培训课件 -高新技术企业申报过程中税务审核及财务专家评审关注事项及常见问题

高新技术企业申报过程中税务审核及财务专家评审关注事项及常见问题目录一、高企申报需符合的八大条件二、研发费用八大类

三、研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和

加计扣除三个口径四、有关财务、税务方面主要资料五、税务及财务专家关注重点六、存在的主要问题七、主要应对策略一、高企申报需符合的八大条件

（一）年限

企业须注册成立365个日历天数以上；“申请认定前一年内”是指申请前的365天之内（含申报年）。

（二）知识产权（Ⅱ类专利最好是申报期内申请的专利）

1.高新技术企业认定所指的知识产权须在中国境内授权或审批审定，并在中国法律的有效保护期内。知识产权权属人应为申请企业。

2.不具备知识产权的企业不能认定为高新技术企业。

3.高新技术企业认定中，对企业知识产权情况采用分类评价方式，在申请高新技术企业时，Ⅰ类可多次使用，Ⅱ类仅限使用一次。

（三）高新技术产品（服务）与主要产品（服务）

高新技术产品（服务）是指对其发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的产品（服务）。（60%）

主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。

（四）高新技术产品（服务）收入占比60%

高新技术产品（服务）收入占比是指高新技术产品（服务）收入与同期总收入的比值。

1.高新

技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入是指企业通过研发和相关技术创新活动，取得的产品（服务）收入与技术性收入的总和。对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于《技术领域》规定的范围。

企业应正确计算高新技术产品（服务）收入，由具有资质并符合本《工作指引》相关条件的中介机构进行专项审计或鉴证。

2.总收入总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定计算。

（五）企业科技人员占比不低于10%

企业科技人员占比是企业科技人员数与职工总数的比值。企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。

是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别。

（六）企业研究开发费用占比3%、4%、5%

企业研究开发费用占比是企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比值。企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

（七）企业创新能力评价70分以上企业创新能力主要从知识产权（30分）、科技成果转化能力（30分）、研究开发组织管理水平（20分）、企业成长性（20分）等四项指标进行评价。

（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。（以修复后的为准）

二、研发费用八大类

每类费用列支需有证明材料

（1）人员人工费用

包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

注意：人员劳动合同、组织架构、人员岗位异动资料、工资表、社保申报表、个税申报表、立项报告对应的人员资料、工时登记表、对应的研发费归集凭证及账簿、研发费台账，同时关注所得税汇算清缴报告中的各处人工费用，年度报告中的人工费。

（2）直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和动力费用；——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。注意：采购合同及发票，研发领料手续完备，归集项目清晰，关注和生产领料的本质区别，同时关注和研发进度的相关性，不要研发已完成了，还在大批量领料。

（3）折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

注意：每个研发项目都应该有折旧费用，共用研发设备折旧费用分摊的方法要合理，如工时登记表等。

（4）无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

（5）设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

（6）装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。

试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

（7）委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。注意：委外研发是研发项目的部分还是完整的，如是完整的项目研发，可能被认为是某项成熟的技术，应计入无形资产，而非研发费用，在立项时要充分考虑这一点。

（8）其他费用

其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。（每个项目都不要超过20%）注意：在凭证及明细账、研发费台账的摘要栏一定要注明正列举的费用名称，非正列举的费用名称不要出现，一旦出现，税务和财务专家都可以认定你公司研发费用归集不合理，可以一票否决。

三、研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径（即有相同，又有区别，内在关系要理清）目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范。二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见下表）研发费用归集口径比较费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员。直接投入费用（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）直接消耗的材料、燃料和动力费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用。以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。（3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费。设备调整及检验费。以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。房租租赁费不计入加计扣除范围。接上表折旧费用与长期待摊费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑的折旧费。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。房屋折旧费不计入加计扣除范围。无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研究开发活动软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。设计试验等费用新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用（包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等）。其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用。如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费，补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。与研究开发活动直接相关的其他费用。包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费、会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。与研发活动直接相关的其他费用。包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。加计扣除政策及高新研发费用范围中对其他相关费用总额有比例限制。形成差异的主要原因如下：

一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。四、有关财务、税务方面主要资料1、财务资料

年度审计报告、研发费专项审计报告、高品收入专项报告、研发费用辅助账、企业账簿及凭证、财务报表、工资表、人员花名册（含入职时间、岗位、薪酬、所学专业等基本信息）、立项报告、立项批复、结案报告等。2、税务资料

