财务会计第九版（中篇共上中下3篇）

财务会计Ⅰ项目6核算固定资产业务项目六任务分解任务三核算固定资产后续计量业务任务二核算固定资产初始计量业务任务一认识固定资产1

2

3

任务四核算固定资产处置业务4

项目6

目

录任务五核算固定资产减值业务5

任务一认识固定资产一、固定资产的基本知识任务1认识固定资产

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（一）固定资产的定义1持有目的—为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2使用寿命——超过一个会计年度。3有形资产——固定资产具有实物特征。固定资产具有三个特征任务1认识固定资产（二）固定资产的确认条件1.固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

在符合固定资产定义的前提下，同时满足以下两个条件者方可确认为固定资产：任务1认识固定资产二、固定资产的分类经营用固定资产非经营用固定资产

按经济用途分类任务1认识固定资产二、固定资产的分类

按使用情况分类任务1认识固定资产二、固定资产的分类

按所有权分类自有的固定资产租入的固定资产

任务1认识固定资产二、固定资产的分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（经营）租出固定资产

未使用固定资产

不需用固定资产

租入固定资产

土地

综合分类不通过“固定资产”科目核算，通过“租赁资产”科目核算。持有目的不同，可能一项资产在一个企业作为存货确认，在另一家企业作为一项固定资产确认。任务二核算固定资产的初始计量业务

固定资产应当按照成本进行初始计量，具体对成本计量时又要求按照取得固定资产的不同方式时所发生的实际成本计量。一、外购的固定资产

外购的固定资产成本，包括

购买价款、

相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、

使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。任务2固定资产的初始计量

甲公司为一般纳税人，2019年5月购入设备，买价30000元，增值税3900元，并支付包装费和专业人员服务费等2000元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产32000

应交税费—应交增值税（进项税额）3900

贷：银行存款35900【例6-1】（一）外购不需要安装的固定资产外购不需要安装的固定资产，可以直接交付使用。按实际支付的价款中可以计入固定资产成本的金额借记“固定资产”账户，按照可以抵扣的增值税借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等。任务2固定资产的初始计量【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6

500元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1000元，增值税额100元；专业人员服务费价款500元，增值税额30元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。A.50000B.58

130C.56

500D.51500『正确答案』D『答案解析』入账价值＝50000＋1000＋500＝51500（元）

甲公司为一般纳税人，2019年6月1日，甲公司购入一幢大楼作为生产车间并交付使用。取得时的增值税发票专用发票上注明的价款为50000000元，增值税税额为4500000元，款项以银行存款支付。甲公司编制会计分录如下：借：固定资产50000000

应交税费——应交增值税（进项税额）4500000

贷：银行存款54500000

【例6-2】

（二）外购需要安装的固定资产

外购需要安装的固定资产，不可以直接投入生产经营，要经过安装才可以交付使用。企业外购的固定资产的成本和以后发生的安装费先通过“在建工程”账户归集，安装完工后再转入“固定资产”账户。任务2固定资产的初始计量

甲公司为一般纳税人，2019年6月购入设备，买价500000元，增值税65000元，包装费3000元，款项以银行存款支付。设备安装时，领用A材料4000元，同时在安装过程中发生人工费用3000元。借：在建工程503000

应交税费—应交增值税（进项税额）65000

贷：银行存款

568000【例6-3】（1）支付设备买价、税金、包装费借：在建工程

4000

贷：原材料—A材料

4000（2）领用安装的原材料任务2固定资产的初始计量

（3）支付人工费用借：在建工程

3000

贷：应付职工薪酬—工资3000

（4）设备安装完毕交付使用借：固定资产

510000

贷：在建工程

510000任务2固定资产的初始计量

（三）外购多项没有单独标价的固定资产

一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。任务2固定资产的初始计量

甲公司2019年5月1日一次购入两台发电机组，其中A机组的总功率2万千瓦，B机组的总功率3万千瓦，总价款4200000元，增值税546000元，发生保险费为10000元，安装费15000元。假定A、B机组的公允价值分别为2000000元和3000000元。款项已全部用银行存款支付。【例6-4】任务2固定资产的初始计量A、B机组的总成本=4200000＋10000＋15000=4225000元A机组分配比例=2000000÷（2000000＋3000000）=40％B机组分配比例=3000000÷（2000000＋3000000）=60％则A机组应分配的成本=4225000×40％=1690000元B机组应分配的成本=4225000×60％=2535000元借：固定资产—A机组

