第5章租赁会计

罗素清注册会计师、博士、

教授浙江师范大学经济与管理学院租赁会计高级财务会计解决的问题？租赁的识别租赁的合并与分拆租赁期的判断承租人简化的会计处理承租人非简化的会计处理租赁负债的重新计量出租人的会计处理特殊租赁业务的会计处理一、租赁概述（一）租赁的概念与分类1.租赁的定义租赁？使用权让与对价合同使用权和所有权分离承租人采用单一的会计处理模型出租人：融资租赁和经营租赁2.租赁的分类融资租赁的定义和判断标准取决于交易的实质，而不是合同的形式原则？出租人：融资租赁和经营租赁融资租赁实质转移几乎全部风险报酬所有权出租人：融资租赁和经营租赁融资租赁的分类标准(1)所有权转移(2)廉价购买权？(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分？大于或等于75%？(4)租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值大于或等于90%？(5)性质特殊一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁:(1)撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担(2)资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人(3)承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间融资租赁的分类标准融资租赁以外的其他租赁经营租赁出租人：融资租赁和经营租赁（二）租赁的识别合同一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价→合同为租赁或者包含租赁一项合同→租赁，必须要满足三要素:存在一定期间？存在已识别资产资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制？1.识别租赁的三要素对资产的指定资产的部分产能在物理上可区分？物理可区分2.已识别资产的认定条件资产供应方在整个使用期间拥有资产的实质性替换权→不属于已识别资产实质性替换权由合同明确指定？隐性指定实质性替换权(1)资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力(2)资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益同时符合下列条件特定？实质性×评估资产供应方的替换权是否为实质性权利应基于合同开始日的事实和情况，而不应考虑在合同开始日企业认为不可能发生的未来事件，例如:①未来某个客户为使用该资产同意支付高于市价的价格②引入了在合同开始日尚未实质开发的新技术③客户对资产的实际使用或资产实际性能与在合同开始日认为可能的使用或性能存在重大差异④使用期间资产市价与合同开始日认为可能的市价存在重大差异因修理和维护而替换资产的权利或义务不属于实质性替换权辉正公司(承租人)与宏伟公司(出租人)签订了一项使用宏伟公司某建筑物的租赁合同。该建筑物是为专门储存辉正公司销售的国家规定的危险品而设计,未经重大改造,不适合其他客户使用。合同中没有明确指定哪栋建筑物,但是宏伟公司仅拥有一幢适合客户辉正公司使用的建筑物。如果建筑物不能正常使用,合同要求宏伟公司维修或更换建筑物。宏伟公司在整个使用期间不拥有对该资产的实质性替换权,该建筑物的产能物理可区分。要求:判断该建筑物是否为已识别资产。实务-判断已识别资产同时具备两个条件3.客户是否控制已识别资产使用权的判断（1）客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益(2)客户是否有权主导资产的使用3.客户是否控制已识别资产使用权的判断（1）客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益主要产出和副产品、通过与第三方之间的商业交易实现的其他经济利益约定的客户权利范围内整个使用期间多种方式：通过使用、持有或转租资产下列情形之一，客户有权主导资产的使用情形一：客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式主导：改变资产的使用目的和使用方式2.客户是否有权主导资产的使用判断客户是否有权？最为相关的决策权变更资产的产出类型、产出时间、产出地点、是否产出以及产出数量的权利主导使用目的和使用方式的判断？情形二：已识别资产的使用目的和使用方式在使用期间前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产(或资产的特定方面)并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式2.客户是否有权主导资产的使用合同可能包含一些旨在保护资产供应方在已识别资产或其他资产中的权益、保护资产供应方的工作人员，或者确保资产供应方不因客户使用租赁资产而违反法律法规的条款和条件——不足以否定客户拥有主导资产使用的权利练习（三）租赁的分拆与合并合同中同时包含多项单独租赁的→合同分拆分别会计处理合同中同时包含租赁和非租赁部分的1.租赁的分拆：两种（三）租赁的分拆与合并同时符合下列条件,使用权利→一项单独租赁(1)承租人获利：单独/一起使用(2)不存在高度依赖或高度关联关系1.租赁的分拆：合同中同时包含多项单独租赁承租人的处理按照单独价格之和的相对比例分摊合同对价租赁和非租赁部分的相对单独价格企业单独收取的价格确定1.租赁的分拆：包含租赁和非租赁部分甲公司从乙公司租赁一台推土机、一辆卡车和一台长臂挖掘机用于采矿业务,租赁期为4年。乙公司同意在整个租赁期内维护各项设备。合同固定对价为3000000元,按年分期支付,每年支付750000元。合同对价包含了各项设备的维护费用。假设甲公司未将该租赁采用简化处理。甲公司认为可从单独使用这三项设备中的每一项,或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利,例如,甲公司易于租入或购买其他卡车或挖掘机用于其采矿业务;并且尽管甲公司租入这三项设备只有一个目的,即从事采矿业务,但这些设备不存在高度依赖或高度关联关系。实务-租赁分拆：承租人的处理市场上有多家供应方提供类似推土机和卡车的维护服务,因此,这两项租入设备的维护服务存在可观察的单独价格。假设其他供应方的支付条款与甲、乙公司签订的合同条款相似,甲公司能够确定推土机和卡车维护服务的可观察单独价格分别为160000元和80000元。长臂挖掘机是高度专业化机械,其他供应方不出租类似挖掘机或为其提供维护服务。乙公司对从本公司购买相似长臂挖掘机的客户提供4年的维护服务,可观察对价为固定金额280000元,分4年支付。因此,甲公司估计长臂挖掘机维护服务的单独价格为280000元。甲公司观察到乙公司在市场上单独出租租赁期为4年的推土机、卡车和长臂挖掘机的价格分别为900000元、580000元和1200000元。要求:(1)承租人甲公司对该租赁是否分拆为租赁部分和非租赁部分(2)租赁部分的推土机、卡车和长臂挖掘机是否分拆为三项单独租赁处理(3)如果分拆,确定推土机、卡车和长臂挖掘机各自的租赁付款额(4)如果分拆,确定推土机、卡车和长臂挖掘机各自应付的服务费(1)是否分拆为租赁部分和非租赁部分？(2)是否分拆为三项单独租赁处理？解决方案？(3)推土机、卡车和长臂挖掘机各自的租赁付款额？租赁可观察的单独价格之和=900000+580000+1200000=2680000（元）非租赁（维护服务)可观察的单独价格之和=160000+80000+280000=520000(元)2680000+520000=3200000（元）3000000/3200000=93.75%推土机的租赁付款额=900000×93.75%=843750元卡车的租赁付款额=580000×93.75%=543750长臂挖掘机的租赁付款额=1200000×93.75%=1125000元(4)如果分拆,确定推土机、卡车和长臂挖掘机各自应付的服务费推土机分摊的维护费用=160000/3200000×3000000=150000(元)卡车分摊的维护费用=80000/3200000×3000000=75000(元)长臂挖掘机分摊的维护费用=280000/3200000×3000000=262500(元)出租人的处理出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分按照单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务1.租赁的分拆：包含租赁和非租赁部分在满足下列条件之一时，合并为一份合同进行会计处理:该两份或多份合同(1)基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的(2)某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况(3)让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁2.租赁的合并两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中的租赁部分和非租赁部分承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间承租人有续租选择权?合理确定，+续租选择权涵盖的期间承租人有终止租赁选择权？合理确定将不会行使该选择权，+终止租赁选择权涵盖的期间（四）租赁期出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制→租赁期已经开始租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断1.租赁期开始日承租人是否控制资产使用权是租赁期开始日确定的关键企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁，且罚款金额不重大→不再可强制执行2.不可撤销期间如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间2.不可撤销期间一般不能撤销的。可撤销的例外事项：经出租人同意签订了新的租赁合同，从而导致原租赁合同终止承租人支付一笔足够大的额外款项发生某些很少会出现的或有事项2.不可撤销期间租赁期应当包含免租期辉正公司将一台设备出租给宏伟公司，出租人辉正公司于2x21年5月1日将设备交付承租人宏伟公司，承租人在收到设备后，就可以进行安装。租赁合约规定的租赁期间是2X21年5月1日至2X25年4月30日，合同约定有3个月的免租期，起租日为2x21年8月1日，承租人自起租日开始支付租金。要求：（1）确定租赁期开始日；（2）租赁期是否包含免租期行使或不行使？带来经济利益的所有相关事实和情况：(1)与市价相比，选择权期间的合同条款和条件(2)在合同期内，承租人进行或预期进行重大租赁资产改良的(3)与终止租赁相关的成本?(4)

