小企业会计监督制度

PAGE小企业会计监督制度一、总则（一）制定目的为加强小企业会计监督，规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规，结合小企业实际情况，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。（三）基本原则1.合法性原则小企业的会计监督应当符合国家有关法律法规和财务会计制度的规定，确保会计工作依法进行。2.真实性原则会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映小企业的财务状况和经营成果，保证会计信息真实可靠。3.完整性原则会计监督应涵盖小企业经济活动的全过程，对各项经济业务进行全面、系统的监督，确保会计资料的完整性。4.及时性原则会计监督应及时进行，对经济业务发生过程中及发生后及时进行监督检查，以便及时发现问题并采取措施加以纠正。二、会计机构与人员（一）会计机构设置小企业应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（二）会计人员配备1.从业资格要求从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。2.职业道德要求会计人员应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。（三）会计人员职责与权限1.职责按照国家会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。实行会计监督，对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正、补充。发现账簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向本单位领导人报告，请求查明原因，作出处理。拟订本单位办理会计事务的具体办法。参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况。办理其他会计事务。2.权限有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和财务会计制度；如有违反，会计人员有权拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向本单位领导人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，会计人员必须坚决拒绝执行，并向本单位领导人或上级主管单位、财政部门、审计机关报告。有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同等工作，并参加有关的生产、经营管理会议。有权提出有关财务开支和经济效益方面的问题和建议。有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。有关部门要提供资料，如实反映情况。三、会计核算监督（一）原始凭证审核1.审核内容原始凭证的真实性，包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。原始凭证的合法性，是否符合国家法律法规和财务制度的规定。原始凭证的合理性，是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。原始凭证的完整性，包括凭证的基本要素是否齐全，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。原始凭证的正确性，包括数字计算是否正确，大小写金额是否一致，文字摘要是否清楚等。2.审核程序会计人员在受理原始凭证时，应首先对其进行形式上的审核，检查凭证的基本要素是否齐全、正确。对原始凭证的真实性、合法性、合理性进行实质性审核。对于内容不完整、手续不完备、数字有差错的原始凭证，应退回经办人员，要求其补办手续或进行更正。对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告。（二）记账凭证填制1.填制要求记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，做到内容完整、摘要清楚、分录正确、编号连续。记账凭证应注明所附原始凭证的张数，以便核对摘要栏。记账凭证的日期，一般应按编制记账凭证当天的日期填写；按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然需要到下月才能编制，仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记。2.审核要点审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容是否与记账凭证内容一致。审核记账凭证应借、应贷的会计科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合国家统一会计制度的规定。审核记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。（三）会计账簿登记1.登记依据会计账簿应根据经过审核的会计凭证进行登记，确保账簿记录与会计凭证的内容一致。2.登记要求会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。（四）财务会计报告编制1.