成本会计基础

1第一章

总论本章学习目标：本章主要阐述成本会计的基本理论问题。通过本章的学习应掌握成本的涵义；成本与费用的区别；成本会计、管理会计与财务会计的关系；了解现代成本会计的发展趋势；成本会计的基础工作有哪些。

2第一节

成本与成本会计一、成本的涵义马克思的政治经济学指出：产品的价值由三个部分组成，即生产中消耗的生产资料的价值（C），劳动者为自己的劳动所创造的价值（V），以及劳动者为社会创造的价值（M）。产品成本是前两个部分价值之和（C+V）。成本的经济实质概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。

3二、成本与费用成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。

费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。

4三、成本会计的产生和发展

早期成本会计阶段（1880—1920年）

近代成本会计阶段（1921—1945年）

现代成本会计阶段（1945年以后）

5四、成本会计、管理会计与财务会计的关系成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。成本会计主要处理企业获取和消耗资源的成本及其相关信息，它需要向财务会计和管理会计提供必要的数据。

6成本会计、管理会计与财务会计的关系：就财务报表的编制而言，成本会计附属于财务会计，但从管理角度来看，成本会计也是管理会计的一个组成部分。更进一步地讲，财务会计与管理会计，两者都必须依赖于成本会计系统所提供的信息。

7第二节

成本会计的基础工作

一、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程二、建立健全的材料物资的计量、验收、领发和清查制度三、建立定额管理制度，制定必要的消耗定额四、建立健全的内部结算制度，制定内部结算价格五、建立健全的责任考核制度，制定成本责任奖励制度8

第三节成本会计工作组织一、成本会计的机构1、成本工作的领导机构2、成本会计的职能机构3、成本归口管理部门4、班组经济核算9二、成本会计人员

能力（管理会计师有责任）保密（管理会计师有责任）廉正（管理会计师有责任）客观性（管理会计师有责任）三、成本会计制度

10本章小结：

成本的涵义：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。成本与费用：成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。

11成本会计、管理会计与财务会计的关系：就财务报表的编制而言，成本会计附属于财务会计，但从管理角度来看，成本会计也是管理会计的一个组成部分。更进一步地讲，财务会计与管理会计，两者都必须依赖于成本会计系统所提供的信息。

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成本会计的基础工作：建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程；建立健全的材料物资的计量、验收、领发和清查制度；建立定额管理制度，制定必要的消耗定额；建立健全的内部结算制度，制定内部结算价格；建立健全的责任考核制度，制定成本责任奖励制度。

13第二章生产成本核算原理本章学习目标：本章是成本核算的基本内容，基本要求，基本程序及基本帐务处理的总括性的介绍，是后续章节的铺垫和基础。通过本章的学习应掌握成本核算的意义和原则；成本核算的要求；成本核算的基本程序；熟悉生产类型与成本计算方法的关系，特别是应分清各种产品成本的界限和掌握产品成本计算的基本方法特点。

14第一节

成本核算的意义和原则

一、成本核算的意义

1.计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据。2.反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费，从而做到增产节约、增收节支。

15可以反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况，为加强在产品资金的管理、提高资金周转速度和节约有效地使用资金提供资料。

计算出的产品实际成本资料，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比，除可对产品成本升降的原因进行分析外，还可据此对产品的计划成本、定额成本或标准成本进行适当的修改，使其更加接近实际。

16二、成本核算的原则

实际成本计价基础原则成本分期原则合法性原则重要性原则一贯性原则权责发生制原则17

第二节

成本核算的要求

一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准

成本开支范围是根据企业在生产过程中发生的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求，由国家统一制定的。

18二、正确划分各种产品成本的界限

正确划分收益性支出与资本性支出的界限正确划分产品生产成本和期间费用的界限

正确划分各个会计期间的产品成本的界限

正确划分不同产品的费用界限

正确划分产成品与在产品的费用界限

期初在产品成本+本期生产费用=完工产品成本+期末在产品成本19三、选择适当的成本计算方法

1.成本计算方法应根据企业生产的特点和管理要求来选择。2.产品成本是在生产过程形成的，生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。

3.企业生产的特点按其组织方式，有大量生产、成批生产和单件生产；按工艺过程的特点，有连续式生产和装配式生产。

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第三节成本核算的基本程序一、成本核算帐户的设置

“生产成本”科目属于成本类科目，该科目用来核算企业进行工业生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该科目的借方登记生产过程中发生的直接材料、直接工资等直接费用以及分配转入的制造费用。该科目的贷方登记完工入库的产成品、自制半成品的实际成本以及分配转出的辅助生产费用。该科目的期末余额在借方，为尚未完工的各项在产品成本。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级帐户下，分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目进行明细核算。

21“制造费用”科目属于成本类科目，该科目用来核算各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用以及所发生的固定资产使用和维修费，包括工资和福利费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业在发生制造费用时，应记入该科目的借方；制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配记入有关的成本核算对象，记入该科目的贷方。制造费用应按不同的车间、部门设置明细帐进行明细核算。除季节性生产或采用累计分配率法分配制造费用的企业外，本科目月末应无余额。