租赁资产对承租人运营的重要程度(5)与行使选择权相关的条件及满足相关条件的可能性3.续租选择权和终止租赁选择权不可撤销期间的长短→行使或不行使选择权评估？越短？行使续租选择权或不行使终止租赁选择权↑？续租选择权或终止租赁选择权可能与租赁的其他条款相结合支付基本相等的最低或固定现金转租赁期限超过原租赁期限承租人签订了一份建筑租赁合同，包括4年不可撤销期限和2年按照市价行使的续租选择权。在搬入该建筑之前，承租人花费了大量资金对租赁建筑进行了改良，预计在4年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现。租赁期？会计实务：租赁期的确定承租人签订了一份生产流水线的租赁合同，包括5年不可撤销期限和3年按照市价行使的续租选择权。同时承租人将该生产流水线转租给其他企业，转租赁的不可撤销期限为8年要求：为承租人确定租赁期。会计实务：租赁期的确定承租人可控范围内的重大事件或变化，如：(1)在租赁期开始日未预计到的重大租赁资产改良，在可行使各种选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益4.对租赁期和选择权的重新评估(2)在租赁期开始日未预计到的租赁资产的重大改动或定制化调整(3)承租人做出的与行使或不行使选择权直接相关的经营决策决定续租互补性资产处置可替代的资产处置包含相关使用权资产的业务4.对租赁期和选择权的重新评估如果不可撤销的租赁期间发生变化，企业应当修改租赁期承租人实际行使了选择权...之前未涵盖承租人未实际行使选择权...之前已涵盖某些事件的发生，有义务行使选择权，...之前未涵盖某些事件的发生，禁止承租人行使选择权...之前涵盖承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求（1）第4年初承租人是否重新评估租赁期；（2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求（1）第4年初承租人是否重新评估租赁期；（2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估承租人短期租赁和低价值资产租赁的会计处理承租人非短期租赁和非低价值资产租赁的会计处理承租人的会计处理二、承租人短期租赁和低价值资产租赁的会计处理(一)短期租赁在租赁期开始日,租赁期不超过12个月的租赁按类别→简化会计处理的选择？某类→简化会计处理的选择→未来该类资产下所有短期租赁都应采用简化会计处理包含购买选择权的租赁不属于短期租赁

？(一)短期租赁新租赁，重新判断→是否可以选择简化会计处理简化会计处理的短期租赁租赁变更或者其他原因租赁期发生变化承租人与出租人签订了一份租赁合同，约定不可撤销期间为9个月，且承租人拥有5个月的续租选择权。在租赁期开始日，承租人判断可以合理确定将行使续租选择权，因为续租期的月租赁付款额明显低于市场价格是否属于短期租赁，承租人能否选择上述简化会计处理？(二)低价值资产租赁单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁不应考虑资产已被使用的年限？承租人可作出简化会计处理选择？同时还应满足以下条件才能选择简化会计处理只有承租人能够从使用中获利，且该项资产与其他租赁资产没有高度依赖或高度关联关系时(二)低价值资产租赁低价值标准？绝对金额，即仅与资产全新状态下的绝对价值有关已经或者预期转租赁？不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理*符合低价值资产租赁的判断，与购入方式取得该资产时该资产不符合固定资产确认条件无关(二)低价值资产租赁（三）承租人短期租赁和低价值资产租赁的会计处理承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债做出该选择后，租赁付款额在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关成本或当期损益2×21年7月1日,宏伟公司从辉正公司租入一台设备,租赁期为3个月,该设备用于管理。租赁合同规定,租赁开始日(2×21年7月1日)宏伟公司向辉正公司一次性预付租金1750元,2×21年7月31日支付租金500元,2×21年8月31日支付租金1200元,2×21年9月30支付租金1050元。租赁期届满辉正公司收回设备。假设承租人宏伟公司以往对短期租赁采用简化处理。宏伟公司从辉正公司租入的设备与以往短期租赁采用简化处理的资产性质和用途类似实务-承租人对租赁采用简化会计处理要求:(1)对承租人宏伟公司而言,判断租赁是否属于短期租赁(2)承租人宏伟公司对该租赁的会计处理(1)租赁期为3个月,所以该租赁属于短期租赁(2)承租人宏伟公司对该租赁的会计处理采用简化处理？租金总额=1750+500+1200+1050=4500(元)每月应确认的租金费用=4500/3=1500(元)解决方案2×21年7月1日预付租金借:预付账款

