《建筑企业会计》课件 第8-12章　建筑企业所有者权益核算 -建筑企业财务报告编制

第一节所有者权益概述第二节建筑企业实收资本核算第八章建筑企业所有者权益核算56第三节建筑企业资本公积核算第四节建筑企业留存收益核算所有者权益概述第一节23一、所有者权益的概念和特征所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权，在公司制企业中又称股东权益。净资产即企业资产总额减去负债总额后的部分。所有者权益的特征如下：1. 所有者权益是由投资者对企业进行投资而产生的，数额大小取决于投资额的多少。2. 所有者权益在企业经营期间可由企业长期持有、持续使用，一般不需要返还资本金给投资者，除非投资者要求减资或者企业经营不善导致破产清算。3. 投资者可以根据其认缴的实收资本（股本）比例参与企业的利润分配。4二、所有者权益与负债的区别1. 性质和期限不同企业的资产来自负债和投资者对企业的投入，因此债权人和投资者都对企业资产有要求权。在会计上，对企业资产的要求权称为权益。权益中，属于债权人的部分称为债权人权益，也就是负债；属于投资者的部分称为所有者权益。债权人权益是债权人对企业总资产的要求权，所有者权益是所有者对企业资产总额减去负债总额后剩余部分的要求权，即对企业净资产的要求权。债权人与企业是债权债务关系，要求企业到期还本付息。投资者对投入资金没有明确的偿还期限。52. 享受权利不同因为要求权不同，所以债权人和企业所有者在企业中享受的权利和承担的义务也不同。债权人通常只有享受到期收回本金和按事先约定的利息率收取利息的权利，既不参与企业的经营管理，也不参与企业的收益分配。而企业的所有者通常既拥有参与企业经营管理的权利，也拥有参与企业盈利分配的权利。63. 偿还责任不同按照规定期限和利率，借款方在到期时应向债权人偿还本金和利息。债权人不参与企业经营管理，承担的风险较小。企业在经营期间不需要向投资者偿还投资款，一般企业按照企业最高管理机构的决定向投资者进行利润分配，股份制企业按照董事会决议向股东支付股利，但投资者需要和企业共同承担经营风险。为了保障债权人利益，法律规定债权人对企业资产的要求权优先于投资者的要求权。7三、所有者权益的构成所有者权益按来源不同分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等，其中盈余公积和未分配利润统称留存收益。建筑企业实收资本核算第二节89一、实收资本的概念和分类企业成立和经营需要初始投入资金，企业启动时吸收到的投资者投入资本就是资本金。实收资本是指投资者按照企业章程、合同或协议约定，实际投入企业的资本，其一般表现形式为企业在当地市场监督管理部门登记注册的资金总额，即企业的注册资本。实收资本按投资形式不同可分为货币资金、实物、无形资产等。101. 国家资本国家资本即有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业形成的资本。无论企业的资本是哪个政府部门或机构投入的，只要是以国家资本进行投资的，均为国家资本。2. 集体资本集体资本是由本企业劳动群众集体所有和集体企业联合经济组织范围内的劳动群众集体所有的资产投入形成的资本。113. 法人资本法人资本是其他法人单位以其依法可支配资产投入本企业形成的资本。4. 个人资本个人资本是社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本。5. 港澳台资本港澳台资本是我国的香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾省的投资者投入企业的资本。6. 外商资本港澳台资本是我国的香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾省的投资者投入企业的资本。12二、实收资本的账务处理1. 一般企业（有限责任公司）的实收资本有限责任公司是指由50个以下股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额为限对公司承担有限责任，公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。有限责任公司的注册资本为在公司注册机关登记的全体股东认缴的出资额。股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。13有限责任公司设立之初，各投资者按照公司章程、合同或协议投入企业的资本，应全部记入“实收资本”账户的贷方。根据投资形式不同，将货币资金、实物或者无形资产等分别记入“银行存款”“原材料”“固定资产”“无形资产”等账户的借方。在企业扩大经营规模需要增资扩股时，如有新投资者介入，新投资者缴纳的出资额中，只能将按约定的比例计算在注册资本中所占的份额部分，记入“实收资本”账户的贷方。出资额超出其按约定比例计算在注册资本中所占的份额部分，记入“资本公积——资本溢价”账户的贷方。142. 股份有限公司的实收资本股份有限公司是指设立时应当有2人以上200人以下为发起人（其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所），全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所认购股份为限对公司承担有限责任，公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司有符合公司章程规定的全体发起人认购的股本总额或者募集的实收股本总额，且股份发行、筹办事项符合法律规定。15与有限责任公司不同的是，股份有限公司会将企业全部资本划分为等额股份，同类别的每一股份都具有同等权利，在会计核算中设置“股本”账户记录股份变动情况。“股本”账户用于核算股东投入公司的股本，公司应将核定的股本总额、股份总数、每股面值，在“股本”账户中作会计记录。根据《中华人民共和国公司法》的规定，股份有限公司不得折价发行股份，仅可以平价或溢价发行股份。16在按面值发行股票的情况下，公司发行股票取得的收入应全部记入“股本”账户的贷方，与发行股票直接相关的佣金和手续费等交易费用记入“资本公积——股本溢价”的借方。在超过面值溢价发行股票的情况下，公司发行股票的收入中，等于面值的部分记入“股本”账户的贷方，超过股票面值的溢价部分在扣除佣金和手续费等发行费用后记入“资本公积”账户的贷方。17股份有限公司的增资主要包括发行新股、以资本公积和盈余公积转增股本、发放股利等形式。发行新股增资与新设立股份有限公司发行股票募集资金的核算方法相同。以资本公积和盈余公积转增股本时，作如下账务处理：借：资本公积、盈余公积等