22“待摊费用”科目属于资产类科目。该科目用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、应由销售产品分摊的中间产品税金、固定资产修理费用，以及一次购入印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额。当发生待摊费用时，应记入“待摊费用”科目的借方；按月摊销时，应记入“待摊费用”科目的贷方和有关科目的借方。该科目月末余额在借方，反映已发生或已支出，需由以后各月摊销的费用。

23“预提费用”科目属于负债类科目。该科目用来核算企业已经预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。预提各项费用时，应记入该科目的贷方和有关科目的借方；实际发生冲销预提费用时，应记入该科目的借方，月末余额在贷方，反映已经计入成本费用但尚未支付的费用。

24“营业费用”科目属于损益类科目。该科目用来核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用。该科目的借方登记实际发生的各项产品营业费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额，期末结转后该科目没有余额。“营业费用”科目应按费用的项目设置明细帐，进行明细核算。

25“管理费用”科目属于损益类科目。该科目用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。该科目的借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额；结转后该科目应无余额。“管理费用”

科目应按费用的项目设置明细帐，进行明细核算。26“财务费用”科目属于损益类科目。该科目用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该科目的借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”科目的数额；期末结转后该科目应无余额。“财务费用”

科目应按费用的项目设置明细帐，进行明细核算。

27“废品损失”科目属于成本类科目。该科目用来核算企业废品损失。该科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔偿以及转出的废品净损失；月末应无余额。“废品损失”科目应按车间设置明细帐，帐内按产品品种分设专栏或专行进行明细登记。

28“停工损失”科目属于成本类科目。该科目用来核算企业因停工而造成的损失。该科目的借方登记本月发生的停工损失；贷方登记分配结转停工损失，月末一般无余额。“停工损失”科目应按车间设置明细帐，帐内按计划内停工和计划外停工分设专栏进行核算。

29二、成本流程1.根据成本开支范围规定，审核生产费用支出2.编制要素费用分配表3.编制待摊费用和预提费用分配表4.辅助生产费用的归集和分配5.制造费用的归集和分配6.完工产品成本的确定和结转7.已销售产品成本结转。第四节生产类型与成本计算方法的关系一、生产类型（一）按生产工艺过程的分类生产工艺过程是指产品从投料到完工的生产工艺、加工制造的过程。按生产工艺过程的特点，可以将产品生产分为单步骤生产和多步骤生产。1.单步骤生产亦称简单生产，是指产品的生产工艺过程不能中断，也不便于分散在不同地点、由几个车间协作进行的生产，如发电、采掘、铸造等。

