《纳税实务》课件-项目六：关税实务（跨境涉税）

关税的概念与关境、国境关系纳税实务课程导入1海淘商品过海关时要缴纳关税企业进口原材料也需按规定申报关税2自由贸易区我国设立的自由贸易区内，部分商品进出能享受关税优惠这些现象背后，都离不开“关税”的核心概念，以及“关境”与“国境”的特殊关系01）关税的概念与核心特征关税是海关依法对进出关境的货物和物品为征税对象，就其进出口流转额征收的一种税。关税的法定定义货物指贸易性商品物品指非贸易性个人用品征税对象分两类01由海关依法征收，海关还会代征进口增值税、消费税，形成一关多税征收主体特殊03仅在进出关境时征收货物一旦通关，后续环节不再重复征收征税环节特定0201）关税的概念与核心特征关税的特征强制性无偿性固定性关境性仅对进出关境的商品征税价外税完税价格不含关税涉外性税率调整影响国际贸易02）关境与国境的关系解析国境指一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海、领空，是地理和主权层面的范畴关境是国家《海关法》全面实施的领域，是海关征税和监管的执法范围，属于税收征管层面的范畴02）关境与国境的关系解析关境=国境多数国家未设立特殊关税区域，关境与国境完全重合，我国大部分地区即属于此类关境＞国境当多个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行统一关税政策，关税同盟的整体关境范围大于单个成员国的国境关境＜国境国家在境内设立自由贸易区等特殊区域时，区域内商品进出享受关税优惠或豁免，海关监管政策与境内其他地区不同思考一下假设：甲国未设立任何特殊关税区域乙国在境内设立了3个自由港丙国与周边2个国家结成关税同盟请判断三国的关境与国境关系分别属于哪种情形？若某企业从乙国自由港进口商品，何时需要缴纳关税？甲国“关境=国境”乙国“关境＜国境”丙国“关境＞国境”课程小结01正常情况下关境与国境二者重合02设立特殊关税区域时关境小于国境03结成关税同盟时关境大于国境关税的概念、特征，以及关境与国境的三种关系思想升华设立自贸区降低关境门槛，能吸引外资、促进贸易便利化结成关税同盟扩大关境范围，可增强区域经济合作准确把握关境与国境的关系既是企业合规申报关税的前提，也是我们理解国家对外经济政策、树立“国门意识”的关键。关税征税对象与纳税人确定纳税实务课程导入企业进口一批汽车零部件要向海关申报关税留学生携带行李入境可能涉及物品关税跨境电商平台销售海外商品也需合规处理关税01）关税征税对象：货物与物品的区分货物定义指以贸易为目的的进出口商品，比如企业进口的原材料、出口的服装，跨境电商平台批量进口的家电等核心特征：贸易属性由企业作为主体报关，海关会根据商品的税则号列、原产地等信息确定税率，计税时需严格按照进出口完税价格计算01）关税征税对象：货物与物品的区分物品入境旅客随身携带的行李物品（如留学生的衣物、书籍）个人邮递物品（如海外亲友寄来的礼物）运输工具服务人员携带的自用物品（如乘务员个人用品）其他方式进境的个人馈赠物品个人自用行邮税01）关税征税对象：货物与物品的区分不是以“价值”或“数量”为标准而是以“用途和属性”为核心用于销售、生产的是货物用于个人消费的是物品货物与物品的区分02）关税纳税人：谁来履行纳税义务进口货物的纳税人是“进口货物收货人”，出口货物的纳税人是“出口货物发货人”通常是企业，需以法人身份向海关办理报关和纳税手续，对货物整个进出口流程负责货物纳税人01如委托代理进出口的，代理人可作为扣缴义务人协助纳税人履行义务对于无法确定所有人的物品，由海关按规定确定纳税人纳税人需在规定时限内申报纳税特殊情形纳税人03携带入境物品，推定携带人为所有人分离运输行李，推定对应旅客为所有人邮递进境物品，推定收件人为所有人邮递或其他方式出境物品，寄件人或托运人为所有人物品纳税人02思考一下以下情形中，哪些属于关税征税对象？纳税人是谁？①C企业出口1000件玩具到东南亚；②游客小张从韩国免税店购买3瓶护肤品随身携带入境；③D公司委托代理进口1批原材料。