贷：股本以发放股利方式增资时，作如下账务处理：借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本建筑企业资本公积核算第三节1819一、资本公积的概念和组成有限责任公司中投资者出资额超出其按约定比例计算在注册资本中所占的份额部分和股份有限公司溢价发行股票超出面值的部分，按照法律法规要求当时无法直接计入实收资本和股本，超出部分都记入“资本公积”账户核算，所以资本公积又被称作企业的“准资本”。企业按法定程序将资本公积转增资本（或股本），属于所有者权益内部结构的变化，并不改变所有者权益的总额，一般也不会改变投资者在所有者权益总额中所占的份额。资本公积主要包括资本（或股本）溢价、接受捐赠、外币资本折算差额和其他资本公积等。20二、资本公积的账务处理根据有限责任公司和股份有限公司的区别，一般在设置“资本公积”一级账户以外，还会设置“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”等二级账户。1. 资本（股本）溢价企业收到投资者投入的资本时，作如下账务处理：借：银行存款、原材料、固定资产和无形资产等

贷：实收资本或股本21投资者投入的资本总额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，应贷记“资本溢价”或“股本溢价”账户。与发行股份直接相关的手续费、佣金等交易费用，作如下账务处理：借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）

贷：银行存款等

222. 资本公积转增资本（或股本）用资本公积转增资本（或股本）时，作如下账务处理：借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）

贷：实收资本或股本

233. 股份有限公司购回股票股份有限公司股东会作出减少注册资本的决议后，采用收购本公司股票方式减资的，可以按照注销股票的面值总额减少公司股本。购回股票时购买价款超过面值总额的部分，应冲减资本公积和留存收益，账务处理方式如下：借：股本

盈余公积

或资本公积——股本溢价

或利润分配——未分配利润等

贷：银行存款或库存现金等24购回股票时支付的购买价款低于面值总额的，应按股票面值总额作如下账务处理：借：股本

贷：银行存款或库存现金（实际支付的金额）

资本公积——股本溢价（面值减去股票购回价款的差额）建筑企业留存收益核算第四节2526会计期初，企业会根据投资者投入的资本金，使用所有者权益类账户中的“实收资本”账户和“资本公积”账户进行核算。会计期末，企业以利润总额的25%缴纳企业所得税后所剩余的部分就是企业取得的净利润。依据《中华人民共和国公司法》中的有关规定，利润分配的相关顺序如下：弥补以前年度亏损（结转年限不超过5年），提取法定公积金，提取任意公积金，向股东分配利润，形成未分配利润。企业会依照股份比例或协议约定，将一部分收益分配给投资者，最后剩余留在企业的部分称为留存收益，包括盈余公积和未分配利润两部分。27一、盈余公积的核算《中华人民共和国公司法》规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。企业从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。法定公积金以国家的法律或行政规章为依据提取，任意公积金可由企业自行决定提取，提取依据不同是二者最大的区别。28盈余公积对于一家企业来说具有“保底”和“扩大”的作用，故而其提取和保留对于企业来说十分有必要。盈余公积的用途如下：1. 根据《中华人民共和国企业所得税法》，以后年度的所得可以用于弥补不超过5年结转年限的企业经营亏损。2. 经股东会决议批准后，可以用于转增资本（或股本），但留存盈余公积数额不得少于转增前注册资本的25%。293. 企业当年没有利润时不得分配股利，为维护企业信誉可以提取部分法定公积金来分配股票股利（分配股票股利后，法定公积金不得低于注册资本的25%），但股利率不得超过股票面值的6%，且任意公积金不得用于分配股票股利，仅可用于分配现金股利。4. 企业可以将盈余公积投入生产经营中，从而扩大生产规模，有助于企业更好地发展。5. 企业通常设置“盈余公积”账户来核算企业盈余公积的形成和使用，可在“盈余公积”一级账户下分设“法定盈余公积”和“任意盈余公积”两个二级账户。30企业按规定提取法定公积金或任意公积金时，按提取的数额作如下账务处理：借：利润分配——提取法定盈余公积

或利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

或盈余公积——任意盈余公积企业依法依规用盈余公积弥补亏损时，作如下账务处理：借：盈余公积——法定盈余公积

或盈余公积——任意盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏31经股东会决议批准后，企业将盈余公积转增资本（或股本）时，应记入“盈余公积——法定盈余公积”或“盈余公积——任意盈余公积”账户的借方，并以相同数额记入“实收资本”或“股本”账户的贷方。企业分配现金股利时，可将提取的现金股利金额登记在“盈余公积——法定盈余公积”或“盈余公积——任意盈余公积”账户借方，同时登记在“应付股利”账户的贷方。实际发放股利时，作如下账务处理：借：应付股利

贷：银行存款32二、未分配利润的核算未分配利润属于所有者权益中留存收益的组成部分，是企业在会计期末实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的历年结存的利润，主要包括留待以后年度分配的利润或未指定特定用途的未分配利润两部分。从数量上来看，未分配利润是未分配利润本期期初余额加上本期期末实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额。33在会计核算上，企业通常会将未分配利润通过“利润分配——未分配利润”账户进行核算。年末，企业将本年度实现的利润或发生的亏损，从“本年利润”账户结转到“利润分配——未分配利润”账户。如果赢利，则作如下账务处理：借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润如果产生亏损，则作如下账务处理：借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润34企业提取法定公积金、任意公积金，将盈余公积转作股本，使用盈余公积弥补以前年度亏损，支付现金股利，或提取储备基金、职工奖励和福利基金时，作如下账务处理：借：利润分配——未分配利润