2.多步骤生产亦称复杂生产，是指产品的生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点的生产步骤组成，除最后加工步骤生产产成品外，其他加工步骤的完工产品，都是自制半成品，如纺织、机械、冶金等的生产。多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为以下两种：（1）连续加工式生产。它是指原材料投入生产后，要经过若干个连续加工步骤，才能加工成为产品，如纺织、冶金等的生产。（2）平行加工式生产。它亦称装配式生产，是指先将各种原材料平行地进行加工，制成各种零件、部件，然后再将零件、部件装配成产成品，如汽车、机械等的生产。（二）按生产组织方式的分类生产组织方式是指企业生产的专业化程度，具体是指在一定时期内生产产品品种的多少，同种类产品的数量以及生产的重复程度。按生产组织方式，可以将企业生产分为大量生产、成批生产和单件生产。 1.大量生产是指不断地重复生产品种相同产品的生产。其主要特点是产品品种较少，每种产品产量大，产品品种比较稳定，如发电、面粉、纺织、造纸等的生产。 2.成批生产是指按规定的产品批别和数量进行的生产。其主要特点是产品的品种较多，每隔一定时期重复生产一批，如服装、机械、药品等的生产。成批生产按照产品批量的大小，又可以分为大批生产、中批生产和小批生产。3.单件生产是指根据定货单位所提出的要求，进行特定规格和数量的产品生产。其主要特点是产品的品种很多，产量较小，且很少重复生产，或不定期重复生产，如专用设备、造船、重型机械等的生产。二、影响产品成本计算方法的因素（一）对成本计算对象的影响成本计算对象是指生产费用归集和分配的对象，即生产费用的承担者。从成本核算的角度看，不同的成本计算对象，形成不同的成本计算的基本方法。确定成本计算对象，是为了确定按多大范围来归集生产费用，计算产品成本。在成本核算过程中，一个品种、一批产品、一类产品，以及生产过程中各步骤的半成品，都可以作为成本计算对象。在简单生产条件下，材料一经投入生产，各生产步骤就不能中断，直到生产出产品。由此决定各生产步骤不仅没有期末在产品，也没有半成品，因而成本计算对象比较单一，通常以最终完工的产品为成本计算对象。在连续式复杂生产条件下，虽然生产是按照一定的生产顺序进行的，但在不同的生产步骤之间是可以间断的。并且，在各生产步骤都能产生一定使用价值的半成品。所以，在这种类型的企业中，除了要以最终完工的产品作为成本计算对象外，由于半成品可以直接对外销售，或为便于成本管理和考核，往往还要计算半成品的成本，因此，半成品也是成本计算对象。在装配式复杂生产条件下，由于各步骤半成品的生产工艺过程特点基本是相同的，所以对成本计算的对象的影响主要在于生产组织方面。如果生产组织是单件或小批生产，一般是以订货人的订单所确定的某一件或某一批产品作为其成本计算对象；如果生产组织是大批或大量生产，通常是以最终完工产品作为成本计算对象。（二）对成本计算期的影响虽然不同生产类型企业的成本计算期不尽相同，其起止日期是否与会计报告期或生产周期一致，主要取决于企业生产组织的特点。在大量、大批生产中，由于生产是连续不断进行的，企业不断地投入原材料，同时不断地生产出产品来。因此，成本计算期可能与生产周期不一致，但与会计报告期一致。在单件和小批生产中，成本计算是不定期的，与产品的生产周期一致。（三）对生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的影响在单步骤大量、大批生产条件下，由于生产不能间断，产品生产周期短，生产过程是连续不断地、均衡地进行的，一般没有在产品，或者月末在产品数量很少，或各期在产品数量大致相同，因而在计算产品成本时。生产费用不需在完工产品和月末在产品之间进行分配。在多步骤单件、小批生产条件下，单件生产时，完工即产成品，未完工即在产品，生产费用不需在完工产品与月末在产品之间进行分配；小批生产可能当月完工，也可能跨月陆续完工，同批产品未全部完工前，所归集的生产费用都是在产品成本。同批产品全部完工后，所归集的生产费用即是该批完工产品的成本，故也不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。三、产品成本计算的主要方法1、产品成本计算的基本方法品种法、分批法、分步法品种法是指以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。品种法适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。分批法是指以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。分批法适用于单件小批的单步骤生产或管理上不要求按步骤计算成本的多步骤生产。分步法是指以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。分步法适用于大量大批且管理上分步骤计算成本的多步骤生产。2、产品成本计算的辅助方法（1）在产品品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作，可采用一种简便的产品成本计算方法——分类法。（2）为了提高成本计算结果的准确性，可采用一种将间接生产费用按成本动因进行分配的产品成本计算方法——作业成本法。（3）在定额管理工作有一定基础的工业企业中，为了配合和加强生产费用和产品成本的定额管理，可采用一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法——定额成本法。（4）为了加强企业内部成本控制和分析，可采用一种只计算产品的标准成本，而将成本差异直接计入当期损益的标准成本法。从计算产品实际成本角度来说，分类法、作业基础成本法、定额成本法和标准成本法都不是必不可少的，因而统称为辅助方法。本章小结：1、成本核算的原则：实际成本计价基础原则、成本分期原则、合法性原则、重要性原则、一贯性原则、权责发生制原则。2、正确划分各种产品成本的界限：正确划分收益性支出与资本性支出的界限；正确划分产品生产成本和期间费用的界限；正确划分各个会计期间的产品成本的界限；正确划分不同产品的费用界限；正确划分产成品与在产品的费用界限。3、成本核算帐户的设置：“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”、“停工损失”。4、成本流程：根据原始凭证编制材料、工资等要素费用分配表；根据原始凭证及各要素费用分配表登记有关明细帐；编制待摊费用和预提费用分配表；根据待摊费用和预提费用分配表登记有关明细帐；编制辅助生产费用分配表；根据辅助生产费用分配表登记有关明细帐；编制制造费用分配表；根据制造费用分配表登记有关产品成本计算单；将完工产品成本转入产成品明细帐；将已销售产品成本结转到主营业务成本明细帐。5、生产类型：按生产工艺过程的特点，可以将产品生产分为单步骤生产和多步骤生产；按生产组织方式，可以将企业生产分为大量生产、成批生产和单件生产。6、影响产品成本计算方法的因素：成本计算对象的确定；成本计算期的确定；生产费用在完工产品与在产品之间的分配等三个方面。7、产品成本计算的主要方法：产品成本计算的基本方法有品种法、分批法、分步法；产品成本计算的辅助方法有分类法、作业成本法、定额成本法、标准成本法。