①玩具是“货物”，纳税人是C企业（出口货物发货人）；②护肤品是“物品”，纳税人是小张（携带人）；③原材料是“货物”，纳税人是D公司（进口货物收货人，代理人为扣缴义务人）课程小结关税征税对象与纳税人的核心规则征税对象贸易属性的“货物”个人自用的“物品”纳税人需根据对象类型分别确定货物对应收发货人物品对应推定所有人思想升华明确征税对象与纳税人准确把握这些规则，依法履行纳税义务，维护自身合法权益，共同营造规范、有序的涉外税收环境保障市场公平的前提让企业和个人清晰知晓自身纳税义务，避免因界定模糊导致的合规风险维护国家税收主权的需要通过精准界定征税范围和纳税主体，确保关税应收尽收关税进出口货物分类规则纳税实务课程导入企业进口一批“电子墨水屏”，海关为何按“显示器件”而非“电子产品配件”归类？跨境电商出口的“咖啡机”，又为何要区分“家用”与“商用”？学习目标如何准确判定货物税目进出口税则的结构与归类规则01）进出口税则：货物分类的“字典”进出口税则货物分类规则的载体，是其“官方字典”是海关征收关税的法律依据我国现行进出口税则以《商品名称及编码协调制度》（HS编码）为基础，2023年版税则共包含8000余个税目采用“六位编码”结构，前两位代表“章”，三四位代表“目”，五六位代表“子目”，层级清晰、分类细致01）进出口税则：货物分类的“字典”归类总规则货物归类的通用原则子目注释针对特定商品的详细归类说明综合种类繁多的商品，按其不同特点分门别类地简化成数量有限的商品分类，分别编号按序排列，并逐号列出该号中应列入名称商品分类目录01按商品分类目录逐项定出的税率栏目，对应每个税目列出适用税率，同一商品因税目不同，税率可能相差悬殊税率栏02税则的核心组成典型案例分析某企业该产品兼具“杯子”的盛水功能和“智能显示屏”的温度显示功能显示屏成本占比30%，杯体成本占比70%查看税目条文无“智能恒温杯”直接对应的税目判断基本特征杯体成本占比高，显示屏为辅助功能对照税则恒温杯应归入家用饮具类下的保温杯税目2024年进口一批“带显示屏的智能恒温杯”思考一下某企业出口一批“婴幼儿均化混合食品”：含鸡肉30%、蔬菜25%、谷物45%为“即食糊状”依据归类规则，该食品应按“肉类制品”“蔬菜制品”还是“谷物制品”归类？核心依据是哪条规则？适用规则三，按“构成基本特征的成分”归类；谷物占比最高，应归入“谷物制品”税目课程小结关税进出口货物分类以进出口税则为依据，按“归类总规则”层层判定，从税目条文到基本特征分析，再到类似货品参照，每一步都需严谨对应规则准确的货物分类不仅能确保关税计算精准（避免因税目错误多缴或少缴税款），更能保障企业合规申报，降低海关核查风险课程小结货物分类规则是“税收公平”的重要体现同一商品无论由哪家企业进出口，都按同一规则归类、适用同一税率，避免因归类差异导致的税负不公未来无论从事涉外贸易还是海关实务，都需以规则为纲，精准归类、合规申报，共同营造公平透明的外贸环境如实提供商品信息、按规则判定税目，是对自身权益的保护，也是对国家关税征管秩序的维护关税税率（最惠国、协定、特惠、普通）适用纳税实务课程导入海淘奶粉进口家电关税税率学习目标它们背后体现了怎样的国家贸易政策导向？不同税率适用于哪些情况？01）核心知识点讲解（一）最惠国税率：“基础公平的贸易纽带”体现了“平等互利”的国际贸易原则，比如我国从美国、欧盟等WTO成员进口的汽车，大多适用最惠国税率需要注意的是，以从价方式计征的税率会直接列明，其他计征方式的税率则在栏脚注中说明原产于世界贸易组织成员的进口货物01原产于与我国签订含最惠国待遇条款双边贸易协定的国家或地区的货物02原产于我国境内的进口货物（如台湾地区输入大陆的部分商品）0301）核心知识点讲解（二）协定税率：“区域合作的优惠凭证”协定税率是我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率2019年起，我国对原产于新西兰等23个国家或地区的部分商品实施协定税率对原产于香港、澳门的进口货物全