贷：“利润分配”账户下的对应明细账户全部结转后，“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额就是全部剩余未分配利润数额。如果“利润分配——未分配利润”借方有余额，则表示未弥补的亏损数额。第一节建筑企业施工项目成本核算第二节建筑企业辅助生产费用核算第九章建筑企业成本核算56第三节建筑企业机械作业成本核算第四节工程实际成本核算第五节建筑企业竣工成本决算建筑企业施工项目成本核算第一节3637一、施工项目成本的概念与分类1. 施工项目成本的概念施工项目成本是指建筑企业为完成施工项目，在施工过程中所发生的全部生产费用的总和，包括施工过程中所消耗的生产资料的价值转移（如材料费、机械使用费等），以及以工资形式支付给劳动者，作为对其个人劳动消耗的补偿的那部分费用（人工费），由直接成本和间接成本组成。施工项目成本是工程项目总成本的主要组成部分，在正确的决策和勘察设计条件下，施工项目成本一般占工程项目总成本的85%以上。382. 施工项目成本的分类根据建筑产品的特点和成本管理的要求，施工项目成本可按不同的标准分类，具体见下表。施工项目成本的分类39施工项目成本的分类40施工项目成本的分类41（1）预算成本、计划成本和实际成本预算成本包括直接成本和间接成本，是控制成本支出、衡量和考核项目实际成本节约或超支的重要尺度。计划成本是控制施工项目成本支出的标准，也是成本管理的目标。实际成本是工程项目施工活动中劳动耗费的综合反映。42（2）固定成本和变动成本固定成本中的“固定”是就其总额而言的，分配到每个项目单位工程量上的固定费用则是变动的。变动成本中的“变动”也是就其总额而言的，单位及分项工程上的变动费用往往是不变的。将施工过程中发生的全部费用划分为固定成本和变动成本，对于成本管理和成本决策具有重要作用。它是成本控制的前提条件。由于固定成本是维持生产能力所必需的费用，要降低单位工程量的固定费用，只有提高劳动生产率，增加企业总工程量数额并降低固定成本的绝对值。降低成本只能从降低单位或分项工程的消耗定额入手。43二、施工项目成本核算的对象从会计角度看，工程计价中建筑安装工程费用由直接费用（包括直接工程费和措施费）、间接费用、利润和税金构成。1. 直接费用直接费用是与工程直接相关的支出，是工程成本的主要组成部分。从定额角度来看，直接费用包含直接工程费和措施费。从会计角度来看，直接工程费是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费和其他直接费用。两者的核算、归集方法存在差异，无法直接对应。442. 间接费用间接费用反映了施工单位为完成工程项目，组织生产、管理施工、完成决算送审而产生的各类费用，包括人工费、材料费、固定资产使用成本和其他费用开支。直接成本中的人工费、材料费、施工机械使用费和其他直接费用等直接作用于施工工程，而间接费用主要归集不与施工工程直接发生关系的各项费用，内容繁杂。工程间接费用主要包括项目管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产使用费、临时设施使用费、工器具使用费、保险费、质保期内工程维修费、排污费、检测费、审计费、法律诉讼费等。45三、施工项目成本的核算内容1. 直接费用核算内容（1）人工费人工费又称建筑安装工人基本工资，指直接从事建筑安装工程施工的工人和附属辅助生产工人的工资和津贴，不包括行政管理人员、技术人员、材料采购员、仓库管理员的工资和其他从施工管理费中开支的人员工资。具体包含以下几项：1）基本工资，指发放给生产工人的基本工资。2）工资性补贴，指按规定标准发放的物价补贴、煤（燃气）补贴、交通补贴、住房补贴、流动施工津贴等。463）生产工人辅助工资，指生产工人年有效施工日期以外非作业日期发生的工资，包括职工学习、培训期间的工资，职工调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响停工期间的工资，女职工哺乳期的工资，病假在6个月以内的职工工资和职工在产假、婚假、丧假期间的工资。4）职工福利费，指按规定标准计提的职工福利费。5）生产工人劳动保护费，指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费和修理费、职工服装补贴、防暑降温费、在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。47（2）材料费材料费是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用，包括以下费用：1）材料原价或供应价款。2）材料运杂费，指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。3）运输损耗费，指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。484）采购和保管费，指组织采购、供应和保管材料过程中所需要的采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗等各项费用。5）检验试验费，指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所耗用的材料和化学药品等的费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验的费用，以及对构件做破坏性试验和其他特殊要求检验试验的费用。49（3）施工机械使用费施工机械使用费是指施工机械作业所发生的机械使用费、机械安装拆卸费和场外运费，主要包括以下费用：1）折旧费，指施工机械在预计使用年限内，按照规定的净残值率和折旧方法计算提取的费用。2）大修理费，指施工机械按规定的大修间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。503）经常修理费，指施工机械除大修理以外的各类保养和临时故障排除所需的费用，包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用以及机械停用期间的维护和保养费用等。4）安装拆卸费和场外运费。安装拆卸费指在现场进行施工机械安装与拆卸所需的人工、材料、机械费用和试运转费用，以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用。场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点发生的运输费、装卸费、辅助材料费和架线费等。515）人工费，指驾驶员、司索、指挥和其他操作人员的人工费。6）燃料动力费，指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）和水、电等的费用。7）燃油附加税和车船税，指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的燃油附加税、车船税、保险费和年检费等。52（4）其他直接费用其他直接费用是指建造过程中直接发生的，但不包括人工成本、材料成本、机器运输使用成本等的其他费用。其他直接费用主要包括施工现场直接耗用的水、电、蒸汽等的费用，因场地狭小等特殊原因发生的材料二次搬运费，冬季雨季施工增加费，夜间施工增加费，流动施工津贴，特殊地区（指原始森林地区、海拔2 000米以上的高原地区）施工增加费，铁路、公路工程行车干扰费和特殊工程技术培训费等。532. 间接费用核算内容间接费用是建筑企业组织施工生产和经营管理所需的费用，主要包括以下几项。（1）人工费人工费包含管理人员工资、工会经费、职工教育经费等。管理人员工资指管理人员的基本工资、工资性补贴、职工福利费、劳动保护费等。工会经费指企业按职工工资总额计提的工会经费。职工教育经费指企业为帮助职工学习先进技术和提高文化水平，按职工工资总额计提的费用。54（2）办公费办公费包括企业管理办公用的文具费、纸张费、账表费、印刷费、书报费、会议费、水电费和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤费等费用。（3）差旅交通费差旅交通费包括职工因公出差或调动工作的差旅费、住勤补助、市内交通费和误餐补助，职工探亲路费，劳动力招募路费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的燃料费、燃油附加税和牌照费。55（4）固定资产使用费固定资产使用费指管理和试验部门和附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧费、维修费或租赁费。（5）工器具使用费工器具使用费指管理部门使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具以及检验、试验、测绘、消防用具等的购置费、维修费和摊销费。（6）财产保险费财产保险费是施工管理用财产、车辆的保险费。56（7）财务费用财务费用指企业为筹集资金而发生的各种费用。（8）税金税金指企业按规定缴纳的附加税、房产税、车船税、土地使用税等。（9）其他费用其他费用包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费等。建筑企业辅助生产费用核算第二节5758一、辅助生产的特点建筑企业的辅助生产费用是指建筑企业中非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务（如维修设备，现场制作构件，加工铁件，清理固定资产，搭建用于安装、拆卸供应水、电、汽的机械和施工机械的辅助设备等）所发生的各项费用。59辅助生产具有以下几个特点：1. 辅助生产以对内提供产品或劳务为主，一般很少对外提供服务。2. 辅助生产车间主要归集对象为生产的产品或提供的劳务。3. 辅助生产车间发生的费用分配应坚持谁受益谁承担的原则。4. 辅助生产费用是产品成本的重要组成部分，辅助生产产品成本和劳务成本的高低和分配会直接影响企业产品成本。5. 辅助生产的服务对象具有多样性，不仅包括基本生产车间，还包括管理部门和其他辅助生产车间。60二、辅助生产费用的归集辅助生产费用通过“辅助生产成本”总账账户和所属明细账户进行归集，通常按车间、产品和劳务设立明细账。当辅助生产发生各项生产费用时，应将其记入“辅助生产成本”账户及其明细账户。一般情况下，辅助生产费用金额较大、业务发生频繁的企业，在不违反会计准则中确认、计量和报告有关规定的前提下，可以根据本单位的实际情况单独设置“辅助生产”账户。与基本生产发生的制造费用一样，先通过“制造费用”账户进行单独归集，再转入“辅助生产成本”账户。61由于部分建筑企业规模较小，且以施工业务为主，不具备完整的制造类企业组织架构，所以对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的企业，为简化核算工作，辅助生产发生的制造费用也可以不通过“制造费用”账户核算，而直接记入“辅助生产成本”账户。62三、辅助生产费用的分配辅助生产部门所发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般可按生产的材料（或产品）和提供劳务的类别确定，应在“辅助生产”账户下，按车间、部门或确定的成本核算对象设置相关明细账户。63部分中、大型建筑企业存在相关配套生产部门，需要多个辅助生产车间相互配合。辅助生产车间大多为基本生产车间、管理部门等服务，也存在各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。此时，各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅需要在辅助生产车间以外的受益单位进行分配，同时还需要在各辅助生产车间之间进行分配。一般情况下，先在辅助生产车间之间进行分配，再对辅助生产车间外的单位或部门进行分配。常见的辅助生产费用分配方法有直接分配法、计划成本分配法、交互分配法、顺序分配法和代数分配法。641. 直接分配法直接分配法是指将辅助生产车间的总费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，相互提供产品或劳务的车间不互相分配费用的方法。采用这种方法时，只进行对外分配，且只分配一次，计算相对简单，但存在分配结果不够准确的情况。这种方法一般适用于辅助生产车间内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用二次分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。652. 计划成本分配法计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算各部门应分配的费用的方法。相关计算公式如下：实际成本=辅助生产成本费用+按计划分配率分配转入的费用辅助生产成本差异=实际成本