1750贷:银行存款

17502×21年7月31日分摊租赁费用和支付租金借:管理费用 1500贷:预付账款

1000银行存款

5002×21年8月31日分摊租赁费用和支付租金借:管理费用 1500贷:预付账款

300银行存款

12002×21年9月30日分摊租赁费用和支付租金借:管理费用 1500贷:预付账款

450

银行存款

1050三、承租人非短期租赁和非低价值资产租赁的会计处理不能采用简化会计处理在租赁期开始日，确认使用权资产和租赁负债原则？（一）租赁负债的初始计量租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值1.租赁付款额支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项三、承租人非短期租赁和非低价值资产租赁的会计处理？(1)固定付款额及实质固定付款额，扣除租赁激励相关金额实质固定付款额：付款额设定为可变租赁付款额，可变条款几乎不可能发生多套付款额方案中仅有一套是可行的多套可行的付款额方案中必须选择其中一套：总折现金额最低的一套作为租赁付款额租赁付款额包括：优惠辉正公司的产品深受消费者青睐,为了满足消费者的需求,公司决定扩大产量,从宏伟公司租入生产该产品的设备。租赁合同中关于租赁付款额的条款为:如果辉正公司没有使用租入的设备进行生产销售,则辉正公司应付的年租金为500元;如果辉正公司进行了生产销售,则辉正公司应付的年租金为500000元。要求:辉正公司的租赁付款额是否为实质固定付款额,并确定金额实务-承租人对实质固定付款额的判断(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额可变租赁付款额？承租人为取得...权利，而向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化(而非时间推移)而变动的款项租赁付款额包括：可变租赁付款额可能与下列各项指标或情况挂钩:①由于市场比率或指数数值变动导致的价格变动②承租人源自租赁资产的绩效③租赁资产的使用只有①纳人租赁负债的初始计量中租赁付款额包括：(3)购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权(4)行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权租赁期不应包含终止租赁选择权涵盖的期间辉正公司从宏伟公司租入一台旧设备,租赁期为5年,合同约定辉正公司有权选择在第3年年初提前终止租赁,并以相当于1个月的租金作为罚金。每年的租赁付款额为固定金额120000元。该设备相关技术更新非常快。上述租赁付款额与市场租金水平相符。要求(1)判断承租人甲公司是否提前终止租赁(2)租赁负债是否包括提前终止租赁时需支付的罚金(3)确定租赁期实务-租赁负债是否包括行使终止租赁选择权需支付的款项租赁付款额包括：(5)根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额不是承租人担保余值下的最大敞口

？租赁结束资产余值为500万元,承租人承诺对该余值担保80%即400万元,租赁开始日,承租人预计因租赁期间可能过度使用或未加维护而导致租赁结束时资产余值只有300万元要求:确定承租人租赁付款额应包含的担保余值金额实务-承租人提供的担保余值预计应支付的款项2.折现率租赁内含利率(r)租赁收款额的现值(r)+未担保余值的现值(r)=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用承租人增量借款利率未担保余值?租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分租赁付款额现值的计算举例？租赁设备，租赁期5年，每期末支付10万元租金。租赁期，每年按设备生产的产品的销售收入的1%支付，假设每年销售收入80万元。根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项5万元。无优惠购买选择权。承租人无法知道出租人的租赁内含利率，其增量借款利率5%。计算租赁付款额的现值即确定租赁负债的金额(二)使用权资产的初始计量使用权资产：承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利使用权资产初始计量——成本包括四项:1.租赁负债的初始计量金额2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，扣除已享受的租赁激励相关金额3.承租人发生的初始直接费用？初始直接费用：为达成租赁所发生的增量成本？(二)使用权资产的初始计量增量成本若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等无论是否实际取得租赁都会发生的支出→不属于初始直接费用，计入当期损益4.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本?(二)使用权资产的初始计量租赁期开始日的会计分录借：使用权资产租赁负债——未确认融资费用

贷：租赁负债——租赁付款额

银行存款（租赁期开始日或之前支付的租赁付款额）

预计负债——弃置费用（使用权资产的弃置费用现值）(二)使用权资产的初始计量借：使用权资产

贷：银行存款（初始直接费用）借：银行存款

贷：使用权资产（已享受的租赁激励金额）(二)使用权资产的初始计量承租人支付租赁保证金借：其他应付款——租赁保证金

贷：银行存款(二)使用权资产的初始计量承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时借：租赁负债——租赁付款额贷：其他应付款——租赁保证金承租人违约，按租赁合同或协议规定被出租人没收保证金时借：营业外支出等

贷：其他应付款——租赁保证金(二)使用权资产的初始计量(三)租赁负债的后续计量1.计量基础(1)确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额(2)支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额(3)因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值？原则利息费用：计入当期损益或相关资产成本周期性利率：初始计量租赁负债采用的折现率或修订后的折现率承租人租赁（利息）费用的处理？未纳人租赁负债计量的可变租赁付款额在实际发生时计人当期损益或计人相关资产成本支付固定租金

借:租赁负债——租赁付款额贷:银行存款分摊融资费用

借:财务费用——利息费用

、在建工程等

?