面实行零关税01）核心知识点讲解（三）特惠税率：“帮扶发展的温暖举措”特惠税率是适用与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物我国对原产于孟加拉国、老挝的部分商品实施亚太贸易协定项下特惠税率，对埃塞俄比亚等与我国建交的最不发达国家的商品也适用特惠税率帮助这些国家通过商品出口改善经济，践行“人类命运共同体”理念01）核心知识点讲解（四）普通税率：“兜底适用的常规标准”03经国务院关税税则委员会特别批准，按普通税率征税的货物可适用最惠国税率，体现了政策的灵活性01普通税率适用于上述三类之外的国家或地区的货物，及原产地不明的货物，税率通常高于前三种02比如，我国从没有签订任何贸易协定的小国进口的部分商品，可能适用普通税率典型案例分析从日本进口的电子元件，适用最惠国税率8%从越南进口的电子元件，协定税率5%低于最惠国税率，适用协定税率5%，为企业节省3%的关税成本从非洲未建交小国进口的电子元件，适用普通税率，税率最高原产于日本（WTO成员，与我国签有最惠国待遇协定）01原产于越南（与我国签有区域性贸易协定，协定税率为5%，最惠国税率为8%）02原产于某非洲未建交小国（无任何贸易协定）03某外贸公司2023年计划从三个不同国家进口同一批电子元件：思考一下如果某企业想从东南亚某国进口橡胶，已知该国既是WTO成员，也是我国签订的《区域全面经济伙伴关系协定》（RCEP）成员国，且RCEP项下橡胶的协定税率低于最惠国税率。企业报关时，应如何证明货物原产地以享受协定税率？这一过程中，体现了关税税率适用与哪些国家战略相关？课程小结未来的财税或外贸从业者，要掌握税率适用规则，理解国家战略，为我国高水平对外开放贡献力量最惠国税率体现平等互利，协定税率推动区域合作，特惠税率彰显大国担当，普通税率保障贸易秩序关税完税价格确定方法纳税实务课程导入进口商品为什么有的定价高，有的定价低？直接决定关税税额的多少，进而影响商品最终售价品牌差异成本差异关税完税价格学习目标哪些费用该加、哪些该减？进口汽车完税价格的计算是否包含运费、保险费？01）核心知识点讲解进口货物完税价格以“货物运抵我国境内输入地点起卸前的货价、运输费、保险费”为基础，即常说的“到岸价（CIF）”（一）进口货物完税价格：“到岸价为基，合理调整”买方负担的除购货佣金外的佣金和经纪费与货物一体的容器费、包装材料及劳务费买方免费或低价提供的生产料件、境外设计费应支付的特许权使用费卖方从货物转售中获得的收益应当计入的费用这些费用都是货物进口的“隐性成本”01货物进口后的安装维修费入关后的运输费进口关税等国内税收境内复制费境外考察费不得计入的费用02这些是货物进口后产生的支出，与“进口环节成本”无关，需剔除01）核心知识点讲解类似货物成交价格计算价格倒扣价格相同货物成交价格其他合理方法0102030405空运、海运若未明确运费，按同期行业运费率算保险费按“货价+运费”的3‰计01）核心知识点讲解（二）出口货物完税价格：“离岸价为基，扣除关税”出口货物完税价格以“货物向境外销售的成交价格”为基础，需包含运至我国境内输出地点装卸前的运保费，但出口关税税额必须扣除若价格无法确定，海关会参照类似货物成交价格、境内生产成本加成等方法估定若成交价格含境外佣金，且单独列明，也可扣除典型案例分析调整成交价格：购货佣金10万元计入，货价290万元第一步确定完税价格=290+22+0.936=312.936万元第三步计算关税=312.936×10%=31.2936万元第四步计算运保费：按货价+运费的3‰计，即0.936万元第二步2024年6月从德国进口一批机械设备，境外成交价格折合人民币300万元（含买方支付的购货佣金10万元），运抵我国港口前的运输费20万元、保险费未明确海关审查后，按同期运输行业公布运费率核定运费为22万元，关税税率为10%某市乙公司为增值税一般纳税人思考一下某企业出口一批服装，境外成交价格100万元（含支付给境外中间商的佣金5万元，未单独列明），运至我国出境口岸前的运输费3万元、保险费1万元，出口关税税率为5%。该批服装的完税价格是多少？计算时需要扣除佣金和出口关税吗？课程小结