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按计划分配率分配转出的费用若辅助生产成本差异大于0，则超支差额转入管理费用借方，反之则用红字转出。663. 交互分配法采用交互分配法时，分为两个阶段进行操作。第一阶段，将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本进行第一次交互分配；第二阶段，将交互分配后的费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。4. 顺序分配法顺序分配法是指将辅助生产费用按照各辅助生产车间受益金额大小的顺序依次排列并分配的方法。受益少的先分配，受益多的后分配。5. 代数分配法代数分配法是指运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下进行分配的方法。建筑企业机械作业成本核算第三节6768一、使用自有施工机械建筑企业使用自有机械设备完成施工或运输作业所发生的各项费用包括人工费、机械设备耗用的燃料费和电力费等费用、机械设备折旧费用、替换部件的摊销费和维修费、其他直接费用。69其中，人工费指驾驶或操作施工机械设备的人员的薪酬。需要指出的是，建筑企业为组织和管理机械施工或运输所发生的内部管理人员工资、办公费、管理用固定资产折旧费等均应计入“间接费用”项目。其他直接费用指机械设备耗用的润滑剂等日常零星损耗材料的费用，以及机械设备安装、拆卸的费用等。在无法分清受益对象的情况下，应当采用适当的方法分配计入各受益工程成本核算对象的机械使用费，主要有以下3种分配方法。701. 台班分配法台班分配法即按各成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配的方法，主要适用于按单机或独立机组进行机械使用费核算的设备。其计算公式如下：某工程应分配机械使用费=该工程本期使用该机械台班数

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每台班成本712. 完成工作量分配法完成工作量分配法即按照个别成本核算对象使用施工机械所完成的工作量进行分配的方法，一般适用于能够计算完成工作量的施工机械和运输设备。其计算公式如下：某工程应分配机械使用费=该工程本期完成工作量

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单位工作量的机械使用费723. 预算分配法预算分配法即按实际机械使用费占预算机械使用费的比重进行分配的方法，一般适用于无机械台班记录或无法直接确定台班单价的中小型施工机械，如可供多个项目共同使用的混凝土搅拌机等。其计算公式如下：成本核算对象应承担的机械使用费=该成本核算对象的机械使用费预算

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实际机械使用费占预算机械使用费的比重=该成本核算对象实际完成工作量

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单位工作量机械使用费预算

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实际机械使用费占预算机械使用费的比重73二、使用租入施工机械建筑企业对于租入的施工机械所支付的租赁费，能够分清成本核算对象的，可根据“机械租赁费结算单”列示金额直接计入相关工程的“合同履约成本——直接费用——机械使用费”项目。发生的施工机械租赁费涉及两个或两个以上工程项目，且结算单未区分各工程应当承担的费用时，一般根据各工程项目耗用租赁机械的台班数分配机械使用费，计入各工程相应成本。工程实际成本核算第四节7475一、人工费的核算人工费一般分为内部职工人工费和包清工工资两类。内部职工人工费是指企业与劳动者签订劳动合同、承担社保缴纳义务的雇员报酬。包清工工资是指企业将劳务作业发包给外部个人或团队（无劳动关系）所支付的劳务分包款。761. 内部职工人工费的核算（1）计时工资计时工资根据职工实际工作时间与法定计酬标准计算，其计算公式为：计时工资= 基本工资/月标准工作小时

