服务业会计师事务所成本核算-成本实操

成本核算

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服务业会计师事务所成本核算-成本实操

背景信息

某会计师事务所主要提供审计、税务咨询等服务，核算期间

为一个月。本月承接了5个审计项目和3个税务咨询项目。

成本核算过程

1.直接人工成本

事务所员工主要包括注册会计师、审计助理和税务顾

问等。本月员工工资及福利共计100000元。

根据员工工时记录，审计项目耗用总工时为800小时,

税务咨询项目耗用总工时为400小时。

直接人工成本分配率=100000-(800+400)二

83.33元/小时(保留两位小数)

审计项目分配的直接人工成本=800x8333=

66664元

税务咨询项目分配的直接人工成本=400x83.33二

33336元

2.直接材料成本

审计项目和税务咨询项目可能会使用一些办公用品、

打印纸等直接材料。本月直接材料成本共计5000元，其中

审计项目领用3000元，税务咨询项目领用2000元。

3.间接成本（制造费用类比）

事务所的间接成本包括办公场地租金15000元、水电

费2000元、设备折旧3000元，共计20000元。按工

时比例分配。

间接成本分配率=20000-（800+400）=16.67元/

小时（保留两位小数）

审计项目分配的间接成本=800x16.67=13336元

税务咨询项目分配的间接成本=400x16.67=6664

元

4.项目成本计算

审计项目总成本=66664+3000+13336=83000

元

税务咨询项目总成本=33336+2000+6664=

42000元

成本核算步骤

成本核算是企业财务管理中的一个重要环节，涉及多个步骤

以确保成本的准确性和完整性。以下是详细的成本核算步骤:

确定成本核算对象

确定需要核算成本的产品、服务或项目。例如，对于制造企

业，成本核算对象可以是具体的产品型号；对于服务企业,

成本核算对象可以是具体的服务项目。

划分成本项目

根据成本核算对象的特点，将成本划分为不同的项目。常见

的成本项目包括原材料成本、人工成本、设备折旧、能源消

耗等。在划分成本项目时，企业需要注意成本项目的合理性

和可操作性。

确定成本计算方法

根据企业的生产经营特点和成本核算对象的特点，选择合适

的成本计算方法。常见的成本计算方法有品种法、分批法、

分步法等。例如，对于大量大批生产的企业，可以采用品种

法进行成本核算；对于单件小批生产的企业，可以采用分批

法进行成本核算。

收集成本数据

建立完善的数据收集机制，确保成本数据的准确性和及时性。

进行成本分析和控制

对成本核算结果进行分析，找出成本差异的原因，并采取相

应的控制措施。这包括对成本数据进行深入分析，识别成本

节约的机会,以及实施成本控制策略，如优化生产流程、提

高员工工作效率等。

通过以上步骤，企业可以有效地进行成本核算，从而更好地

管理和控制成本，提高企业的盈利能力和竞争力。

成本会计核算管理办法

总则

目的：规范公司成本核算工作，保证成本信息的准确性和及

时性，为公司成本控制、定价决策及财务报表编制提供可靠

依据。

适用范围：适用于公司内所有涉及成本核算的部门和业务活

动。

成本核算对象与项目

核算对象：根据公司生产经营特点，将最终产品、半成品、

劳务作业等确定为成本核算对象。对于生产过程复杂、产品

种类繁多的情况，可按产品类别、批次、步骤等细分核算对

象。

核算项目：包括直接材料、直接人工、制造费用。直接材料

指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料

和辅助材料；直接人工指直接从事产品生产的工人的职工薪

酬；制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间

接费用，如车间管理人员薪酬、折旧费、水电费、机物料消

耗等。

成本核算方法

品种法：适用于大量大批单步骤生产的产品，将各项成本按

成本项目直接归集到该产品。

分批法：适用于单件、小批生产的产品，按产品批次归集成

本，每批产品完工后计算该批产品成本。

分步法：适用于大量大批多步骤生产的产品，按生产步骤归

集和分配成本，先计算各步骤半成品成本，再逐步计算最终

产品成本。

成本核算流程

确定成本核算对象和项目：根据生产经营活动，在生产开始

前明确成本核算对象及对应的成本项目。

收集成本数据：各部门及时、准确地记录和传递与成本相关

的原始凭证，如领料单、考勤记录、设备使用时间等。财务

部门负责审核和汇总这些数据。

成本归集与分配：按照确定的成本核算方法，将直接材料、

直接人工直接归集到相应的成本核算对象；对于制造费用,

选择合理的分配标准（如生产工时、机器工时、材料消耗定

额等）分配到各成本核算对象。

计算产品成本：在成本归集和分配完成后，计算各成本核算

对象的总成本和单位成本。对于完工产品和在产品，采用适

当的方法（如约当产量法、定额比例法等）分配成本，确定

完工产品成本和在产品成本。

成本核算的监督与分析

监督机制：内部审计部门定期对成本核算工作进行审计，检

查成本核算方法的合规性、成本数据的真实性和准确性，以

及成本核算流程的执行情况。对发现的问题及时提出整改意

见，并跟踪整改落实情况。

成本分析：财务部门定期编制成本分析报告，对比分析实际

成本与预算成本、前期成本，找出成本变动的原因，提出成

本控制的建议和措施。各部门根据成本分析结果，改进生产

经营管理，降低成本。

附则

本办法由财务部门负责解释和修订。

本办法自发布之日起施行。

成本分析

总则

目的：规范成本核算工作，提高成本信息质量，加强成本分

析与控制，提升企业经济效益。

适用范围：适用于企业各部门成本核算相关工作。

成本核算对象与项目

核算对象：以最终产品、半成品、劳务等为核算对象，可按

类别、批次等细分。

核算项目：涵盖直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、

管理费用、财务费用等。

成本核算方法

根据企业生产经营特点，选择合适的核算方法，如品种法、

分批法、分步法等，也可采用作业成本法等先进方法。

成本核算方法确定后，不得随意变更，如需变更需经管理层

批准并在财务报告中说明。

成本核算流程

数据收集与整理：各部门按规定收集、整理成本相关数据,

确保数据真实、准确、完整，按时传递给财务部门。

成本核算与计算：财务部门审核数据后，按选定方法进行成

本核算，计算产品或服务的总成本和单位成本。

成本分析：定期编制成本分析报告，对比分析实际成本与预

算成本、历史成本，找出成本变动原因，提出成本控制建议

和措施。分析内容包括成本结构分析、成本性态分析、成本

效益分析等。

成本控制与管理

根据成本分析结果，制定成本控制目标和措施，分解到各部

门执行。

建立成本预警机制，对成本异常波动及时预警，采取措施加

以控制。

定期对成本控制情况进行检查和评估，考核各部门成本控制

绩效。

附则

本办法由财务部门负责解释和修订。

本办法自发布之日起施行。

会计做账流程

原始凭证的收集与审核

L收集原始凭证:原始凭证是经济业务发生时取得或填制的,

用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证，包括发票、

收据、银行回单、报销单、入库单、出库单等。例如，企业

购买办公用品，会取得办公用品销项；员工出差回来，会提

交差旅费报销单及相关车票、住宿发票等。

2.审核原始凭证:审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、

完整性和正确性。检查发票上的发票专用章是否清晰、发票

金额与实际业务是否相符等；查看报销单填写是否完整，相

关人员签字是否齐全等。对于不真实、不合法的原始凭证，

会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

记账凭证的编制

1.确定会计分录：根据审核无误的原始凭证，分析经济业务

涉及的会计科目，确定应借应贷的方向和金额，编制会计分

录。例如，企业销售产品收到货款，应借记"银行存款"科

目，贷记"主营业务收入""应交税费——应交增值税（销

项税额科目。

2.填制记账凭证：将确定好的会计分录填写在记账凭证上,

包括凭证日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附件张

数等内容，并由制单人、审核人、记账人等相关人员签字盖

章。

账簿登录

1.设置账簿：根据企业的规模和业务特点，设置总账、明细

账、日记账等账簿。总账用于总括反映企业的经济业务，明

细账用于详细记录某一类经济业务，日记账如现金日记账和

银行存款日记账用于序时记录现金和银行存款的收支情况。

2.登录账簿：根据记账凭证，将经济业务逐笔登录到相应的

账簿中。登录总账时，可以根据记账凭证汇总表进行登录；

登录明细账时，要按照经济业务的发生时间和明细科目进行

逐笔登录。例如，将销售产品的业务登录到主营业务收入明

细账和总账的〃主营业务收入〃科目下。

成本计算与核算

1.确定成本计算对象:根据企业的生产经营特点和管理要求,

确定成本计算对象，如产品品种、批次、步骤等。

2.归集和分配成本费用：将生产经营过程中发生的各项成本

费用，按照一定的方法归集和分配到各个成本计算对象中。

例如，对于生产企业，要将原材料、人工、制造费用等成本

分配到不同的产品中。

3.计算成本：根据成本计算对象和归集的成本费用，计算产

品或服务的成本。

财产清查

1.确定清查范围：对企业的各项财产物资、货币资金、往来

款项等进行全面或局部的清查。例如，定期对库存现金进行

盘点，对存货进行实地盘点，对银行存款进行对账等。

2.进行清查盘点：通过实地盘点、核对账目等方法，确定各

项财产物资的实存数，并与账面数进行核对。

3.处理清查结果：对于清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等情

况，要查明原因按照规定的程序进行处理，调整账簿记录，

使账实相符。

财务报表编制

1.编制调整分录：在结账前，需要对一些跨期摊配项目、预

提项目、折旧计提等进行调整，编制调整分录，以确保会计

信息的准确性和及时性。

2.结账：将本期发生的经济业务全部登录入账后，结出各账

户的本期发生额和期末余额。

3.编制财务报表：根据总账和明细账的记录，编制资产负债

表、利润表、现金流量表等财务报表。资产负债表反映企业

在某一特定日期的财务状况，利润表反映企业在一定会计