我国通过优化完税价格审定流程、推动贸易便利化，助力企业降低合规成本，背后是高水平对外开放的决心。PART02

关税完税价格的确定，不仅是遵守税法规定的基本要求，更是企业维护贸易秩序、参与国际竞争的责任体现。PART01关税应纳税额（从价/从量/复合）计算纳税实务课程导入进口化妆品标价不菲在加油站为汽车加油这些商品的价格里包含了多少关税？学习目标做进出口贸易中的“税务计算器”不同商品的关税到底怎么算？01）核心知识点讲解（一）从价税：“按价格比例算，应用最广泛”从价税是我国海关计征关税的主要方式，以进出口货物的完税价格为计税基础，按比例税率计算税额化妆品机械设备关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率汽车01）核心知识点讲解（一）从价税：“按价格比例算，应用最广泛”计算关键在于准确确定“单位完税价格”关税税率10%关税税额=1×200×10%=20万元进口一批完税价格为200万元的服装：需包含货物运抵我国关境起卸前（进口）或输出地点装卸前（出口）的货价、运保费，并按规则调整计入/剔除相关费用价高税高01）核心知识点讲解（二）从量税：“按数量定额算，简单直接”关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额01目前我国仅对原油、啤酒、胶卷等商品征收从量税，这类商品规格统一，便于按数量计量02比如进口1000升啤酒，单位货物税额为2元/升，则关税税额=1000×2=2000元从量税以货物的实际数量（如重量、体积、件数）为计税依据，按单位税额计算01）核心知识点讲解（三）复合税：“从价+从量结合，双重调控”复合税是从价税与从量税的结合，先按数量征收从量税，再按完税价格征收从价税公式为：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率我国仅对录像机、摄像机等技术密集型或高价值商品征收复合税，目的是通过“双重计税”平衡关税调控与财政收入例如，进口10台摄像机，每台单位货物税额500元，单位完税价格1万元，关税税率10%关税税额=10×500+10×10000×10%=15000元，既能通过从量税控制进口数量，又能通过从价税调节价格差异思考一下某企业进口200箱啤酒（每箱24升，从量税单位税额3元/升），同时进口一批完税价格为50万元的高档手表（从价税税率20%）。请问该企业应缴纳的关税总额是多少？注意啤酒的“数量换算”（箱→升）和手表的“完税价格直接套用”思想升华02简化资源类商品征管稳定市场供给从量税03精准调控高价值商品平衡产业发展复合税01适配多数商品保障税收公平从价税关税应纳税额的三种计算方法：不仅是技术规则，更是国家调控外贸的“工具箱”关税优惠政策与申报操作纳税实务课程导入科研机构进口科教用品可免税01残疾人专用品进口能享受减免02学习目标该如何合规申报？哪些情况能免税？01）关税优惠政策：“三类减免，各有侧重”（一）法定减免税：税法明确，直接适用无商业价值的广告品和货样关税税额50元以下的一票货物外国政府、国际组织无偿赠送的物资进出境运输工具必备的燃料、物料等比如企业进口一批货样，若关税税额仅30元，可直接享受免税，体现税法的普惠性与便利性01）关税优惠政策：“三类减免，各有侧重”（二）特定减免税：政策导向，精准扶持又称政策性减免，针对特定领域、企业或用途，需海关后续管理例如科教用品（高校进口的科研设备）、残疾人专用品（康复器械）、慈善捐赠物资，以及《区域全面经济伙伴关系协定》（RCEP）框架下逐步零关税的商品2021年起，我国对新型显示器件生产企业进口的关键原材料免征关税，就是通过特定减免助力高端制造业发展，契合“制造强国”战略01）关税优惠政策：“三类减免，各有侧重”（三）临时减免税：特殊情况，一案一批

随着我国加入WTO，为税制统一，临时减免逐