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第三章要素费用的归集和分配

本章学习目标：从本章开始，进入成本核算的具体内容和具体过程。通过本章学习应掌握生产要素按经济内容的分类和按经济用途的分类，生产费用的其他分类方法；材料费用的归集和分配；外购动力费的归集和分配；工资费用的归集和分配；固定资产折旧费和修理费的归集和分配；待摊费用和预提费用的核算。43第一节生产要素概述一生产要素按经济内容的分类1.外购材料2.外购燃料3.外购动力4.工资5.提取的职工福利费6.折旧费7.其他支出其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、设计制图费、试验检验费以及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用等。44二生产要素按经济用途的分类首先应分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用；生产经营管理费用还应分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。为了具体地反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目、成本项目。45 根据生产特点和管理要求，我国工业企业一般应该设立以下四个成本项目： 1.原材料，也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。 2.燃料及动力。它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。 3.生产工资及福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定的比例计提的职工福利费。 4.制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（例如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。46按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间既有联系，又有区别.联系:两者就其经济内容来说基本一致，即都是耗费，企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础。区别:1.包括的范围不同。按费用要素反映的生产费用包括工业生产费用和非工业生产费用（指进行非工业性生产而发生的费用）；按成本项目计入产品成本的生产费用，只包括工业性生产费用。472.计算的基础不同。生产费用是同“期间”相联系的。以工业生产费用来说，它反映本期产品生产过程中生产费用的实际发生额；‘而产品成本则是同“产品”相联系的，它反映本期产品成本所应负担的费用。所以，它们两者不一定相等。因为有些本期支出的生产费用可能转人下期产品成本，而有些将在下期支出的生产费用可能有一部分要提前计入本期产品成本。此外，由于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工，同时，本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。因此，计算本期完工产品成本，就要在各种产品本期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本，减去期末未完工产品成本。48三生产费用的其他分类方法1.直接生产费用与间接生产费用在构成产品成本的各项生产费用中，直接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用，例如原料费用、主要材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费用等；间接用于产品生产的费用，可以称为间接生产费用，例如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费用等。49

2.直接计入费用和间接计入费用在构成产品成本的各项生产费用中，可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用，可以称为直接计入费用（一般简称为直接费用）；不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用，可以称为间接计入（或分配计入）费用（一般简称为间接费用）。这是生产费用按其计入产品成本的方法的分类。503.生产费用按与工艺关系分类和按计入产品成本方法分类的联系与区别直接生产费用大多是直接计入费用，例如原料、主要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；间接生产费用大多是间接计入费用，例如机物料消耗大多只能按照一定标准分配计入有关的各种产品成本。但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。在这种情况下，就没有间接计入费用。又如，用同一种原材料、同时生产出几种产品的联产品生产（如石油提炼）企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都是间接计入费用。在这种情况下，就没有直接计入费用。51四生产费用要素分配的一般原则首先应按照费用要素的用途和发生的地点，将各种费用要素区分为应计入产品成本的费用要素和不应计入产品成本的费用要素。对于应计入产品成本的各种费用要素，还应按其与产品的关系进行归集和分配。凡是专为某种产品所耗用，并能确认其负担数额的直接费用，则应根据原始凭证采取直接计入的方法计入某种产品成本；凡是几种产品共同耗用，不能确认为某种产品所消耗的间接费用，则应先行归集，然后再采取适当的方法分配计入产品成本。因此，费用要素分配的一般原则可概括为：凡是属于直接费用应直接计入产品成本；属于间接费用经归集与分配后，分配计入产品成本。52第二节材料费用的归集和分配一材料费用归集和分配概述在实际工作中，对于材料的日常核算，可以采用按实际成本计价，也可以采用按计划成本计价。应根据企业的具体情况加以确定。在一般情况下，应采用按计划成本计价，因为它可以加速材料凭证的计价和简化材料的日常工作；也可以剔除价格变动的影响，考核车间、班组材料的消耗情况；用采购材料实际成本与计划成本相比较的差异，反映材料供应部门的工作业绩，降低材料的采购成本。53二材料费用的归集在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，对于期末库存材料，应以实际成本体现在资产负债表上。采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对于不同的材料，可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。54三材料费用的分配1.定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用，其计算公式如下：某产品材料定额耗用量=该产品的实际产量×该产品单位产品材料定额耗量材料定额耗用量分配率=材料实际总耗用量/各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的实际材料数量=该产品材料定额耗用量×材料定额耗用量分配率某产品应分配的材料费用=该产品应分配的实际材料数量×材料单价552.产品重量比例分配法 产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用，其计算公式如下： 材料费用分配率= （材料实际总耗用量×材料单价）/各种产品重量之和某产品应分配的材料费用＝该产品的重量×材料费用分配率563.产品产量比例分配法 产品产量比例分配法是按产品的产量比例分况材料费用的一种方法，当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，可采用这种方法分配材料费用，其计算公式如下： 材料费用分配率= （材料实际总耗用量×材料单价）/各种产品实际产量之和 某产品应分配的材料费用＝该产品实际产量×材料费用分配率574.产品材料定额成本比例分配法 产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用，其计算公式如下：某产品材料定额成本=该产品实际产量×单位产品材料定额成本 材料定额成本分配率＝各种产品实际材料费用总额/各种产品材料定额成本之和某产品应分配材料费用=该产品材料定额成本×材料定额成本分配率58第三节外购动力费的归集和分配一外购动力费的归集外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。二外购动力费的分配1基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配 在一般情况下，对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：每度电费分配率=支付的外购电费总额÷各车间各部门耗用的外购电力度数总和 某车间部门应分配的电费=该车间部门用电度数×每度电费分配率592基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配 基本生产车间照明、取暖耗用的动力，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入“制造费用明细账”有关成本项目。3辅助生产车间耗用外购动力费用的分配 辅助生产车间耗用的动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应记人“辅助生产成本明细账”中有关的项目中。4管理部门耗用外购动力费用的分配 管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额应记人“管理费用明细账”中有关项目。