企业所得税申报表、个人所得税申报表、社保申报表、增值税申报表、日常随所得税申报表报送的财务报表、企业在税务部门备案的基础信息等。3、高企申报中其他与财务、税务有关的资料

企业人员信息表、研发项目资料、公司相关制度、公司组织机构、营业范围、环保等相关资料。五、税务及财务专家关注重点1、企业是否符合高企申报的基本条件：八大条件，重点是人员、研发费用、高品收入占比是否符合条件。2、研发人员：工作时间是否满足183天、是否从事研发工作、入职时间和项目立项时间是否符合逻辑；研发人员工资、所有人员工资、非研发人员工资是否符合常规；另关注研发费用、销售、管理费用、生产成本中工资的占比是否合理。可以从个税、社保申报表、年度审计报告、研发费专项报告、所得税申报表、公司账簿、专利发明人等，核查工资费用的合理性和研发费用归集的准确性。

3、直接投入的关联性及合理性：销售规模较大的企业，为符合高企申报要求，研发费用总额相对较大，研发费用中的直接投入（材料投入）占比高，要关注研发项目和材料消耗的关联性、合理性。

4、折旧的合理性（研发设备一次进入费用、研发设备折旧已计提完毕如何处理）：研发设备的真实性，现场监盘是否有相关的研发设备等。归集到研发费中的折旧额与总折旧额的勾稽关系是否合理；年度报告、专项报告、所得税申报表、研发费台账都能看到折旧信息。

5、委外费用与公司实际业务的关联性：关注委托研发内容及与公司产品、服务的关联性，研发的必要性，研发合同内容的真实性和可操作性，委外研发是否备案，是否享受研发费加计扣除政策等，以及研发成果的归属及应用。

6、其他费用的合理性及关联性。如差旅费与研发项目的关联性，专利费用支出与研发项目的关联性等。7、所有报表之间的关联性：资产负债表、利润表、现金流量表、所得税申报表中的期间费用表、职工薪酬调整表、折旧统计表、研发费加计扣除表、高企优惠表、企业基础信息表、个税申报表、职工社保申报表。

8、研发费用及高品收入辅助账数据来源于财务账，相关凭证是否一致，分配是否有依据，与生产成本是否分别核算，独立设置核算科目，核算及科目设置是否合理。9、所有资料内在逻辑关系是否合理，资料前后是否矛盾，如公司部门名称是否一致等。10、关注审计报告是否赋码，承接专项报告的事务所是否满足要求；报告过于简单，无法体现专家关注的内容。

六、存在的主要问题1、所得税申报表前二年未体现研发费用，补充申报从成本中调增研发费用，前后数据矛盾，影响申报。2、高企申报资料中的人员与金税三系统中人员数差距较大，无法判断人工费用的真实性。

3、研发费用归集与研发项目研发进度不匹配，财务部门没有按研发实际发生的费用归集，导致研发费用虚假。4、专项报告中的研发费用与年报数据、所得税申报表数据相矛盾，无法判断研发费用的真实性。

5、成本核算不准确，大量的成本人为核算到研发费用中，导致成本过低或无成本。6、会计核算不规范，无法确认研发费用和高品收入。

7、高企研发人员人工费与个税申报系统不符，社保人员与公司人员不符，差异较大。虚报人员，导致研发人员平均工资偏低，或其他非研发人员工资过低。（现金发放工资，无法确认工资发放的真实性的）8、研发耗用直接投入如研发项目关联性不强，扣除后研发费用占比不达标。

9、研发费用中的折旧费用不真实，现场审核未发现相关研发设备。10、所提供的财务数据和税务数据不一致，无法判断相关数据的真实性。11、账务处理不能体现高品的形成过程，如直接采购后对外销售的，没有加工生产过程等。

七、中介机构条件（会计师事务所、税务所事务所）（1）具备独立执业资格，成立三年以上，近三年内无不良记录。（2）承担认定工作当年的注册会计师或税务师人数占职工全年月平均人数的比例不低于30%，全年月平均在职职工人数在20人以上。（3）相关人员应具有良好的职业道德，了解国家科技、经济及产业政策，熟悉高新技术企业认定工作有关要求。

八、事务所信息查询