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实际工作小时（2）计件工资计件工资根据职工完成合格品的数量与法定计件单价计算，其计算公式为：计件工资 = 基本工资/定额标准产量

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合格品产量772. 包清工工资的核算企业可以选择将某些职能外包给专业公司，并对外包工资进行核算。外包工资通常是以项目为单位进行支付的，通过合同明确结算方式、支付时间、支付方式和支付金额等内容。核算人工费时，可根据工程任务单和工资单等相关结算凭证，将包清工工资直接计入“合同履约成本——人工费”项目中。其计算公式如下：按工作量结算的当期包清工工资=当期完成工作量

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每单位工作量单价按工作时间结算的当期包清工工资=当期耗用工日数

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每工日价格当期包清工工资=按工作量结算的当期包清工工资+按工作时间结算的当期包清工工资78建筑企业人工费包含的费用项目较多，主要包括计时工资、计件工资和奖金等。除此之外，还有津贴、补贴、加班加点工资和特殊情况下的工资等。其中，津贴、补贴包括用于补偿特殊工作条件下工作的人员的津贴，以及用于保障工资水平不受物价影响的物价补贴等。加班加点工资包括在法定节假日和工作时间外加班的工资和延时工作的加点工资。特殊情况（如患病、工伤、产假、婚假、丧假等）下的工资根据法律规定，按计时工资标准或一定比例支付。79二、材料费的核算工程施工过程中所需材料品种多、数量大，涉及工序复杂，因此在核算工程材料费时，应根据使用材料情况的不同，选择合适的分配方式，一般可采用直接法或间接法进行归集和分配。对于领用时可确定数量和使用对象的材料，如钢筋、电器等，应在领料凭证上填列受益的工程项目名称、材料领用数量，财务部门根据材料购入价格，采用月末一次加权平均法或先进先出法确定领用材料单价，计算领用材料费用并计入受益工程“合同履约成本——直接费用——材料费”项目。80对于集中配料，且领用时不易确定数量，导致难以分清各项目工程成本受益对象的材料（如油漆、灰、砂、石等），领用时，材料员应在领料凭证上标明“集中配料”字样。月末盘点存货时，材料员应协同材料部门、成本管理部门，根据领料内容、工程进度并结合材料定额耗用量计算各工程材料领用量，采用合适的方式计算材料单价，确定各工程耗用材料费，将其计入受益工程“合同履约成本——直接费用——材料费”项目。相关计算公式如下：本月领用量=月初库存量+本月入库量

-

月末库存量

81对于周转性材料，如模板、方木、脚手架料等，可根据各工程实际领用数量、预计周转次数、规定的摊销方法等，编制“周转材料摊销计算表”，确定各期应确认的摊销数额，并计入材料费。对于某些从外部租赁的周转材料，将应支付的租赁费直接计入材料费。82三、机械使用费的核算机械使用费通过“机械作业”账户进行核算。通常，核算对象为大型施工机械时，按单机或机组确定核算对象；核算对象为中型施工机械时，按机械类别确定核算对象；核算对象为小型施工机械时，可将多种机械合并为一个核算对象。在核算机械使用费时，不应将施工机械加工所耗用的材料费、为辅助施工机械作业承担送料、场内转运的工人薪酬归集至机械使用费，如现场搅拌混凝土所耗用的水泥、黄沙、碎石等的费用。这些相关费用应当记入“合同履约成本——直接费用——材料费”账户。83发生有关费用时，应作如下账务处理：借：机械作业

贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧

银行存款等月末，在能分清受益对象的情况下，按有关受益对象，作如下账务处理：借：合同履约成本——直接费用——机械使用费

贷：机械作业84期末一般无余额。对外单位、专项工程等提供机械作业（含运输设备）的成本，应作如下账务处理：借：生产成本或劳务成本

贷：机械作业85四、其他直接费用的核算建筑企业发生的其他直接费用，凡是能分清成本受益对象或由外部单位直接提供结算单或分配单的，应直接计入或分配计入各受益核算对象的“合同履约成本——直接费用——其他直接费用”项目中。如果多个工程共同发生费用，且不能直接确定成本核算对象的其他直接费用，可在“其他直接费用”明细账户中汇总归集，然后根据定额预算或将各受益核算对象的工料成本作为核算基数分配成本，月末或竣工时编制“其他直接费用分配表”，分配计入各成本核算对象。86在实际账务处理中，存在与人工费、材料费、机械使用费共同发生，且难以拆分核算的其他直接费用，如二次搬运发生的人工费和机械费、场地清理费、冬季或雨季发生的防雨费用等。为方便成本分析和考核，通常可简化分配过程，各企业可参照各地颁布的预算定额，根据实际管理要求，将上述其他直接费用列入“人工费”“材料费”“机械使用费”等项目进行核算。87五、间接费用的核算1. 间接费用的分类为方便成本管控，进行账务处理时应当先对间接费用的类型进行必要的判断，以方便各项费用的归集和分配。实务中，一般将施工间接费用分为3类，即间接人工费、间接材料费和其他间接施工费用，具体如下：（1）间接人工费间接人工费指不属于直接成本的人工成本，包括和工程施工没有直接关系的各项工资、福利费、职工教育经费、劳动保护费等，如项目管理人员、仓库管理员、材料员、技术员、后勤保障人员等的工资、奖金、福利费等。88（2）间接材料费间接材料费指不属于直接成本的材料费用，包括所有在施工过程中使用的，可确定其所属工程，但数额过小不宜直接计入工程成本的材料费用，可明确确定与工程施工无直接关系的零星材料成本，也包括难以确认所属工程的物料消耗、低值易耗品使用费等。89（3）其他间接施工费用其他间接施工费用是指除上述两类以外的其他施工间接费用，如固定资产使用费、办公费、差旅交通费等。各建筑施工单位可根据自身管控需要，在会计准则既定会计科目设置的基础上，结合施工项目类型、工程量大小、费用发生次数和金额大小等因素，确定本单位使用的会计科目层级和会计科目名称。建筑施工单位应当控制会计科目层级，一般不超过5级。902. 间接费用的核算间接费用能分清受益对象的，可根据工资结算单、采购结算单等凭证，直接计入各受益工程的间接费用；不能直接分清受益核算对象的，应先确定适当的分配方法，编制“间接费用分配表”，再将分配结果计入各受益工程的间接费用。91现代建筑企业施工管控中，可通过薪酬绩效管理和考勤管理记录分摊管理人员薪酬福利成本，可根据采购凭证、领料记录等凭证分摊零星材料成本、办公费，根据保险单确定受益核算对象，根据出差报销单和出差缘由确定成本归属等。但目前，我国各地区、各类型建筑企业仍存在发展不平衡、企业内控标准不一致等情况，部分企业无法做到施工成本精准管理。为方便成本核算和管理，对无法明确间接费用受益核算对象的企业，可采用人工费比例分配法和直接费用比例分配法进行分摊。92（1）人工费比例分配法该方法以各成本核算对象当期发生的人工费为基数分配间接费用，一般适用于从事设备安装的企业。其计算公式如下：核算对象应分配的间接费用=核算对象当期人工费

