建筑基础企业及会计10

第五章建筑企业固定资产核算56第一节建筑企业固定资产概述第二节建筑企业固定资产取得的核算第三节建筑企业固定资产折旧的核算第四节建筑企业固定资产后续支出核算第五章建筑企业固定资产核算56第五节建筑企业固定资产处置核算第六节建筑企业固定资产清查核算第七节建筑企业固定资产减值核算第八节建筑企业临时设施核算建筑企业固定资产概述第一节141142一、建筑企业固定资产的概念固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。不符合这一标准的劳动资料，一般列为企业的低值易耗品，作为流动资产进行核算和管理。143建筑企业的固定资产是建筑企业在施工生产过程中用来改变或影响劳动对象的主要劳动资料，其数量和质量在一定程度上反映了企业施工生产经营规模的大小和技术装备水平的高低，对于企业施工生产经营活动开展具有十分重要的作用。建筑企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录与分类方法，以及每类或每项固定资产的使用年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。144二、建筑企业固定资产的分类1. 生产经营用固定资产生产经营用固定资产详见下表。生产经营用固定资产145生产经营用固定资产1462. 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产是指不直接服务于建筑企业生产经营过程的固定资产，文体宣传教育用具和炊事用具，以及其他非生产经营用的固定资产。3. 租出固定资产租出固定资产是指企业按规定出租给外单位使用的固定资产。1474. 未使用固定资产未使用固定资产是指尚未使用或待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产，目前停用、今后还需使用的固定资产。由于季节性生产和大修理等原因而停用的固定资产，以及在生产部门内替换使用的机器设备，都应作为在用固定资产。存放在仓库的尚未领出使用的机器设备，应作为专项物资核算，不能作为未使用固定资产。1485. 不需用固定资产不需用固定资产是指不适合企业生产经营需要而报经有关部门批准，等待处理的固定资产。6. 融资租入固定资产融资租入固定资产是指建筑企业采取融资租赁方式租入的施工机械、运输设备、生产设备等固定资产。7. 土地土地特指单独估价入账的土地。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。149三、建筑企业固定资产的计量固定资产计量即确定固定资产的价值，它对于客观反映固定资产规模，正确计提固定资产折旧，准确确定产品生产成本和企业经营成果都具有重要意义。固定资产的计量方法如下。1501. 按原始价值计量原始价值又称历史成本、原始成本，是指企业为取得某项固定资产所支付的全部购买价款以及使固定资产达到预期工作状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产原始价值的计量包括直接发生的购买价款、运杂费、包装费、安装成本和相关税金等，也包括间接发生的费用，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额和应分摊的其他间接费用。原始价值是固定资产的基本计量标准，我国对新购建固定资产的计量一般采用这种方法。1512. 按重置价值计量重置价值又称现时重置成本，是指在当前的生产技术条件下重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。3. 按净值计量固定资产的净值又称账面净值或折余价值，是指固定资产的原始价值或重置价值减去累计已提折旧后的余额，即固定资产尚未损耗部分的价值。这种计量方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。建筑企业固定资产取得的核算第二节152153一、购建固定资产的核算1. 外购固定资产的核算固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。对于特定行业的特定固定资产（如核工业反应堆），确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不含可抵扣的增值税进项税额）等。固定资产入账成本的计算公式是：固定资产入账成本=购买价款+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等154一般纳税人购入固定资产支付的增值税，通常情况下可以按进项税额抵扣。小规模纳税人购入固定资产支付的增值税不可以抵扣，而应直接计入固定资产的成本。建筑企业外购固定资产的账务处理方法见下表。