编制要求小企业应当按照国家统一会计制度的规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务会计报告，做到内容完整、数字真实、计算准确。财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。2.审核要点审核财务会计报告的编制是否符合国家统一会计制度的规定，报表种类是否齐全，格式是否正确，内容是否完整。审核财务会计报告的数字是否真实、准确，计算是否正确，勾稽关系是否相符。审核财务会计报告的附注是否对需要说明的事项作出了真实、完整、清晰的说明。四、财务收支监督（一）收入监督1.收入确认原则小企业应按照国家统一会计制度的规定，合理确认收入的实现。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2.监督要点审核收入的真实性，是否存在虚构收入、隐瞒收入等情况。检查收入的确认时间是否符合规定，有无提前或推迟确认收入的问题。审查收入的入账金额是否正确，是否按照规定的价格和方法计算。（二）支出监督1.支出审批程序小企业应建立健全支出审批制度，明确审批权限和审批程序。各项支出应经过规定的审批流程，审批人员应在授权范围内进行审批。2.监督要点审核支出的真实性，是否存在虚假支出、套取资金等行为。检查支出的合法性，是否符合国家法律法规和财务制度的规定。审查支出的合理性，是否与企业的生产经营活动相关，是否符合预算安排。监督支出的审批程序是否执行到位，有无越权审批、未经审批擅自支出等情况。五、财产物资监督（一）货币资金监督1.库存现金监督定期或不定期对库存现金进行清查盘点，确保账实相符。清查时，出纳人员必须在场，清查人员应认真审核现金收付凭证和有关账簿记录，检查库存现金的实存数与现金日记账的余额是否相符。监督现金收支业务是否符合国家现金管理规定，有无坐支现金、白条抵库等现象。2.银行存款监督定期与银行核对银行存款账户余额，编制银行存款余额调节表，检查未达账项的真实性和合理性。审查银行存款收支业务的合法性，是否存在出租、出借银行账户等问题。（二）存货监督1.存货清查定期对存货进行清查盘点，每年至少进行一次全面清查。清查时，应制定详细的清查计划，明确清查范围、方法和人员分工。检查存货的数量、质量和价值，确保账实相符。对于盘盈、盘亏、毁损的存货，应及时查明原因，按照规定进行处理。2.存货计价监督审查存货的计价方法是否符合国家统一会计制度的规定，是否保持一致。检查存货发出的计价是否正确，有无随意改变计价方法以调节成本和利润的情况。（三）固定资产监督1.固定资产清查定期对固定资产进行清查盘点，核实固定资产的数量、价值和使用状况。清查时，应核对固定资产卡片、明细账和实物，确保账账相符、账实相符。对于盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应及时查明原因，按照规定进行处理。2.固定资产折旧监督审查固定资产折旧政策是否符合国家统一会计制度的规定，折旧方法是否合理、一致。检查固定资产折旧的计算是否正确，有无多提或少提折旧以调节成本和利润的情况。六、内部审计监督（一）内部审计机构设置小企业应根据自身规模和管理需要，设置独立的内部审计机构或配备专职的内部审计人员，也可委托社会中介机构进行审计。（二）内部审计职责1.财务审计对小企业的财务收支、会计核算、财务报告等进行审计，检查其真实性、合法性和合规性。2.内部控制审计审查小企业内部控制制度的建立和执行情况，评价内部控制的有效性，发现内部控制存在的问题并提出改进建议。3.经济效益审计对小企业的生产经营活动进行审计，评估其经济效益，提出提高经济效益的措施和建议。（三）内部审计工作程序1.审计计划制定根据小企业的经营情况和管理要求，制定年度内部审计计划，明确审计目标、范围、重点和时间安排。2.审计实施按照审计计划开展审计工作，收集审计证据，并进行分析和评价。审计人员可以通过审查会计凭证、账簿、报表，查阅文件资料，实地观察，询问有关人员等方式获取审计证据。3.审计报告编制根据审计结果编制审计报告，报告应客观、公正地反映审计情况，提出审计意见和建议。审计报告应征求被审计部门或单位的意见，被审计部门或单位应在规定期限内反馈意见。4.后续跟踪对审计意见和建议的落实情况进行跟踪检查，确保审计发现的问题得到有效解决，内部控制得到不断完善。七、外部监督（一）财政监督财政部门有权对小企业的会计工作进行监督检查，包括会计核算、会计机构和人员、会计制度执行等方面。财政部门可以通过定期检查、专项检查等方式，对小企业的会计工作进行监督，对违反国家统一会计制度的行为依法进行处罚。（二）税务监督税务部门对小企业的纳税情况进行监督检查。小企业应按照国家税收法律法规的规定，如实申报纳税，及时足额缴纳税款。税务部门有权检查小企业的账簿、凭证、报表等有关资料，核实其纳税申报的真实性和准确性，对偷税、漏税等违法行为依法进行处罚。（三）审计监督审计机关依法对小企业的财务收支进行审计监督。审计机关可以对小企业的年度财务收支进行审计，也可以根据需要对特定事项进行专项审计。审计机关通过审计，检查小企业财务收支的真实性、合法性和效益性，对违法违规行为依法进行处理，并提出改进建议。八、监督检查与处罚（一）监督检查方式1.定期检查小企业应定期对会计工作进行自查，内部审计机构或相关部门应定期对会计核算、财务收支、财产物资等进行检查，及时发现问题并加以整改。2.不定期抽查财政、税务、审计等外部监督部门不定期对小企业进行抽查。抽查可以针对特定的会计事项、财务收支项目或内部控制环节进行，以发现潜在的问题和风险。（二）处罚措施1.对违反会计法规行为的处罚小企业如有违反《中华人民共和国会计法》及国家统一会计制度规定的行为，由财政部门或其他有关部门依法责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员