×

间接费用分配率93（2）直接费用比例分配法该方法以各成本核算对象当期发生的直接费用为基数分配间接费用，一般适用于在一个施工现场内，既有建筑工程，又有安装工程，且需要进行多层多次分配的情况。一般按照自上而下的顺序，先在建筑工程和安装工程间进行分配，再在专业工程内部各子项工程间进行分配。通常来说，建筑工程以当期发生的直接费用为基数分配，安装工程以当期发生的人工费为基数分配。其计算公式如下：核算对象应分配的间接费用=该核算对象当期直接费用

×

间接费用分配率建筑企业竣工成本决算第五节9495一、竣工成本决算的概念和作用竣工成本决算是施工单位编制的以实物数量和货币指标为计量单位，反映竣工工程实际成本情况的财务报告，有时也指编制竣工成本决算的活动。竣工成本决算可以准确反映建设工程的实际成本。对比、分析竣工成本与预算，可以考核项目成本控制工作的成效，有助于企业正确计算生产成本和企业利润，提高经济效益。96竣工成本决算、竣工结算和竣工决算都是项目建设过程中的重要环节，三者在目的、内容等方面存在一些明显区别。其中，竣工结算是施工单位与建设单位按工程进度、施工合同、施工监理情况办理的工程价款结算，通常由施工单位编制后上报建设单位审核，是建设单位向施工单位支付工程款的重要依据。竣工决算是建设单位编制的综合反映工程从筹建到竣工投产（使用）全过程各项资金的实际使用情况、建设成果和全部建设费用的总结性经济文件。竣工决算以竣工结算为基础。97二、竣工成本决算的内容建筑企业竣工成本决算的内容主要包含人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和管理费用等。具体见下表。建筑企业竣工成本决算的内容98建筑企业可通过对比分析责任成本、实际成本、差异金额等相关数据，掌握项目成本控制、成本超支或节约等情况。工程项目成本分析表示例见下表。工程项目成本分析表示例

金额单位：元99工程项目成本分析表示例

金额单位：元100工程项目成本分析表示例

金额单位：元101工程项目成本分析表示例

金额单位：元102工程项目成本分析表示例

金额单位：元103三、竣工成本决算的程序1. 检查成本完整性检查项目主要如下：工程成本的记录是否完整齐全；施工现场的剩余材料物资是否办理了退料或转移手续；外单位供应的水、电、风、气等是否全部入账；暂估成本与实际成本是否存在差异，将多计提部分进行冲减，少计提部分补充入账等。1042. 核对预算成本财务部门与预算成本部门应进行联动，检查工程量相关记录，核实工程预算造价，核对实际完成工程量；检查是否存在预算漏项、计算错误等情况。对于漏项工程和漏算费用，应检查是否要按规定定额和取费标准及时办理经济签证手续，调整预算造价。1053. 编制“竣工成本决算表”在计算已完工程实际成本，已核实工程预算造价的前提下，企业应编制“竣工成本决算表”，并填列“预算成本”栏目内的各项数字；也可以根据施工图预算分析填列，或根据自开工至竣工实际成本累计发生额填制工程施工明细账；随后根据填列数据分析人工、材料、机械等的用量和价格。“竣工成本决算表”应一式多份，且需留存一份与工程成本明细账和工程结算书等一同归档备查。第一节建筑企业收入概述第二节建筑企业收入核算第十章建筑企业收入与工程价款核算56第三节工程价款结算建筑企业收入概述第一节107108一、收入的概念广义的收入是指企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益流入。狭义的收入是指企业日常活动所形成的经济利益总流入。我国现行会计制度采用的是狭义的收入概念，即收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动和与之相关的活动。建筑企业所提供的建造服务就属于企业的日常活动。日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入。建筑企业收入是指企业承包工程、销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。109二、收入的特点4. 收入只包括本企业经济利益流入，不包括第三方或客户代收的款项。3. 收入会导致企业所有者权益增加。2. 收入可能表现为资产增加或负债减少，或二者兼而有之。1. 收入从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。110三、建筑企业收入的分类1. 按交易性质分类

按照交易性质不同，建筑企业收入可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。

1112. 按经营业务主次分类

按照经营业务的主次，建筑企业收入可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动取得的收入。主营业务收入占企业收入的比重一般比较大，对企业经济效益产生的影响比较大。建筑企业的主营业务收入主要指完成工程承包合同取得的收入。112其他业务收入是指企业除主营业务以外的其他经营活动取得的收入。其他业务收入的每笔业务金额一般较小，不经常发生，在企业的收入总额中所占比重较小。建筑企业的其他业务收入主要包括销售剩余材料或废料、提供机械作业和运输作业、出租固定资产和无形资产等取得的收入。主营业务收入和其他业务收入的划分标准，一般按照营业执照上注明的主营业务和兼营业务加以确定。113四、建筑企业合同收入的内容建筑企业合同收入是指建筑企业在完成合同规定的工程进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认的工程收入的实现。建筑企业合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。114初始收入是指建造承包商与客户（发包方）在双方签订的合同中最初商定的合同总价，它构成合同收入的基本内容。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总价，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确定这部分收入，它们只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。1151. 合同变更收入