贷:租赁负债——未确认融资费用租赁期间的会计分录支付租赁资产的维护费用

借:制造费用等贷:银行存款等支付未计入租赁负债的可变租赁付款额(如根据销售收入比例支付的租金)

借:销售费用等贷:银行存款预计负债：预计使用权资产未来发生的弃置费用如拆卸费、场地恢复费用等而确认的在租赁期间,采用实际利率即租赁开始日的折现率计提利息费用（四）预计负债的后续计量借:财务费用——利息费用贷:预计负债——弃置费用（五）使用权资产的后续计量-自学后续计量基础：成本模式成本-累计折旧-累计减值损失重新计量租赁负债的，应当相应调整使用权资产的账面价值使用权资产的折旧-自学通常应自租赁期开始的当月计提折旧也可以选择下月计提折旧,但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策计提的折旧金额计人相关资产的成本或者当期损益使用权资产的折旧-自学折旧方法：经济利益的预期实现方式，通常按直线法折旧年限:能够合理确定取得租赁资产所有权的→租赁资产剩余使用寿命无法合理确定，租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短，如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，使用权资产的剩余使用寿命借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备使用权资产减值准备一旦计提，不得转回承租人应当按照扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧使用权资产的减值-自学？1.返还租赁资产借:租赁负债——租赁付款额?使用权资产累计折旧使用权资产减值准备

贷:使用权资产（六）租赁期届满的会计处理返还、续租、留购返还时发生的使用权资产的弃置费用借:预计负债——弃置费用

营业外支出?

贷:银行存款等

营业外收入?1.返还租赁资产2.续租租赁资产视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理借:租赁负债——租赁付款额？

贷:银行存款借:固定资产——生产用固定资产等

贷:使用权资产3.留购租赁资产借:使用权资产累计折旧

贷:累计折旧借：使用权资产减值准备贷：固定资产减值准备收到出租人退还的租赁保证金

借:银行存款贷:其他应付款——租赁保证金会计实务承租人对非短期租赁和非低价值租赁的会计处理2×20年1月1日(租赁开始日),宏伟公司从辉正公司租入大型设备。相关资料如下:该设备为全新,设备公允价值和账面价值为10000万元,预计使用年限为5年,租赁期届满设备归还辉正公司,预计发生设备拆卸、场地恢复等弃置费用20万元租赁期届满资产余值500万元,承租人承诺对该余值担保80%即400万元,租赁开始日,承租人预计因租赁期间可能过度使用或未加维护而导致租赁结束时资产余值只有300万元宏伟公司发生初始直接费用12万元采用平均年限法计提折旧租期为5年,每年年末支付租金3000万元,如果承租人宏伟公司每年年末按期支付,辉正公司会给予减少租金10万元的奖励,预计宏伟公司会按期支付租金承租人增量借款利率为8%辉正公司每年按宏伟公司使用该设备生产的产品的年销售收入的1%分享收入,宏伟公司每年年末支付。每年宏伟公司使用该设备生产的产品实现的销售收入为8000万元租赁期届满宏伟公司实际发生的使用权资产的弃置费用为25万元,评估结果表明资产余值达到承租人宏伟公司承诺担保的400万元年金现值系数:(P/A,8%,5)=3.9927复利现值系数:(P/F,8%,5)=0.6806要求:为承租人宏伟公司完成以下任务(1)判断是否可以对该租赁采用简化处理(2)如果不能采用简化处理,计算租赁付款额、租赁负债、未确认融资费用和使用权资产的入账价值,编制租赁期开始日的会计分录(3)编制未确认融资费用分摊计算表(4)编制使用权资产折旧费用计算表(5)编制预计负债利息费用计算表(6)编制租赁期间的会计分录(7)编制租赁期届满的会计分录（1）不属于短期租赁、低价值租赁，不能采用简化处理要确认使用权资产和租赁负债解决问题每年支付租金=3000-10=2990(万元)租赁付款额=2990×5+100=15050(万元)租赁付款额现值（租赁负债）=2990×(P/A,8%,5)+100×(P/F,8%,5)=2990×3.9927+100×0.6806=12006.23(万元)(2)租赁付款额、租赁负债、未确认融资费用和使用权资产的入账价值的计算未确认融资费用=15050-12006.23=3043.77(万元)弃置费用现值即预计负债账面价值=20×(P/F,8%,5)=20×0.6806=13.61(万元)使用权资产入账价值=12006.23+12+13.61=12031.84（万元)借:使用权资产

12031.84

租赁负债——未确认融资费用

3043.77

贷:银行存款

12.00

租赁负债——租赁付款额

15050.00预计负债

13.61租赁期开始日的会计分录(单位：万元)*2761.07=2861.07-100**228.93=2990-2,761.07日期租赁付款额利息费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×8%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2X20.01.01

12006.232X20.12.312990960.502029.509976.732X21.12.312990798.142191.867784.872X22.12.312990622.792367.215417.662X23.12.312990433.412556.592861.072X24.12.312990228.93**2761.07*1002X24.12.31100

合计150503043.77

(3)未确认融资费用分摊计算表(单位:万元)(4)使用权资产折旧费用计算表(单位:万元)日期原价估计余值折旧率（%）当年折旧费累计折旧净值2X20.01.0112031.84100

11931.842X20.12.31

202386.372386.379545.472X21.12.31

202386.374772.747159.102X22.12.31

202386.377159.114772.732X23.12.31

202386.379545.482386.362X24.12.31

202386.3611931.84100合计12031.8410010011931.84

日期年利息①=期初②×8%预计负债余额②=期初②+①2×20.01.01

13.612×20.12.311.0914.702×21.12.311.1815.872×22.12.311.2717.142×23.12.311.3718.522×24.12.311.4820.00合计6.39(5)预计负债利息费用计算表如表所示（单位:万元)(6)租赁期间的会计分录2×20年12月31日:支付固定租金:借:租赁负债——租赁付款额2990

贷:银行存款

29902×20年:每月分摊融资费用=960.50/12=80.04(万元)借:财务费用——利息费用 80.04贷:租赁负债——未确认融资费用 80.042×20年:每月计提预计负债利息费用=1.09/12=0.09(万元)借:财务费用