第四节工资费用的归集和分配一、工资总额的组成 各单位在一定时期内直接支付给全部职工的劳动报酬总额，称为工资总额。根据国家统计局的规定，工资总额包括以下六项内容：（1)计时工资（2)计件工资(3）奖金(4）津贴和补贴(5）加班加点工资(6)特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资是指根据国家法律、法规和政策规定，支付给职工的病假、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家和社会义务的工资以及支付给职工的保留工资等。二、工资费用的计算在实际工作中，为了简化日工资的计算工作，日工资率一般按以下两种方法之一计算：（一）计时工资的计算 (1)每月固定按30日计算；以月工资标准除以30日，算出每月的日工资率。 (2)每月固定按年日历日数365日减去104个双休日和10个法定节假日，再除以12个月算出的平均工作日数20.92日计算；以月工资标准除以20.92日算出每月的日工资率。此外，应付的月工资，可以按日工资率乘以出勤日数计算，也可以按月工资标准扣除缺勤工资（即日工资率乘以缺勤日数）计算。

综上所述，应付月工资一般有四种计算方法：(1)按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；(2)按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；由于法定节假日也算工资，因而出勤期间的法定节假日，也按出勤日算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。(3)按20.92日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；(4)按20.92日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。节假日不算、不扣工资。其中按20．92日计算日工资率、按缺勤日扣月工资的方法，相对地说比较好一些。具体采用哪一种方法，由企业自行确定；确定以后，不应任意变动。（二）计件工资的计算1.个人计件工资的计算应付工资＝月内每种产品的产量之和X该种产品的计件单价2.集体计件工资的计算（三）计提职工福利费的核算应计提的职工福利费=计提福利费的工资总额X14％（四）工资费用分配的核算工资分配率=生产工人工资总额÷各种产品生产工时（实际或定额）总数某种产品应分配工资=该种产品生产工时（实际或定额）×工资分配率

第五节固定资产折旧费和修理费的归集和分配1.固定资产折旧费的归集 折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。根据规定，月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。2.固定资产折旧费的分配 对于按规定计提的折旧费，应根据固定资产的使用地点和用途进行分配，分别列入不同的科目中。对于生产车间应提的折旧，应记入“制造费用”科目中；行政管理部门应提的折旧费，应记入“管理费用”科目中；租出固定资产应提的折旧费，应列入到“其他业务支出”科目中。福利部门应提取的折旧费，应列入“应付福利费”科目。 第六节其他费用的归集和分配其他费用指除了外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电费、差旅费、办公费等。这些费用应于发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别记人“制造费用明细账”、“管理费用明细账中。第七节

待摊费用和预提费用的核算一待摊费用支出的核算待摊费用是指本月发生、但应由本月和以后各月产品成本和经营管理费用等共同负担的费用。这种费用发生以后，由于受益期限较长，不应一次全部计入当月的成本、费用，而应按照待摊费用的受益期限分月摊销计入各月的成本、费用。二待摊费用摊销的核算待摊费用的受益和摊销期限，有的可以明确确定，例如预付保险费和预付固定资产租金等，其受益、摊销期限可以根据预付期限确定；有的则不能明确确定，例如领用低值易耗品的受益、摊销期限不易确定，因为其使用期限不易预计，这就需要成本会计人员会同生产、技术人员，根据具体情况加以测定。本章小结：1.生产要素按经济内容的分类：费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。这种按费用的经济内容（或性质）不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。工业企业生产费用要素一般有外购材料；外购燃料；外购动力；工资；提取的职工福利费；折旧费；其他支出。2.生产要素按经济用途的分类：工业企业的各种费用按其经济用途分类，首先应分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用；生产经营管理费用还应分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。根据生产特点和管理要求，我国工业企业一般应该设立以下四个成本项目原材料，也称直接材料；燃料及动力；生产工资及福利费，简称工资及福利费，也称直接人工；制造费用。

3.生产费用在各个成本计算对象之间进行归集与分配：它包括要素费用（材料费用、外购动力费、工资费用、固定资产折旧费和修理费、其他费用）的归集与分配；待摊费用和预提费用的核算。各项费用的分配，采用了相应的分配方法。经过这一阶段的归集与分配，本期产品生产所发生的费用就全部归集在基本生产帐户借方，并按成本计算对象归集在成本计算单的各成本项目中。69第四章辅助生产费用的核算知识点：理解辅助生产费用核算的特点掌握辅助生产费用分配的方法70一、辅助生产费用的内容辅助生产的含义：如：供电、供水、供气、运输等车间的生产

辅助生产费用分配的特点 为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地计入基本生产成本和经营管理费用，在分配辅助生产费用时，就应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应71二、辅助生产费用的归集