合同变更收入是指客户（如发包方）为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的购买价款。因合同变更而增加的收入，应在同时满足以下两个条件时予以确认：①客户能够认可因变更而增加的收入；②收入能够可靠地计量。1162. 索赔款收入

索赔款收入是指客户（如发包方）或第三方的原因造成的，由建造承包商向客户或第三方收取的，用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔而形成的收入，应在同时满足以下两个条件时予以确认：①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。1173. 奖励款收入

奖励款收入是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时满足下列条件时予以确认：①根据合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；②奖金金额能够可靠地计量。建筑企业收入核算第二节118119一、收入的确认和计量企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。收入的确认和计量大致分为以下5步：120其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。第一步第二步第三步第四步第五步识别与客户签订的合同识别合同中的单项履约义务确定交易价格将交易价格分摊至各单项履约义务履行各单项履约义务时确认收入1211. 识别与客户签订的合同（1）客户和合同的定义客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务，并支付对价的一方。合同是指双方或多方之间订立的有法律约束力的约定权利义务的协议，包括书面形式、口头形式和其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。122（2）识别与客户订立的合同具体内容当企业与客户订立的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品的控制权时确认收入：1）合同各方已经批准该合同并承诺将履行各自的义务。2）该合同明确了合同各方与所转让商品（或提供劳务，下同）相关的权利和义务。3）该合同有明确的与所转让商品有关的支付条款。4）该合同具有商业实质。5）企业向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。123（3）注意事项1）合同约定的权利和义务是否具有法律约束力，需要根据企业所处的法律环境和实务操作进行判断。

2）合同具有商业实质，是指履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。

1243）企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图（客户的信用风险）。当对价是可变对价时，由于企业可能会向客户提供价格折让，所以企业有权收取的对价金额可能会低于合同标价。企业向客户提供价格折让的，应当在估计交易价格时进行考虑。4）在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无须对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化（如客户信用状况严重恶化）。合同开始日通常是指合同生效日。125（4）合同并立的处理企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行账务处理：1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。两份或多份合同合并为一份合同进行账务处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。126（5）合同变更的处理合同变更是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。合同变更既可能形成新的具有法律约束力的权利和义务，也可能是变更了合同各方现有的具有法律约束力的权利和义务。企业应当区分下列3种情形对合同变更分别进行账务处理：1）合同变更增加了可明确区分的商品和合同购买价款，且新增合同购买价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行账务处理。1272）合同变更不属于上述第1条规定的情形，且在合同变更日已转让的商品（或已提供的服务）与未转让的商品（或未提供的服务）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，并将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同，进行账务处理。3）合同变更不属于上述第1条规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行账务处理，如果对已确认收入产生影响，则应当在合同变更日调整当期收入。1282. 识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺，如质量保修。129企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品，如临时设施。企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。转让模式相同，是指每一可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。企业向客户承诺的可明确区分商品需同时满足下列条件：①客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益；②企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。130下列情形通常表明企业向客户转让商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：（1）企业需要提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合商品转让给客户。（2）该商品对合同中承诺的其他商品予以重大的修改或者定制，这种情况下也不能把两种商品分别看作两个单项履约义务。（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度的关联性。1313. 确定交易价格交易价格是指企业向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项和企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行账务处理，不计入交易价格，如增值税。合同标价并不一定代表交易价格，在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，并应当假定将按照现有合同的约定向客户转移商品，且该合同不会被取消、续约或变更。132（1）可变对价导致可变对价的原因主要有折扣、返利、退款、奖励、业绩奖金、索赔、或有事项的发生等，在建筑企业中主要包括提前竣工奖励、索赔等。企业应当按照期望值或者最可能发生的金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定因素消除时累计已经确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。133期望值是按照各种可能发生的对价金额和相关概率计算确定的金额。最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。当合同仅有两个可能结果时，按照最可能发生金额估计可变对价金额可能是恰当的。134（2）重大融资成分当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款时间不一致时，很可能存在重大的融资成分。如果没有超过1年，可以不考虑合同存在重大融资部分。当合同中存在重大融资成分时，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时，即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间采用实际利率法摊销。135（3）非现金对价非现金对价即支付的对价不是现金，而是实物资产、无形资产、股权或客户提供的相关服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价，间接确定交易价格。非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因发生变动的，应当作为可变对价进行账务处理。单独售价是指企业向客户单独销售商品的价格。136（4）应付给客户的对价企业购买可明确区分的商品或服务，或者两者的结合时，应付给客户的对价应抵减交易价格。企业应付客户对价的，应当将该应付对价抵减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。137企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得的可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。1384. 将交易价格分摊至各单项履约义务合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。139企业在类似环境中向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。在估计单独售价时，企业应当最大限度地采用可观察的输入值（为了保证可比性，尽可能多地考虑不同合同外部条件），并对类似的情况采用一致的估计方法。1405. 履行各单项履约义务时确认收入企业应在合同开始执行时对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时间段内履行，还是在某一时点履行，然后在履行各单项履约义务时分别确认收入。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品；③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。141具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。142（1）在某一时间段内履行对于在某一时间段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，选择恰当的方法确定履约进度，然后根据履约进度，分期确认收入的实现，同时分期结转成本。143确定履约进度的方法主要有产出法和投入法两种。1）产出法。产出法是指根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度的方法。通常可采用实际测定的完工进度、评估已实现的结果、已完成的里程、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。产出法适用于工作量容易确定的合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等的合同。其计算公式如下：合同履约进度=已经完成的工作量/合同预计总工作量