0.09

贷:预计负债——弃置费用 0.092×20年:每月计提折旧额=2386.37/12=198.86(万元)借:制造费用

198.86

贷:使用权资产累计折旧

198.862×20年:支付或有租金=8000×1%=80(万元)借:销售费用

80

贷:银行存款

80以后年度的会计处理过程类似,这里不再赘述(7)租赁期满的会计分录2×24.12.31:借:租赁负债——租赁付款额100

使用权资产累计折旧

11931.84

贷:使用权资产

12031.84

借：预计负债-弃置费用20

营业外支出5

贷：银行存款25

发生下列四种情形时，按变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债→调整使用权资产的账面价值使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益（七）租赁负债的重新计量借:使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

贷:租赁负债——租赁付款额或

借:租赁负债——租赁付款额贷:使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

营业外收入2.担保余值预计的应付金额发生变动租赁负债的重新计量四种情形1.实质固定付款额发生变动3指数或比率发生变动4.选择权的评估结果或实际行使情况发生变化租赁付款额最初是可变的，在潜在可变性消除时，成为实质固定付款额，应纳入租赁负债的计量中按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债承租人采用的折现率不变：租赁期开始日确定的折现率1.实质固定付款额发生变动承租人辉正公司签订了一份为期5年的大型商铺租赁合同,支付的初始直接费用为60000元。租赁合同规定,租金于每年年末支付,并按以下方式确定:第1年,租金是可变的,根据该商铺在第1年的实际销售收入确定;第2至第5年,每年的租金根据该商铺在第1年的实际销售收入确定。在租赁期开始日,辉正公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为10%。假设在第1年年末,根据该商铺在第1年的实际销售收入所确定的租赁付款额为每年1000000元实务-租赁负债的重新计量——实质固定付款额发生变动(1)对承租人辉正公司第1年支付租金和初始直接费用进行会计处理(2)计算承租人辉正公司第1年末应确认的租赁付款额、租赁负债金额、未确认融资费用、使用权资产入账价值(3)编制第1年末确认使用权资产和租赁负债的会计分录要求该租赁将在第1年末转变为固定付款额在租赁期开始时,租赁负债为0第1年的租金发生时计入销售费用第1年末,租金成为实质固定付款额,重新计量租赁负债采用不变的折现率实务分析支付第1年租金借:销售费用

1

000

000

贷:银行存款

1000000支付初始直接费用借:使用权资产 60

000

贷:银行存款

60

000(1)承租人辉正公司第1年支付租金的会计处理租赁付款额=1

000

000×4=4

000

000(元)租赁付款额在第1年末的现值即租赁负债=1

000

000×(P/A,10%,4)=1

000

000×3.1699=3

169

900(元)未确认融资费用=4000000-3169900=830

100(元)使用权资产入账价值=3

169

900(元)(2)承租人辉正公司第1年末相关金额的计算借:使用权资产

3169900租赁负债——未确认融资费用

830100贷:租赁负债——租赁付款额

4000000(3)第1年末确认使用权资产和租赁负债的会计分录按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债承租人采用的折现率不变2.担保余值预计的应付金额发生变动请花一点时间阅读前面的会计实务：承租人对非短期租赁和非低价值租赁的会计处理接该会计实务,假设第3年年初即2×22年1月1日,承租人宏伟公司预计因租赁期间可能过度使用或未加维护而导致租赁结束时资产余值由租赁开始日的300万元变为10万元。其他资料不变会计实务：担保余值预计的应付金额发生变动要求为承租人宏伟公司完成下列任务:(1)计算确定2×22年1月1日调整前租赁付款额余额、租赁负债账面价值、未确认融资费用余额、预计负债余额、使用权资产账面价值(2)租赁负债重新计量后,计算2×22年1月1日调整后的租赁付款额余额、租赁负债账面价值、未确认融资费用余额、预计负债余额、使用权资产账面价值要求(3)计算重新计量租赁负债前后租赁付款额、租赁负债、未确认融资费用、使用权资产各自的变动额以及使用资产账面价值(4)编制租赁负债重新计量后的调整分录租赁付款额余额=2990×3+100=9070(万元)租赁负债账面价值=7784.87(万元)？未确认融资费用余额=3043.77-(960.50+798.14)=1285.13(万元)或=9070-7784.87=1285.13(万元)(1)2×22年1月1日调整前租赁付款额余额等计算使用权资产账面价值=12031.84-4772.74=7259.10(万元)预计负债余额=15.87(万元)(1)2×22年1月1日调整前租赁付款额余额等计算租赁付款额=2990×3+390=9360(万元)租赁付款额现值(租赁负债账面价值)=2990×(P/A,8%,3)+390×(P/F,8%,3)=2990×2.5771+390×0.7938=8015.11(万元)未确认融资费用账面价值=9360-8015.11=1344.89(万元)(2)租赁负债重新计量后,第3年年初调整后的租赁付款额等计算租赁付款额的变动额(增加额)=9360-9070=290(万元)租赁负债的变动额(增加额)=8015.11-7784.87=230.24(万元)未确认融资费用的变动额(增加额)=1344.89-1285.13=59.76(万元)或=290-230.24=59.76(万元)使用权资产的变动额(增加额)=230.24((万元)调整后使用权资产账面价值=7259.10+230.24=7489.34(万元)(3)重新计量租赁负债前后租赁付款额等的变动额、使用权资产账面价值的计算或如下步骤？调整前的各项目账面价值→变动额租赁付款额的变动额(增加额)=290租赁负债的变动额(增加额)=290×(P/F,8%,3)=230.24(万元)未确认融资费用的变动额(增加额)=290-230.24=59.76(万元)使用权资产的变动额(增加额)=230.24((万元)调整后使用权资产账面价值=7259.10+230.24=7489.34(万元)租赁付款额=9070+290=9360(万元)租赁付款额现值(租赁负债账面价值)=7784.87+230.24=8015.11(万元)未确认融资费用账面价值=9360-8015.11=1344.89(万元)或=1285.13+59.76=1344.89(万元)使用权资产账面价值=7259.10+230.24=7489.34(万元)第3年年初调整后的租赁付款额等计算借:使用权资产