生产成本—辅助生产成本辅助生产车间发生的各项费用辅助生产车间分配给各受益单位的费用或完工入库的自制工具、模具的成本辅助生产车间月末在产品成本明细账：按车间、产品或提供劳务的种类开设72三、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配：将归集在“生产成本—辅助生产成本”账户的费用，按照一定的分配程序，分配给各受益单位负担。分配方法：直接分配法一次交互分配法代数分配法计划成本分配法73(一)直接分配法

直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：某辅助生产费用的直接分配率=外部受益对象应负担的辅助生产费用=

该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量该收益对象接受劳务量

×

辅助生产费用的直接分配率

74案例1：辅助生产费用的分配

〖基本案情〗M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20650元和47400元。〖产品、劳务供应情况〗M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1〖账户设置〗该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“本”科目。〖核算要求〗采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。75供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000供水车间30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计41300023000076供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066

基本生产车间应承担水费=205000×0.066=13530(元)行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元)

专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)

供电车间费用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237

基本生产丙产品=103000×0.237=24411（元）基本生产车间应承担电费=80000×0.237=18960（元）行政管理部门应承担电费=12000×0.237=2844（元）专设销售机构应承担电费=5000×0.237=1185(元)

实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表2。〖会计处理〗77表2辅助生产费用分配表(直接分配法)

200×年×月

辅助生产车间名称待分配费用辅助生产车间以外单位受益劳务量费用分配率（单位成本）基本生产丙产品应借“基本生产”科目基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目行政管理部门耗用应借“管理费用”科目专设销售机构耗用应借“营业费用”科目分配金额合计78

在直接分配法下，各辅助生产车间只对辅助生产车间以外的受益单位分配一次费用，所以采用这种方法计算较为简便，但由于在分配时扣除了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的数量,因而分配结果不很准确。这种方法适用于各辅助生产车间相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本准确性影响不大的企业。79（二）交互分配法

需进行两次分配：对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用

80[例1]××企业设有机修、运输两个辅助生产车间，20××年4月机修车间发生的费用为20000元，运输车间发生的费用为60000元，各辅助生产车间提供劳务的情况见表5-3所示。81受益单位机修（工时)运输（公里）机修车间900运输车间15基本生产—甲20015000

—乙15017000—丙1805500一车间25二车间15行政管理部门55合计64038400辅助生产车间提供劳务汇总

20××年4月82第一步：交互分配机修车间单位成本=20000/640=31.25（元/工时）运输车间单位成本=60000/38400=1.5625（元/吨公里）交互分配：机修车间应负担的运输费=900×1.5625=1406.25（元）运输车间应负担的修理费=15×31.25=468.75（元）83第二步：对外分配交互分配后的费用：机修车间的费用=20000+1406.25-468.75=20937.50（元）运输车间的费用=60000+468.75-1406.25=59062.50（元）交互分配后的单位成本：机修车间单位成本=20937.50

÷(640-15)

=33.5（元/工时）运输车间单位成本=

59062.50÷(38400-900)=1.575（元/吨公里）84对外分配：甲产品：修理费=200×33.5=6700（元）运输费=15000×1.575=23625（元）乙产品：修理费=150×33.5=5025（元）运输费=17000×1.575=26775(元)丙产品：修理费=180×33.5=6030（元）运输费=5500×1.575=8662.50（元）一车间：修理费=25×33.5=837.50（元）二车间：修理费=15×33.5=502.50（元）管理部门：修理费=55×33.5=1842.50（元）85采用交互分配法，由于在辅助生产车间内部先进行了交互分配，因而弥补了直接分配法的不足，提高了辅助生产费用分配的准确性。但由于采用交互分配法需计算两次分配率，进行两次分配，从而使得分配计算的工作量有所增加。因此，交互分配法适用于各类辅助生产车间之间相互提供产品或劳务不多的企业。(三)顺序分配法顺序分配法是指企业将辅助生产费用的分配，按照事先排列的顺序进行分配的一种方法。排序方法是按各类辅助生产车间互相之间受益的多少确定，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。每个辅助生产车间的费用只对排在其后面的辅助生产车间及其他受益单位进行分配而不考虑列在前面的各辅助生产车间相互耗用劳务的因素。如：供电、供水和供汽车间中，供电车间耗用水和汽都较少；供水车间耗汽较少，耗电较高；供汽车间耗电和水都比较高。这样既可以按照供电、供水、供汽的顺序对辅助生产费用进行分配。所以，这种分配方法，应该在各辅助生产车间相互之间好用劳务的多少有明显的顺序的情况下采用。但应该注意，按受益多少进行排列顺序，并不是指受益数量的多少，而是指受益金额的大小。