×100%1442）投入法。投入法是指根据企业为履行履约义务发生的投入确定履约进度的方法。通常可根据投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度，如建筑企业按照成本比例计算完工进度。实务中，通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比重确定履约进度，累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人工费、直接材料费、分包成本和其他与合同相关的成本。145对于在某一时段内履行的履约义务，只有当其履约进度能够合理确定时，才应当按照履约进度确认收入。企业如果无法获取确定履约进度所需的可靠信息，则无法合理地确定其履行履约义务的进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。146（2）在某一时间点履行对于在某一时间点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。1473）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。5）客户已接受该商品。6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。148二、收入的账户设置1.“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户，用于核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。（1）企业履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同购买价款，加上应缴纳的增值税税额，作如下账务处理：借：银行存款、应收账款、应收票据、合同资产等

贷：主营业务收入（应确认的收入金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——待转销项税额等149（2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同购买价款，作如下账务处理：借：长期应收款等

贷：主营业务收入（按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额即现销价格确定的交易价格）

未实现融资收益（差额）150合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，应作如下账务处理：借：银行存款等（按照已收合同购买价款）

贷：合同负债等（按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额即现销价格确定的交易价格）

未确认融资费用（差额）涉及增值税的，还应进行相应的处理。151（3）企业收到的对价为非现金资产时，应按该非现金资产在合同开始日的公允价值，作如下账务处理：借：固定资产、无形资产等

贷：主营业务收入涉及增值税的，还应进行相应的处理。（4）期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。1522.“主营业务成本”账户该账户属于损益类账户，用于核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务的收入时应结转的成本。期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，账务处理方式如下：借：主营业务成本

贷：合同履约成本1533.“其他业务收入”账户该账户用于核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。其贷方登记企业当期确认的各项其他业务收入，借方登记期末结转的其他业务收入。期末，应将该账户余额全部转入“本年利润”账户，结转后无余额。1544.“其他业务成本”账户该账户用于核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借方登记企业发生的其他业务成本，贷方登记期末结转的主营业务成本。期末应将该账户余额全部转入“本年利润”账户，结转后无余额。1555.“合同履约成本”账户该账户用于核算企业为履行当期或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照现行收入准则应当确认为一项资产的成本，一般包括建筑企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和间接费用等。企业因履行合同而产生的毛利不在该账户核算。156（1）企业发生上述合同履约成本时，账务处理方式如下：借：合同履约成本

贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等（2）对合同履约成本进行摊销时，账务处理方式如下：借：主营业务成本或其他业务成本

贷：合同履约成本涉及增值税的，还应进行相应的处理。1576.“合同履约成本减值准备”账户该账户用于核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。（1）与合同履约成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额作如下账务处理：借：资产减值损失

贷：合同履约成本减值准备（2）转回已计提的资产减值准备时，账务处理方式如下：借：合同履约成本减值准备

贷：资产减值损失1587.“合同取得成本”账户该账户用于核算企业为取得合同而发生的、预计能够收回的增量成本。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。（1）当企业发生上述合同取得成本时，账务处理方式如下：借：合同取得成本

贷：银行存款、其他应付款等（2）对合同取得成本进行摊销时，账务处理方式如下：借：销售费用

贷：合同取得成本涉及增值税的，还应进行相应的处理。1598.“合同取得成本减值准备”账户该账户用于核算与合同取得成本有关的资产的减值准备。

（1）与合同取得成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额作如下账务处理：借：资产减值损失

贷：合同取得成本减值准备（2）转回已计提的资产减值准备时，账务处理方式如下：借：合同取得成本减值准备

贷：资产减值损失1609.“合同资产”账户该账户用于核算企业的合同资产，即企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。（1）企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，作如下账务处理：借：合同资产

贷：主营业务收入或其他业务收入161（2）企业取得无条件收款权时，作如下账务处理：借：应收账款

贷：合同资产涉及增值税的，还应进行相应的处理。16210.“合同资产减值准备”账户该账户用于核算合同资产的减值准备。

（1）合同资产发生减值的，按应减记的金额作如下账务处理：借：资产减值损失

贷：合同资产减值准备（2）转回已计提的资产减值准备时，作如下账务处理：借：合同资产减值准备

贷：资产减值损失16311.“合同负债”账户该账户用于核算企业的合同负债，即企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

（1）企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，作如下账务处理：借：银行存款

应收账款

应收票据等

贷：合同负债164（2）企业向客户转让相关商品时，作如下账务处理：借：合同负债

贷：主营业务收入（或其他业务收入）涉及增值税的，还应进行相应的处理。

工程价款结算第三节165166一、工程价款结算的办法工程价款是指建筑企业因承包工程，按照合同和工程结算办法的规定，与客户办理已完工程或竣工工程结算而取得的价款，即建筑产品的价格，也就是建造合同的总金额。1671. 工程价款结算的依据财政部、原建设部颁布的《建设工程价款结算暂行办法》规定，工程价款结算应按合同约定办理，合同未作约定或约定不明的，发、承包双方应依照下列规定与文件协商处理：（1）国家有关法律、法规和规章制度。（2）国务院建设行政主管部门、省、自治区、直辖市或有关部门发布的工程造价计价标准、计价办法等有关规定。（3）建设项目的合同、补充协议、变更签证和现场签证，以及经发、承包人认可的其他有效文件。（4）其他可依据的材料。1682. 工程价款结算的方式（1）竣工后一次结算竣工后一次结算即在单项工程或建设项目全部竣工后结算工程价款。建设项目或单项工程的全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程承包合同金额在100万元以下的，工程价款实行竣工后一次结算。实行竣工后一次结算的工程，在施工过程中不办理工程价款结算，但是在合同中可以约定建造承包方在施工过程中可向客户预支工程款或预收部分备料款。169（2）按月结算按月结算即每月终，按已完分部或分项工程结算工程价款。按月结算工程价款的，可实行旬末或月中预支，月终结算。跨年度施工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。（3）分段结算分段结算即按工程进度划分的不同阶段（部位）结算工程价款。当年开工，当年不能竣工的单项工程或单位工程，按照工程进度划分不同阶段进行结算。实行分段结算时可以按月预支工程款。170建筑企业预支工程价款，应根据工程进度填列“工程价款预支账单”，送发包单位和开户银行办理付款手续。预支的款项应在月终或竣工结算时抵充应收的工程款。“工程价款预支账单”模板见下表。“工程价款预支账单”模板171（4