230.24

租赁负债——未确认融资费用

59.76

贷:租赁负债——租赁付款额

290.00(4)租赁负债重新计量后的调整分录(单位:万元)按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债因浮动利率的变动，应采用反映利率变动的修订后的折现率进行折现浮动利率除外的变动，承租人采用的折现率不变3.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动4.选择权的评估结果或实际行使情况发生变化发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定相关选择权的根据新的评估结果重新确定租赁期和租赁付款额？重新计量租赁负债：变动后的租赁付款额折现修订后的折现率剩余租赁期间的租赁内含利率重估日的承租人增量借款利率4.选择权的评估结果或实际行使情况发生变化承租人阳光公司与出租人雨露公司签订了一份厂房租赁合同,发生的初始直接费用为20000元租赁合同规定,每年的租赁付款额为1000000元,于每年年末支付;不可撤销租赁期为6年,并且合同约定在第6年年末,阳光公司有权选择以每年1000000元续租6年阳光公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为8%会计实务：租赁负债的重新计量——选择权的评估结果或实际行使情况发生变化阳光公司在租赁期开始时评估认为,不能合理确定将行使续租选择权在第5年,阳光公司预计租赁期结束时如果不续租现有租赁厂房而搬迁、寻找新的租赁厂房等将耗时耗力,且影响公司的生产和客户的需求,因此阳光公司在第5年年末重新评估后认为,能够合理确定将行使上述续租选择权。阳光公司仍无法确定租赁内含利率,其重估日的增量借款利率为6%要求:为承租人阳光公司完成以下任务(1)在租赁期开始日确定租赁期并说明理由(2)租赁期开始日的会计处理,包括租赁付款额及其现值、未确认融资费用、使用权资产入账价值的计算(3)第5年末是否重新计量租赁负债并说明理由(4)如果第5年末重新计量租赁负债,根据新的评估结果重新确定租赁期和租赁付款额、变动后租赁付款额的现值(5)如果第5年末重新计量租赁负债,编制重新计量后的调整分录(1)租赁期为6年(2)租赁期开始日的会计处理租赁付款额=1000000×6=6000000(元)租赁负债账面价值(租赁付款额现值)=1000000×(P/A,8%,6) =1000000×4.6229=4622900(元)未确认融资费用=6000000-4622900=1377100(元)使用权资产入账价值=4622900+20000=4642900(元)会计处理分析未确认融资费用分摊计算表（单位:元)年度租赁付款额①利息②=期初④×8%租赁负债或应付本金减少额③=①-②租赁负债或应付本金余额期末④=期初④-③1

46229001100000036983263016839927322100000031941968058133121513100000026497273502825771234100000020617079383017832925100000014266385733792595661000000740449259560合计600000013771004622900借:使用权资产

4642900

租赁负债——未确认融资费用 1377100

贷:银行存款

20000

租赁负债——租赁付款额

6000000在租赁期开始日,阳光公司的会计分录是否搬迁等是可控范围内的重大事件或变化能够合理确定将行使续租选择权续租选择权的评估结果发生变化第5年末应重新确定租赁期并重新计量租赁负债(3)第5年末是否重新计量租赁负债并说明理由重新评估后的租赁期为7年（12-5）重新评估后相关项目金额的计算租赁付款额=1000000×7=7000000(元)租赁付款额现值=1000000×(P/A,6%,7)=1000000×5.5824=5582400(元)未确认融资费用=7000000-5582400=1417600(元)(4)第5年末重新计量租赁负债的相关计算租赁付款额调增额=7000000-1000000=6000000(元)租赁负债账面价值调增额=5582400-925956=4656444(元)未确认融资费用调增额=1417600-74044=1343556(元)或

=6000000-4656444=1343556(元)使用权资产账面价值调增额=4656444(元)(5)第5年末重新计量租赁负债的调整分录借:使用权资产

4656444

租赁负债——未确认融资费用

1343556

贷:租赁负债——租赁付款额

6000000(5)第5年末重新计量租赁负债的调整分录小组合作租赁变更？原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更：↑↓租赁资产的使用权、租赁期...租赁变更生效日？双方就租赁变更达成一致的日期（八）承租人租赁变更的会计处理租赁发生变更且同时符合下列条件：(1)增加租赁资产的使用权而扩大了租赁范围(2)增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当1.租赁变更作为一项单独租赁处理在租赁变更生效日：按照租赁分拆的规定对变更后合同的对价进行分摊确定变更后的租赁期重新计量租赁负债：变更后的折现率→剩余租赁期间的租赁内含利率、增量借款利率2.租赁变更未作为一项单独租赁处理(1)租赁范围缩小或租赁期缩短的，调减使用权资产的账面价值，相关利得或损失计入当期损益利得或损失=租赁负债减少额?-使用权资产减少额?(2)其他租赁变更，承租人应当相应调整使用权资产的账面价值租赁变更导致租赁负债调整的影响，承租人的会计处理:辉正公司从宏伟公司租入厂房,租期为10年,每年年末支付租金800万元,租赁内含利率无法确定,辉正公司在租赁期开始日的增量借款利率为6%第5年年初,辉正公司和宏伟公司同意对原租赁进行修改,租赁期由10年缩短为6年,租金每年年末支付1000万元。辉正公司在第5年年初的增量借款利率为5%辉正公司采用直线法计提折旧实务：即租赁变更的会计处理——租赁期缩短(1)编制第1至第4年的未确认融资费用分摊计算表和使用权资产折旧费用计算表(2)判断该租赁变更是否作为一项单独租赁处理并说明理由(3)如果不能作为一项单独租赁处理,做出租赁变更生效日的会计处理(4)计算调整后的租赁负债账面价值和使用权资产账面价值为承租人辉正公司完成以下任务:租赁付款额=800×10=8000(万元)租赁负债=800×(P/A,6%,10)=800×7.3601=5888.08(万元)未确认融资费用=8000-5888.08=2111.92(万元)使用权资产成本=5888.08(万元)(1)租赁期开始日的计算未确认融资费用分摊计算表