1690000

—B机组2535000

应交税费—应交增值税（进项税额）546000贷：银行存款

4771000【单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.150B.180C.130D.125【答案】A固定资产的入账成本=400×180÷（180+140+160）=150（万元）。【判断题】（2009年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）『正确答案』×『答案解析』应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。

（四）超过正常信用条件付款的固定资产

企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下，企业支付的合同价款一般大于该固定资产的公允价值，实质具有融资性质，超出部分实质上是延期付款的利息。所以应该考虑资金的时间价值，以各期付款额的现值之和作为购入固定资产的入账价值，差额计入未确认融资费用，采用实际利率法摊销计入“财务费用”。任务2固定资产的初始计量二、自行建造的固定资产

1.设置账户

（一）自营方式建造固定资产

自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算。任务2固定资产的初始计量

企业采用自营方式建造固定资产的，应设置“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。“工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。“在建工程”账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。①购入工程物资时：借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款②领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资③计算应支付工程人员薪酬时：借：在建工程贷：应付职工薪酬④领用本企业产品时：借：在建工程贷：库存商品（成本价）⑤领用本企业外购的材料时：借：在建工程贷：原材料（成本价）⑥工程完工时：借：固定资产贷：在建工程

企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费等相关税费作为实际成本。工程完工后,若剩余的工程物资转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成本进行结转。在工程建设期间，若发生了工程物资盘亏、报废及毁损时,用其实际成本减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；若发生了盘盈的工程物资或处置净收益，则应冲减所建工程项目的成本。工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。

借：工程物资3000000

应交税费——应交增值税（进项税额）390000贷：银行存款3390000【例6-5】任务2固定资产的初始计量2019年6月1日，某企业自行建造一座仓库，有关资料如下：（1）1月8日，购入工程物资并取得增值税专用发票，价款为3000000元，增值税390000元，款项以银行存款支付。（2）7月3日领用生产用原材料一批，实际成本为320000元借：在建工程——建筑工程——仓库320000

贷：原材料320000（3）6月8日至9月30日，工程先后领用工程物资2225000元借：在建工程——建筑工程——仓库2225000贷：工程物资2225000

（4）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为350000元。借：在建工程——建筑工程——仓库350000贷：生产成本——辅助生产成本350000（5）工程建设期间发生工程人员职工薪酬658000元。借：在建工程——建筑工程——仓库658000贷：应付职工薪酬——工资658000（6）9月30日,完工并交付使用。工程完工，固定资产的入账价值＝320000＋2225000＋350000＋658000＝3553000（元）借：固定资产——仓库3553000

贷：在建工程——建筑工程——仓库3553000任务2固定资产的初始计量【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为32万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。（2011年改编）A.250B.290C.286D.326【答案】C【解析】根据营改增相关规定，建造固定资产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值=200+50+36=286（万元）。

（二）出包在建工程

采用出包方式建造固定资产,企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均采用出包方式。任务2固定资产的初始计量企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业“在建工程”科目主要核算企业与建造承包商办理工程价款的结算，企业应按合理估计的出包工程进度和合同规定结算进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“合同负债”“合同结算”等科目。

甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月6日，与华丰建筑公司签订工程承包合同，采用出包方式新建一栋厂房，工程总造价90000000元（不含税），增值税税率9%。【例6-6】（1）2019年12月15日，根据出包合同，结算工程总造价的60%，并取得增值税专用发票，其余款项工程完工验收合格后付清。借：在建工程——华丰建筑公司54000000

