的营业税，期末借方余额反映企业多缴的营业税(见表3一2)上一页下一页返回3.3任务分析企业在进行营业税会计核算时，还应设置“营业税金及附加”账户。该账户用于核算企业经营活动(包括主营业务和其他业务)发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等流转环节的税金。该账户借方发生额反映企业按规定计算确定的与经营活动有关的流转环节价内税费，贷方发生额反映企业期末转入“本年利润”账户的税费，结转后，该账户余额为零。上一页下一页返回3.3任务分析二、营业税的会计核算对于主营和兼营服务的行业，如交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、广告业及其他服务行业的企业，期末根据本期营业额计算出应缴纳的营业税时，编制如下会计分录:借:营业税金及附加XXX

贷:应交税费—应交营业税XXX上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-16【基本情况】某旅游公司组织100人去桂林旅游，每人收取旅游费1500元，旅游中由公司支付每人住宿费300元，交通费700元，餐费200元，门票等费用巧0元。[分析与处理]应交营业税_(1500-300-700-200一150)x100x5%-750(元)借:营业税金及附加750货:应交税费—应交营业税750上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-17[基本情况]某建筑装饰材料商店(增值税一般纳税人)兼营家庭装修，并实行分别核算。3月份，该店销售建筑装饰材料，含税收入为702000元，提供家庭装修劳务收入为210000元。上一页下一页返回3.3任务分析[分析与处理]应交增值税=702000=1.17x17%=102000(元)应交营业税=210000x3%-6300(元)借:银行存款702000

货:主营业务收入600000

应交税费—应交增值税(销项税额)102000借:库存现金210000

货:其他业务收入210000借:营业税金及附加6300

货:应交税费—应交营业税6300上一页下一页返回3.3任务分析三、纳税人转让无形资产的会计核算企业转让无形资产分为两种情况:一是转让无形资产的所有权;二是转让无形资产的使用权。这两种转让方式的会计处理不相同。

1.转让无形资产的所有权企业转让无形资产所有权时，转让净收入属于企业的利得，应按转让价格减去转让无形资产的账面价值和应缴纳的各种税费后的差额确认利得或损失，记入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-18[基本情况]公司对外转让一项专利权的所有权，取得转让收入100万元，该项专利权账面余额为60万元。该公司适用的营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，已按规定缴纳了税费。上一页下一页返回3.3任务分析

[分析与处理]

应交营业税=100x5%-5(万元)

应交城建税及教育费附加=5x(7%+3%)=0.5(万元)

借:银行存款1000000

货:无形资产600000

应交税费—应交营业税50000

—应交城建税及教育费附加5000

营业外收入345000上一页下一页返回3.3任务分析2.转让无形资产的使用权企业转让无形资产使用权时，转让收入属于“其他业务收入”，转让费用属于“其他业务支出”，转让环节税费属于“营业税金及附加”。上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-19[基本情况]某公司对外转让商标使用权，取得价款200000元，履行转让协议，派员工到对方单位进行指导，发生有关费用20000元。该公司适用的营业税税率为5%,城建税税率为7%，教育费附加为3%，已按规定缴纳了税费。

上一页下一页返回3.3任务分析[分析与处理]应交营业税=200000x5%=10000(元)应交城建税及教育费附加:10000x(7%+3%)=1000(元)借:银行存款200000货:其他业务收入200000借:其他业务支出20000货:银行存款等科目20000借:营业税金及附加11000货:应交税费—应交营业税10000

—应交城建税及教育费附加1000上一页下一页返回3.3任务分析四、纳税人销售不动产的会计核算主营或兼营房地产的企业销售不动产应缴纳的营业税在“营业税金及附加”科目中核算，会计分录为:

借:营业税金及附加XXX

贷:应交税费—应交营业税XXX

其他企业销售不动产应交纳的营业税，在“固定资产清理”科目中核算，会计分录为:

借:固定资产清理XXX

贷:应交税费—应交营业税XXX上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-20[基本情况]某房地产开发公司本月实现销售商品房收入280万元预售商品房订金收入40万元。[分析与处理]应交营业税_(2800000+400000)x5%=160000(元)上一页下一页返回3.3任务分析借:银行存款货:主营业务收入 3200000预收账款 2800000借:营业税金及附加 160000货:应交税费—应交营业税 160000上一页下一页返回3.3任务分析业务资料3-21[基本情况]某工业企业出售厂房一栋，账面原值为2000万元，已提折旧1050万元，出售收入850万元，款项已经存入银行。用银行存款支付清理费用3万元。该公司适用的营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加为3%o[分析与处理]应交营业税:850x5%=42.5(万元)应交城建税及教育费附加=42.5x(7%+3%)=4.25(万元)

上一页下一页返回3.3任务分析借:固定资产清理950000累计折旧1050000货:固定资产2000000借:银行存款850000货:固定资产清理850000借:固定资产清理467500货:应交税费—应交营业税425000

—应交城建税及教育费附加42500借:固定资产清理30000货:银行存款30000借:营业外支出1497500货:固定资产清理1497500上一页下一页返回3.3任务分析五、扣缴义务人代扣营业税的会计核算扣缴义务人代扣营业税时，编制如下会计分录:借:应付账款 XXX贷:应交税费—应交营业税 XXX上一页下一页返回3.3任务分析任务三营业税业务申报一、纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。法律对一些具体项目进一步明确如下。(1)转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。上一页下一页返回3.3任务分析

(3)将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移匡当天。

(4)会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据匡当天。

(5)扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

(6)建筑业纳税义务发生时间比较复杂，因此，又划分为以下儿种具付情况。上一页下一页返回3.3任务分析①合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。②旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。③按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。④其他结算方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。上一页下一页返回3.3任务分析(7)金融机构的逾期贷款纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。(8)电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。上一页下一页返回3.3任务分析二、纳税期限营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起巧日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。金融业(不包括典当业)的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起巧日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务，应按月申报纳税。保险业的纳税期限为1个月。上一页下一页返回3.3任务分析三、纳税地点(1)纳税人提供应税劳务，应向劳务发生地的主管税务机关申报缴税;纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征。自2009年起，营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。这一规定可以解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题。上一页下一页返回3.3任务分析

(2)纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。但中央铁路运营业收入的纳税地点在铁道部机构所在地。

(3)纳税人承包的工程跨省(自治区、直辖市)的，向其机构所在地税务机关申报纳税。

(4)纳税人转让土地使用权或者销售不动产，应当向该土地或不动产的所在地税务机关申报纳税。

(5)纳税人转让除土地使用权以外的其他无形资产，应当向其机构所在地税务机关纳税。上一页下一页返回3.3任务分析

(6)代扣代缴营业税的地点为扣缴义务人机构所在地。但国家开发银行委托中国建设银行的贷款业务，由国家开发银行集中在其机构所在地缴纳;中国农业发展银行在其省级以下机构建立前，其委托中国农业银行的贷款业务，由中国农业发展银行的省级分行集中于其机构所在地缴纳。上一页下一页返回3.3任务分析四、营业税的纳税申报纳税人应按条例有关规定及时办理纳税申报，并如实填写营业税纳税申报表(见表3