单位:万元年度租赁付款额①利息②=期初④×6%租赁负债或应付本金减少额③=①-②租赁负债或应付本金余额期末④=期初④-③1

5888.081800353.28446.725441.362800326.48473.524967.853800298.07501.934465.924800267.96532.043933.87使用权资产折旧费用计算表

单位:万元年度当年折旧费用⑤=5888.08/10累计折旧⑥净值⑦=5888.08-⑥1

5888.081588.81588.815299.272588.811177.624710.463588.811766.434121.654588.812355.243532.84(2)判断该租赁变更是否作为一项单独租赁处理并说明理由该租赁的变更没有扩大租赁范围,而是缩短租赁期该租赁变更不能作为一项单独租赁处理(3)租赁变更生效日的会计处理租赁变更后的租赁付款额=1000×2=2000(万元)租赁变更后的租赁付款额现值即租赁负债账面价值=1000×(P/A,5%,2)=1000×1.8594=1859.40(万元)租赁负债减少额=3933.87-1859.40=2074.47(万元)租赁变更前的剩余租赁付款额=800×6=4800(万元)租赁付款减少额=4800-2000=2800(万元)未确认融资费用减少额=2800-2074.47=725.53(万元)部分使用权资产终止的损益计算:原租赁剩余2年使用权资产账面价值=5888.08/10×2=1177.62(万元)基于原租赁计算变更后使用权资产账面价值减少额=3532.84-1177.62=2355.22(万元)

？剩余2年的原租赁付款额按原折现率折现的现值=800×(P/A,6%,2)=800×1.8334=1466.72(万元)折现率不变情况下租赁负债的账面减少额=3933.87-1466.72=2467.15(万元)

？部分使用权资产终止的损益=2467.15-2355.22=111.93(万元)(利得)使用权资产账面价值减少额=2074.47-111.93=1962.54(万元)会计分录(单位:万元)借:租赁负债——租赁付款额 2800.00

贷:使用权资产

1962.54

租赁负债——未确认融资费用

725.53

资产处置损益

111.93实务：租赁变更的会计处理——租赁范围扩大辉正公司从宏伟公司租入商铺一层,租期为10年,每年年末支付租金600万元,租赁内含利率无法确定,辉正公司在租赁期开始日的增量借款利率为7%第5年年初,辉正公司和宏伟公司同意对原租赁进行修改,从第5年年初开始,扩租同一商铺内的一层,两层商铺的每年年末租金为1000万元。辉正公司在第5年年初的增量借款利率为6%。为扩租的场所所支付的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额不相当辉正公司采用直线法计提折旧(1)编制第1至第4年的未确认融资费用分摊计算表和使用权资产折旧费用计算表(2)判断该租赁变更是否作为一项单独租赁处理并说明理由(3)如果不能作为一项单独租赁处理,做出租赁变更生效日的会计处理(4)计算调整后的租赁负债账面价值和使用权资产账面价值任务:租赁付款额=600×10=6000(万元)租赁负债=600×(P/A,7%,10) =600×7.0236=4214.16(万元)未确认融资费用=6000-4214.16=1785.84(万元)使用权资产成本=4214.16(万元)任务（1）未确认融资费用分摊计算表

单位:万元年度租赁付款额①利息②=期初④×7%租赁负债或应付本金减少额③=①-②租赁负债或应付本金余额期末④=期初④-③1

4214.161600294.99305.013909.152600273.64326.363582.793600250.80349.203233.594600226.35373.652859.94使用权资产折旧费用计算表单位:万元年度当年折旧费用⑤=4214.16/10累计折旧⑥净值⑦=4214.16-⑥1

4214.161421.42421.423792.742421.42842.843371.323421.421264.262949.904421.421685.682528.48为扩租的场所所支付的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额不相当该租赁变更不能作为一项单独租赁处理任务（2）租赁变更后的租赁付款额=1000×6=6000(万元)租赁变更前的剩余租赁付款额=600×6=3600(万元)租赁付款增加额=6000-3600=2400(万元)调整后的租赁负债账面价值=1000×(P/A,6%,6) =1000×4.9173=4917.30(万元)租赁负债增加额=4917.30-2859.94=2057.36(万元)未确认融资费用增加额=2400-2057.36=342.64(万元)任务（3）借:租赁负债——未确认融资费用 342.64

使用权资产

2057.36贷:租赁负债——租赁付款额

2400.00会计分录(单位:万元):调整后的租赁负债账面价值=2859.94+2057.36=4917.30(万元)调整后的使用权资产账面价值=2528.48+2057.36=4585.84(万元)任务（4）在租赁开始日：融资租赁和经营租赁六、出租人会计处理租赁开始日?租赁合同签署日较早者承诺日（一）出租人对融资租赁的会计处理1.概念（1）租赁收款额出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括:1)承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额扣除租赁激励相关金额2)取决于指数或比率的可变租赁付款额（1）租赁收款额3)购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权4)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权1.概念（1）租赁收款额5)

由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值？1.概念（2）租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值未担保余值？租赁资产余值中,出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分1.概念（3）租赁投资净额=未担保余值(r)+租赁收款额(r)r=租赁内含利率或=租赁资产公允价值+初始直接费用（4）未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额1.概念（5）租赁内含利率(r)租赁收款额(r)+未担保余值(r)=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用1.概念确认应收融资租赁款：租赁收款额确认应收融资租赁款的入账价值：租赁投资净额终止确认融资租赁资产2.租赁期开始日的会计处理(初始计量)借:应收融资租赁款——租赁收款额未担保余值

资产处置损益

贷:银行存款

融资租赁资产

资产处置损益

应收融资租赁款——未实现融资收益借:应收融资租赁款——租赁收款额

未担保余值

累计折旧

固定资产减值准备

资产处置损益

贷:银行存款

应收融资租赁款——未实现融资收益

固定资产

资产处置损益一般工商业企业收到租赁保证金:借：银行存款贷：其他应收款——租赁保证金收到租赁款借:银行存款贷:应收融资租赁款——租赁收款额分摊利息收入借:应收融资租赁款——未实现融资收益贷:租赁收入3.租赁期间的会计处理(后续计量)未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额按租赁资产的绩效或使用收取的租金(或有租金)借:银行存款贷:租赁收入3.租赁期间的会计处理(后续计量)承租人到期不交租金，以保证金抵作租金借：其他应收款——租赁保证金贷：应收融资租赁款——租赁收款额承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金借：其他应收款——租赁保证金