建筑企业外购固定资产的账务处理方法1552. 自行建造固定资产的核算建筑企业自行建造固定资产，分为自营建造和出包建造两种方式。自营建造是指企业自行采购工程所需物资并自行组织建筑安装工程施工活动的一种方式。出包建造是指企业将建筑安装工程委托给其他建筑企业完成建造的一种方式。采取的建造方式不同，其核算方法也有所不同。156（1）自营建造工程核算这一方式的核算原则包括：1）自营建造固定资产的成本应按照实际发生的材料费、人工费、机械施工费等直接成本进行计量。这些成本包括工程用物资成本、人工成本、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。2）企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、保险费等相关税费计算实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。3）符合资本化条件的借款费用应计入所建造固定资产的成本。157（2）出包建造工程核算这一方式的核算原则包括：1）固定资产成本由该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。这些必要支出包括建筑工程支出、安装工程支出、设备投资支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。2）企业应与承包单位按照合同规定的结算方式和工程进度定期办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。158二、投资者投入固定资产的核算企业接受投资者投入的固定资产，应以投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外）作为入账价值，并作如下账务处理：借：固定资产（合同或协议约定的公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）资本公积——资本溢价（差额）159三、接受捐赠的固定资产的核算接受捐赠的固定资产，应当按照确定的入账价值作如下账务处理：借：固定资产等

贷：营业外收入——捐赠利得160对于受赠的固定资产，确定其入账价值的方式如下：1. 捐赠方提供了有关凭证的，以凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2. 捐赠方没有提供有关凭证的，按如下情况确定其入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的，以同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以该固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。3. 如受赠的固定资产为旧的固定资产，以按照上述方法确定的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。建筑企业固定资产折旧的核算第三节161162一、固定资产折旧概述1. 固定资产折旧的性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然因素的影响在使用价值和价值上的损耗。无形损耗是指技术进步引起的固定资产价值的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用，而是在长期使用过程中，根据损耗程度，以折旧费形式分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。1632. 固定资产折旧的影响因素（1）固定资产的原始成本固定资产的原始成本是固定资产折旧的计提基数，一般以固定资产取得时的账面原值为依据确定固定资产的原始成本。164（2）固定资产的预计净残值预计净残值是指固定资产的预计残值扣除预计清理费用后的余额。其中，预计残值是指预计固定资产报废清理时可以收回的残余价值，预计清理费用是指预计固定资产报废清理时所发生的拆卸、搬运等费用。由于残值和清理费用只能估计，为避免人为高估或低估从而操纵净残值或折旧额，我国规定，残值比例一般为原值的3％～5％。原始成本与预计净残值之差称为固定资产应计折旧额，表示应分配计入成本或费用的固定资产总成本。若已对固定资产计提减值准备，则还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。165（3）固定资产的使用年限固定资产使用年限的长短直接影响到各期应计提的折旧额。确定固定资产的使用年限不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。由于固定资产的有形损耗和无形损耗难以准确估计，所以，固定资产的使用年限只能根据固定资产的结构、工作条件、维修条件和技术进步情况等因素，通过实践来预计。为此，现行制度对各类固定资产的使用年限均有明确规定。企业应根据实际情况合理确定固定资产使用年限。166二、固定资产折旧的计提范围1. 确定折旧的空间范围除以下两种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独估价并作为固定资产入账的土地。2. 确定折旧的时间范围企业在具体计提折旧时，一般应按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。1673. 确定折旧范围时应注意的几点问题（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。168三、固定资产折旧的计算方法1. 年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产使用年限内平均分摊到各期的一种方法。用这种方法计算的各期折旧额相等。其计算公式如下：固定资产年折旧额=（固定资产原值

－

预计净残值）/预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/121692. 工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量和实际工作量平均计提折旧额的一种方法。工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作台班、总工作小时等。这种方法的主要优点是：将固定资产的效能与固定资产的使用程度联系起来，计算的折旧额与固定资产所完成的工作量成正比，而且计算比较简便，易于理解和把握。其不足之处在于，对固定资产预计能够完成的总工作量难以准确估计。因此，工作量法一般适用于损耗程度与完成的工作量密切相关或使用不均衡的固定资产（如季节性使用的固定资产等）。170其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原值