(四)计划成本法

计划成本分配法是指企业按照事先已确定的计划单位成本，以及辅助生产车间萎缩由受益单位提供产品的数量，计算分配辅助生产费用的一种方法。采用计划成本法分配费用时，需要分两个步骤进行：第一步，首先根据各单位接受产品或劳务的数量，分别乘以计划单位成本，计算分配各受益单位的分配金额。第二步，将各单位实际发生的费用（在分配之前已归集的费用和交互分配转入的费用），与按计划成本分配结转出的费用之间的差额，追加分配给辅助生产以外的各受益单位（差额较大时）或全部计入管理费用（差额较小时）。

采用本方法对辅助生产费用进行分配，因为是按照事先确定的计划单位成本进行，不需要单独的去计算费用分配率，所以大大简化了计算分配工作量。但是采用计划成本法时必须注意计划成本的准确性，一般只适用于指定的计划单位成本比较准确的企业采用。也正因为如此，费用分配的差额一般不会很大，可全部计入管理费用。所以采用这种分配方法，其结果是否正确，主要取决于计划单位成本的准确程度。有关计算公式如下：

某受益单位应分配的辅助生产费用＝该辅助生产计划单位成本×该受益单位接受辅助生产的劳务数量 某辅助生产车间按计划单位成本分配的费用总额＝该辅助生产车间提供的劳务总量×该辅助生产车间提供的计划单位成本 某辅助生产车间实际发生的费用总额＝该辅助生产车间待分配费用+从其他辅助生产车间按计划成本转入的费用 某辅助生产车间提供劳务的成本差异＝该辅助生产车间实际发生的费用总额-该辅助生产车间按计划成本分配的费用额另外需要强调的是，各辅助生产车间的实际成本，并不是“纯粹”的实际成本，因为其中的转入费用是根据计划单位成本计算出来的。

(五)代数分配法

代数分配法是指根据代数中解联立方程的原理，首先计算确定各辅助生产车间提供劳务的单位成本，然后再按照各受益单位的耗用数量和单位成本，计算分配辅助生产费用的一种方法。 采用代数分配法对辅助生产费用进行计算和分配，与前述各种方法相比，其结果最为准确。但在辅助生产车间较多的情况下，这需要解多元联立方程组，计算的工作量还相当大，所以代数分配法适用于辅助生产车间不多或已实现电算化的企业。

第二节制造费用的核算92制造费用的内容

包括各个生产单位管理人员的工资、奖金、职工福利费，房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁固定资产的租赁费），以及各生产单位耗用的机物料、低值易耗品摊销费、保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性生产和固定资产修理期间的停工损失、在产品盘亏和毁损以及其他制造费用等

93制造费用的归集借：制造费用******贷：原材料******应付工资******应付福利费******累计折旧******待摊费用******预提费用******低值易耗品******辅助生产成本******应付账款******银行存款等******94制造费用的分配实际分配率分配法年度计划分配率分配法

95实际分配率分配法

分配率分配法就是将车间或部门实际发生的制造费用，按照一定的分配标准进行分配的一种分配方法。在这种分配方法下常见的分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）、产品产量等。96例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。

97答案：制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元）丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）98制造费用分配表

会计分录：借：基本生产成本－甲产品－乙产品－丙产品贷：制造费用99年度计划分配率分配法100例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。101甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000年度计划分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20＝8000（元）合计32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。102采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。

103

制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记；如果数额较大，可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费用。104例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。105答案：年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品调减制造费用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙产品应调减制造费用＝6640×103750/415000＝1660(元)调整分录：借：基本生产成本－甲产品4980－乙产品1660贷：制造费用

6640106第六章产成品和在产品成本的核算知识点:理解在产品的概念掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配107第一节产成品和在产品成本核算的内容一、在产品数量与完工产品成本计算的联系1、在产品的定义:企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。2、企业月末产品数量的三种情况（1）全部完工（2）全部没完工（3）部分完工、部分没完工二、在产品收发结存的数量核算108二、产成品与在产品成本计算模式总体而言，确定完工产品成本的方法有二：月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本109（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。包括：不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。

（2〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。110第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配(一)、在产品不计算成本法本月生产费用=本月完工产品成本特点：本月生产费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。（二）在产品按年初数固定计算法特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本本月完工产品成本＝本月生产费用适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。111（三）在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。

112三、约当产量法（一）定义:

约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。

约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。

用于：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。113约当产量的计算

约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等〕分别计算。（1）直接材料约当产量按投料程度计算A、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100％，月末在产品约当产量＝月末在产品数量。114B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。某工序在产品投料率＝该工序单位产品材料累计定额投入量

单位产品定额消耗量115该公式又可分为以下两种情况：B1：原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额/单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50％/单位产品定额消耗量其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50％计算。116例：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：

要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入

117答案：（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：

118（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：

119（2）直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算。A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定；B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：某工序在产品完工率＝前面各工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％/产品工时定额其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50％计算。120（二）有关计算公式

月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率各项费用分配率＝月初在产品费用＋本月生产费用

完工产品产量＋月末在产品约当产量完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率121例：某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50％。本月生产费用资料如下：

122要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用。（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。123答案如下：

（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入124

（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。125四、定额比例法1、定义

（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。2、适用范围:各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。1263、有关计算公式