贷：营业外收入等(1)承租人退回租赁资产,有担保余值,无未担保余值借:融资租赁资产

贷:应收融资租赁款——租赁收款额(2)承租人退回租赁资产,无担保余值,有未担保余值借:融资租赁资产

贷:未担保余值4.租赁期届满的会计处理(3)承租人退回租赁资产,有担保余值,有未担保余值借:融资租赁资产

贷:应收融资租赁款——租赁收款额

未担保余值4.租赁期届满的会计处理租赁期届满承租人承诺的担保余值未达到要求,收到承租人支付的违约金借:银行存款

贷:营业外收入4.租赁期届满的会计处理(4)承租人退回租赁资产,无担保余值和未担保余值,出租人做备查登记4.租赁期届满的会计处理(5)承租人续租,续租期间收到的租金计入当期损益

借:银行存款贷:租赁收入如果承租人违约未续租,出租人收到违约金

借:银行存款贷:营业外收入4.租赁期届满的会计处理(6)承租人租赁期届满行使了购买权

借:银行存款贷:应收融资租赁款——租赁收款额承租人违约未行使购买权,出租人收到违约金

借:银行存款贷:营业外收入4.租赁期届满的会计处理2×21年1月1日(租赁开始日),辉正公司将大型设备出租给宏伟公司。相关资料如下:该设备为全新,设备公允价值和账面价值为10000万元,预计使用年限为5年,租期为5年,每年年末支付租金3000万元,如果承租人宏伟公司每年年末按期支付,辉正公司给予减少租金10万元的奖励,预计宏伟公司会按期支付租金实务-出租人融资租赁的会计处理租赁期届满设备归还辉正公司。租赁期届满资产余值为500万元,承租人承诺对该余值担保80%即400万元辉正公司发生初始直接费用15万元辉正公司每年按宏伟公司使用该设备生产的产品的年销售收入的1%分享收入,宏伟公司每年年末支付。假设每年宏伟公司使用该设备生产的产品实现的销售收入为8000万元实务-出租人融资租赁的会计处理为出租人辉正公司完成以下任务(1)判断租赁类型(2)根据租赁类型进行相应的租赁期开始日、租赁期、租赁期届满的会计处理要求（1）判断租赁类型该设备为全新5/5=100%>75%租赁期占到了租赁资产使用寿命的大部分即75%以上,且租赁资产使用年限占到了资产使用年限的大部分(5/5=100%)融资租赁解决方案1)租赁期开始日租赁收款额=(3000-10)×5+400=15350(万元)2990×(P/A,r,5)+400(P/F,r,5)+100×(P/F,r,5)=10000+15租赁内含利率r=16.06%(2)租赁期开始日、租赁期、租赁期届满的会计处理1)租赁期开始日租赁投资净额=10000+15=10015(万元)未担保余值=500-400=100(万元)租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值 =15350+100=15450(万元)未实现融资收益=15450-10015=5435(万元)(2)租赁期开始日、租赁期、租赁期届满的会计处理日期租金①确认的融资收入②=期初④×16.06%租赁投资净额减少额③=①-②租赁投资净额余额期末④=期初④-③2×21.01.01

100152×21.12.3129901608.411381.598633.412×22.12.3129901386.531603.477029.942×23.12.3129901129.011860.995168.952×24.12.312990830.132159.873009.082×25.12.312990380.92**2609.08*4002×25.12.31400100***

合计153505435

未实现融资收益分摊计算表会计分录借:应收融资租赁款——租赁收款额 15350

未担保余值

100

贷:银行存款

15

融资租赁资产

10000

应收融资租赁款——未实现融资收益

54351)租赁期开始日2×21年每月确认租赁收入每月确认的租赁收入=1608.41/12=134.03(万元)借:应收融资租赁款——未实现融资收益 134.03

贷:租赁收入

134.032)租赁期2×21年12月31日收到租金借:银行存款

2990

贷:应收融资租赁款——租赁收款额

2990收到或有租金=8000×1%=80(万元)借:银行存款

80

贷:租赁收入

80以后年度比照上述处理2)租赁期收到宏伟公司退回的设备借:融资租赁资产

500

贷:应收融资租赁款——租赁收款额

400

未担保余值

1003)租赁期届满5.融资租赁变更的会计处理（1）出租人将融资租赁变更作为一项单独租赁融资租赁发生变更且同时符合下列条件的1)该变更→扩大了租赁范围或延长了租赁期限2)增加的对价金额相当（2）出租人将融资租赁变更未作为一项单独租赁融资租赁发生变更符合下列情形之一情形一：变更→租赁范围缩小或租赁期缩短情形二：变更→扩大了租赁范围或延长了租赁期限,且增加的对价不相当未作为一项单独租赁，且满足假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁条件的自租赁变更生效日开始→新租赁租赁资产的账面价值=租赁变更生效日前的租赁投资净额（2）出租人将融资租赁变更未作为一项单独租赁：新租赁即经营租赁出租人出租办公楼,租期为10年,构成融资租赁。合同规定,每年年末承租人向出租人支付租金1000000元租赁期开始日,办公楼的公允价值为7360100元在第4年年初,承租人和出租人同意对原租赁进行修改,缩短租赁期限到第6年年末,因此变更后剩余租赁期为3年,每年年末支付的租金变为1200000元。假设原租赁期限设定为3年,在租赁开始日,租赁类别被分类为经营租赁实务-出租人融资租赁变更的会计处理(1)为出租人完成以下任务:(1)计算确定原融资租赁开始日的租赁收款额、租赁投资净额、租赁内含利率、未实现融资收益并编制第1至第3年未实现融资收益分摊表(2)计算确定第4年年初租赁变更生效日前,出租人原租赁的投资净额余额、未实现融资收益余额、租赁收款额余额(3)租赁变更生效日即第4年