×（1－

预计净残值率）/固定资产预计完成的总工作量固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量

×

单位工作量折旧额1713. 双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率=2/预计使用年限

×100％月折旧率=年折旧率/12月折旧额=每月月初固定资产账面净值

×

月折旧率采用双倍余额递减法时，应当在固定资产使用年限到期前2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销，即最后2年改用直线法计算折旧额。172由于双倍余额递减法以固定资产账面净值作为折旧基数，而固定资产账面净值是随着折旧的逐年计提而逐步递减的，所以采用双倍余额递减法计提折旧，固定资产在使用期限内每年计提的折旧额呈递减趋势，即使用早期多计提折旧，而使用后期少计提折旧。但必须注意，不能将固定资产的账面净值降低到其预计净残值以下，即历年计提的累计折旧额不应超过该项固定资产原值扣除预计净残值后的余额，也不能出现应提折旧额未提足而使得其账面净值大于预计净残值的情况。因此，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其使用年限到期前2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。1734. 年数总和法年数总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数（折旧率）来计算各年折旧额的一种方法。其计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和

×100％月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值

－

预计净残值）×

月折旧率174采用年数总和法计提固定资产折旧时，各年的折旧基数固定不变，均为固定资产原值减去预计净残值后的余额，而折旧率是一个逐年递减的变化数，所以各年的折旧额呈递减趋势，即使用早期多提折旧，而使用后期少提折旧，但历年计提折旧额的累计数应等于固定资产原值减去预计净残值后的余额。建筑企业固定资产后续支出核算第四节175176一、固定资产后续支出概述固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度或使用条件不同，往往会发生固定资产的局部损坏。为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其效能，需要发生一些后续支出，如改装改造费用、修理费用等。发生这些支出时，需要确定支出应资本化还是费用化。与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的才能予以确认。固定资产的确认条件是：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠地计量。177固定资产后续支出的处理原则是：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益；与固定资产有关的更新改造费用等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。178二、资本化后续支出的核算在实际工作中，可予资本化的固定资产后续支出一般要通过“在建工程”账户核算。固定资产发生可资本化的后续支出（如改造支出）时，企业一般应将该固定资产的原值、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原值。在固定资产改造完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原值、使用年限、预计净残值和折旧方法计提折旧。179三、费用化后续支出的核算与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。建筑企业固定资产处置核算第五节180181一、固定资产处置固定资产处置是指企业基于某种原因，对其拥有的固定资产进行的一系列处理活动，旨在优化资源配置、实现资产更新或处理不再具有使用价值的资产。常见的固定资产处置方式见下表。常见的固定资产处置方式182固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：一是该固定资产处于处置状态；二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。常见的固定资产处置方式183二、固定资产处置的账务处理步骤企业固定资产的处置一般通过“固定资产清理”账户核算。企业因出售、转让、报废或毁损等原因处置固定资产时，应作如下处理。1. 将要处置的固定资产转入清理，账务处理方式如下：借：固定资产清理或累计折旧

贷：固定资产2. 结转已计提的固定资产减值准备，账务处理方式如下：借：固定资产减值准备

贷：固定资产清理1843. 发生清理费用，账务处理方式如下：借：固定资产清理

贷：银行存款、应付职工薪酬等4. 出售固定资产获得收入或将残料入库时，按实际收到的出售价款、残料变价收入、报废机械设备的残料价值和变价收入等，冲减清理费用，账务处理方式如下：借：银行存款、原材料等

贷：固定资产清理等1855. 应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理费用，账务处理方式如下：借：银行存款、其他应收款等

贷：固定资产清理6. 固定资产清理后发生的净收益，应区分不同情况处理。（1）因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。在生产经营期间报废清理产生的处理净损失，作如下账务处理：借：营业外支出——非流动资产处置损失（正常原因）或营业外支出——非常损失（非正常原因）

贷：固定资产清理186如为净收益，则作如下账务处理：借：固定资产清理

贷：营业外收入——非流动资产处置利得（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益。如确认处置净损失，则作如下账务处理：借：资产处置损益