直接材料费用分配率＝

月初在产品直接材料费用＋本月实际发生直接材料费用完工产品定额材料费＋月末在产品定额材料费完工产品实际直接材料＝完工产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料＝月末在产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率127直接人工费用分配率＝

月初在产品人工费用＋本月直接人工费用完工产品定额工时＋月末在产品定额工时完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工分配率月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工分配率128

制造费用分配率＝

月初在产品制造费用＋本月实际发生制造费用完工产品定额工时＋月末在产品定额工时完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率例题4（P63）129例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下表要求：采用定额比例法分配本月生产费用。

130答案如下表：131练习：资料：某车间生产A产品，本月完工产品600件，月末在产品100件，原材料于生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50％，完工产品单位定额耗用量为15公斤，定额工时为10小时，本月共发生生产费用为：直接材料21000元，直接人工11700元，制造费用10400元。要求：采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。132产品成本计算单133五、定额成本法1、特点：月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本2、适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。1343、有关计算公式

在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价在产品直接人工定额成本＝在产品数量×完工程度×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本＝在产品数量×完工程度×工时定额×计划小时费用率135资料：某企业生产丙产品，经过两道工序连续加工制成，本月完工752件，原材料在生产开始时一次投入。单件产品原材料费用定额为93元，工时定额10小时。每工时直接人工费用定额4.9元，制造费用定额1.7元。各工序工时定额及在产品数量如下：136各工序月末在产品平均加工程度为50％。丙产品月初及本月生产费用合计为150333.60元，其中直接材料95343.60元，直接人工42300元，制造费用12690元。要求：分别采用在产品按定额成本计价法及定额比例法分配计算完工产品成本和月末在产品成本。137（1）在产品按定额成本计价法月末在产品定额成本计算表138产品成本计算单

产品名称：丙产品单位：元

139（2）定额比例法

产品成本计算单

产品名称：丙产品单位：元

注：在产品定额材料费＝180×93＝16740（元）在产品定额工时＝100×6×50％＋80×（6＋4×50％）

=940（小时）140练习：资料：F产品经过两道工序制成

月初费用：直接材料费用82000，直接人工费用8300元，制造费用4300元；

本月费用为：直接材料费用101000元，直接人工费用28000元，制造费用10000元。

月末：完工产品1800件，各工序月末在产品分别为300件和100件。141〖投料方式〗原材料在生产开始时一次全部投入。〖定额资料〗单位产品材料费用定额为100元，第一道工序工时定额为8小时、第二道工序工时定额为2小时；计划小时加工费用率为：人工2，制造费用1.2。〖核算要求〗①计算月末在产品的定额成本，②用定额成本法计算完工产品、在产品成本。142六、完工产品成本结转的核算1.完工产品成本的结转2.产品成本核算的基本流程图废品损失的核算一、废品损失的概述1、什么是废品？（在生产过程中形成的）2、废品的分类：（1）按技术的可能性和经济的合理性

可修复废品不可修复废品（2）按其产生的原因

工废品料废品3、废品损失包括（应扣除残料价值和过失者的赔款）（1）可修复废品----修复费用

材料费用人工费用制造费用

（2）不可修复废品----生产成本

材料费用

（与合格品一样）

人工费用

制造费用特别注意：（以下几种损失不作为废品损失处理）1、降价出售不合格品（其成本与合格品相同）的降价损失----作为销售损失；2、处于保管状态的库存商品，由于保管不善、运输不当所造成的损失----作为管理费用；3、实行产品“三包”的企业，在产品售出后发现废品的一切损失----作为管理费用。二、废品损失的帐户设置1、单独设置“废品损失”帐户（废品损失经常发生、数额较大时）；设置帐户的方式有

“废品损失”“生产成本–废品损失”*“废品损失”按产品品种设置明细帐2、不单独设置“废品损失”帐户（生产单位规模不大、废品损失不多时）。*此法不利于废品损失的分析和控制。三、废品损失的归集1、计算废品损失的依据（原始凭证）

↓

废品通知单

生产单位

（一式三联）质量检验部门财会部门2、可修复废品损失的计算

材料费用----根据领料凭证直接确定

人工费用----直接确定

根据实际消耗的工时和小时工资率

制造费用----根据实际消耗的工时和小时费用率3、不可修复废品损失的计算（1）将总生产成本中属于废品应承担的生产成本（包括材料费用、人工费用、制造费用）

从“生产成本”明细帐

↓转入

“废品损失”明细帐（2）如何计算不可修复废品的生产成本？①按废品实际生产成本计算：*优点：符合实际缺点：核算工作量大②按废品定额成本计算：*适用于消耗定额和费用定额比较健全的企业*优点：计算比较简便、有利于产品成本和废品损失的分析和考核。四、废品损失的分配废品损失由当月完工的合格品成本负担。（月末在产品一般不负担废品损失）

从“废品损失”明细帐

↓转入

“生产成本”明细帐*月末结转后，“废品损失”总帐和明细帐均应无余额。9

品种法第一节