应交税费——应交增值税（进项税额）4860000

贷：银行存款58860000（2）2021年6月30日工程完工，支付剩余40%的工程款，并取得增值税专用发票。借：在建工程——华丰建筑公司36000000

应交税费——应交增值税（进项税额）3240000

贷：银行存款39240000（3）工程验收合格交付使用，结转在建工程成本。借：固定资产——楼房90000000

贷：在建工程——楼房90000000【判断题】2019年12月15日，甲企业外包一栋大楼，根据出包合同，结算工程款取得增值税专用发票注明增值税为3900000元，此金额应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。答案：√根据税法规定，2019年4月1日后新建不动产，其进项税额在取得扣税凭证的当月全部抵扣计入进项税额。三、投资者投入的固定资产

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。甲公司收到乙企业投入一台设备，投资合同约定的价值为80000元（约定的价值公允），乙企业提供增值税专用发票上的价款为80000元，增值税为10400元。甲企业会计处理如下：借：固定资产80000

应交税费——应交增值税（进项税额）10400贷：实收资本90400【例6-7】任务2固定资产的初始计量【单选题】A公司接受B公司投入设备一台，该设备评估公允价值为50万元，增值税6.5万元，该资产投资占注册资本金的20%，A注册资本为200万元，则“实收资本——B公司”入账价值为()。A50B56.5C40D46.5答案：C【实务题】A公司接受B公司投入设备一台，该设备评估公允价值为50万元，增值税6.5万元，该资产投资占注册资本金的20%，A注册资本为200万元，A公司接受投资的会计处理？接收捐赠的固定资产

20×5年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠旧设备一台，该设备不需要安装。乙未能提供相关发票等凭证，甲对该设备采用重置成本进行计量，估计其成本80000元。甲还以银行存款支付了3000元的运输费，该运输费未取得增值税专用发票。借：固定资产83000

贷：营业外收入80000

银行存款3000四、存在弃置义务的固定资产

弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施的弃置和恢复义务所要发生的费用等。企业对存在弃置义务的固定资产，在计算其取得成本时，其成本应当包括弃置费用：即固定资产的成本加上预计弃置费用的现值。任务2固定资产的初始计量弃置费用的会计处理弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。(1)按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）

预计负债（弃置费用的现值）(2)在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用借：财务费用

（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）贷：预计负债（3）弃置费用发生时借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）弃置费用的现值=100000×（P/F，10％，10）

=100000×0.3855=38550（元）固定资产入账价值=8000000＋38550=8038550（元）

甲公司购入某项含有放射性元素的仪器，支付价款8000000元（不含可抵扣增值税），预计使用寿命为10年，根据生产情况，预计仪器使用期满报废时发生特殊处置费100000元，假定折现率（即为实际利率）为10％。【例6-8】借：固定资产8038550

贷：银行存款8000000

预计负债

38550任务2固定资产的初始计量弃置费用的会计处理举例【单选题】某核电站以2000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用210万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为85万元。该核设施的入账价值为（）万元。A.2210B.2085C.2000D.1915【答案】B任务三核算固定资产的后续计量业务一、固定资产折旧

（一）固定资产折旧概念及影响因素应计折旧额=固定资产的原价－预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额1.固定资产折旧任务3固定资产的后续计量

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。2.影响折旧的因素具体如下：12（1）固定资产的原价，即固定资产的成本。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。34（3）固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（4）固定资产减值准备，指已计提的固定资产减值准备累计金额。任务3固定资产的后续计量【多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。（2012年）A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备【答案】ABCD【解析】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备。（二）固定资产折旧的范围1.按月计提折旧，即以固定资产月初数为基础计提。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3.已达到预定可使用状态的固定资产但尚未办理竣工结算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（估计入账，既往不咎）4.固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

企业应对所有的固定资产计提折旧，但对①已提足折旧仍继续使用的固定资产和②单独作价作为固定资产入账的土地除外。在确定固定资产折旧范围时，还应注意以下几点：任务3固定资产的后续计量5.固定资产改扩建期间不提折旧除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地