贷：固定资产清理如为净收益，作如下账务处理：借：固定资产清理

贷：资产处置损益建筑企业固定资产清查核算第六节187188一、固定资产清查概述建筑企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等支付的赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。189在对外提供财务报告时，应按规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明。施工项目部应该定期或至少每年年末对所使用的机械设备等固定资产进行清查。进行固定资产清查时，应在企业有关负责人领导下，组成由财务部门、固定资产管理部门等部门有关人员参加的清查小组，具体负责清查工作。在清查之前，财务部门应核对固定资产账目，先将“固定资产”总账账户余额与各类固定资产余额之和核对，确保相符，再将固定资产登记簿中各类固定资产余额与各类固定资产卡片中各项固定资产原值余额之和核对，确保相符，做到账账相符、账卡相符。190在此基础上，清查小组应盘点实物，将固定资产的实存数与账面数进行核对。如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因、分清责任，编制固定资产盘盈盘亏报告表。对于盘盈的固定资产，应列明其名称、数量、同类或类似固定资产的市场价格、估计已提折旧等内容。对于盘亏的固定资产，应列明其名称、数量、账面原值、累计已提折旧、已计提的减值准备等内容。对于所有盘盈、盘亏的固定资产，均应查明原因、分清责任并填入表中。固定资产盘盈盘亏报告表的一般格式见下表。191

固定资产盘盈盘亏报告表192二、固定资产清查核算1. 固定资产盘盈经清查盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。企业发生的前期会计差错有重大会计差错和非重大会计差错之分。对于重要的前期会计差错，企业应当在其发现当期的会计报表中，调整前期比较数据。对于盘盈的固定资产，按重置成本确定其入账价值，作如下账务处理：借：固定资产

贷：以前年度损益调整1932. 固定资产盘亏经清查盘亏的固定资产，应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户核算。盘亏造成损失的，通过“营业外支出——盘亏损失”账户核算，计入当期损益。建筑企业固定资产减值核算第七节194195一、固定资产减值概述固定资产减值是指固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。预计可收回金额通常可以按照市价确定。资产负债表日，固定资产可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。固定资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。有关计算公式如下：固定资产账面价值=固定资产原值-固定资产计提的累计折旧

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固定资产计提的减值准备固定资产账面净值=固定资产原值

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固定资产计提的累计折旧1961. 判断固定资产是否发生减值的标准判断固定资产是否发生减值时，企业一般至少应考虑是否存在下列迹象：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显大于按时间推移或者正常使用而预计的跌幅。（2）企业所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。197（4）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（5）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。企业应当在期末或至少在每一年度终了，对固定资产逐项进行检查。如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。1982. 全额计提固定资产减值准备的情况如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。下列固定资产应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。（3）尚可使用，但使用后将产生大量不合格品的固定资产。（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。199二、固定资产减值的核算方法计提固定资产减值准备时，应作如下账务处理：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备固定资产计提减值准备后，企业在计提固定资产折旧时，不再按照固定资产原值计提，而应当按照固定资产的账面价值和尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。企业因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对计提固定资产减值准备之前已计提的累计折旧不再进行调整。企业因变更固定资产期末计价方法，即由期末按固定资产净值计价改按账面价值与可收回金额孰低计价，将该变更作为会计政策变更处理。200企业因会计政策变更进行追溯调整时，对前期补提的固定资产减值准备，应调整期初留存收益和相关资产账面价值，但不得重算前期已计提的折旧额。未来期间计提折旧时，应以追溯调整后的账面价值（原值

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累计折旧

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补提的减值准备）为基础重新计算折旧率。建筑企业临时设施核算第八节201202一、建筑企业临时设施的分类建筑企业的临时设施是为了保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。施工队伍进入新的建筑工地时，为了保证施工的顺利进行，必须搭建一些临时设施。在工程完工以后，这些临时设施就失去了原来的作用，必须拆除或作其他处理。203建筑工程施工临时设施按照临时设施价值（造价）大小分为大型临时设施和小型临时设施两种类型。大型临时设施主要是指大型建设项目建设的大型临时设施和设备，如施工人员的临时宿舍、施工单位现场临时办公室