【多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。（2011年）A.经营租出的设备B.融资租出的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】ACD【解析】以融资租赁方式租出的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备控制权，所以选项B不应计提折旧。【多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。【判断题】企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（）（2017年）【答案】√【判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（）（2013年）【答案】×已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）『正确答案』×『答案解析』教材原文：对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【单选题】下列资产，本月不应计提折旧的是（）。A.经营租出的固定资产B.租入的固定资产C.当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产『正确答案』C『答案解析』当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提。【多选题】（2009年）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧『正确答案』AC『答案解析』固定资产折旧方法一经确定，不得随意改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项B不正确；自行建造的固定资产在达到预定可使用状态时计提折旧，因此选项D不正确。【多选题】下列资产中，不需要计提折旧的有（）（2014年）A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】AB【解析】尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。（三）固定资产折旧的计算方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，但符合规定的除外。任务3固定资产的后续计量年折旧率＝(l－预计净残值率)÷预计使用年限×l00％年折旧额＝固定资产原价×年折旧率月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率=年折旧额÷12预计净残值率是预计净残值与固定资产原价的比率。

平均年限法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。1.平均年限法任务3固定资产的后续计量年折旧额=(固定资产原值−预计净残值)/预计使用年限

=固定资产原值×（1−预计净残值率）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12

甲公司一楼房，原价2400000元，预计净残值率为2％，预计使用年限4年。【例6-9】年折旧率＝(l－2％)÷4×l00％=24.5％年折旧额＝2400000×24.5％＝588000（元）月折旧额＝588000÷12＝49000（元）【单选题】购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为16万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，支付安装工人工资13万元。该设备于2018年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2018年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.9B.9.9C.11D.13.2【答案】B【解析】该设备的入账价值=100+13+6+13=132（万元），从2018年4月份开始计提折旧，2018年度该设备应计提的折旧额=132÷10×9÷12=9.9（万元）。

2.工作量法其计算公式如下：

工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完成的总工作量计提折旧额的方法。单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量月折旧额＝该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额任务3固定资产的后续计量

甲公司一辆运输卡车，原价80000元，预计净残值率5％，预计总工作量50万公里，当月完成工作量4000公里。【例6-10】单位工作量折旧额＝80000×（1－5％）÷500000

＝0.152（元公里）本月折旧额＝4000×0.152＝608（元）任务3固定资产的后续计量【提示】固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备应用这种方法计算折旧额时,需分两部分进行。具体如下：（1）使用寿命最后两年以前各年，不考虑固定资产预计净残值，采用双倍余额递减法。

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。任务3固定资产的后续计量年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×l00％年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率固定资产账面净值＝固定资产原价—已计提的折旧额累计数年折旧额=（倒数第二年的年初固定资产账面净值－预计净残值）÷2月折旧额=年折旧额÷12

（2）使用寿命最后两年内，考虑固定资产预计净残值，采用年限平均法。任务3固定资产的后续计量（1）最后两年以前各年采用双倍余额递减法：年折旧率＝2÷4×100％＝50％第一年折旧额＝2400000×50％＝1200000（元）第二年折旧额＝（2400000－1200000）×50％＝600000（元）承【例6-11】【例6-9】任务3固定资产的后续计量（2）最后两年采用直线法：预计净残值＝2400000×2％＝48000（元）第三、四年折旧额＝[（2400000－1200000－600000）－48000]÷2＝276000（元）甲公司一楼房，原价2400000元，预计净残值率为2％，预计使用年限4年。【单选题】某企业2017年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2018年应计提折旧额为（）万元。A.24B.32C.20D.8【答案】B【解析】第一个折旧年度的折旧[2017.7.1-2018.6.30]=100×2÷5=40（万元）；第二个折旧年度的折旧[2018.7.1-2019.6.30]=（100-40）×2÷5=24（万元）；2018年应计提折旧额=40×6÷12+24÷12×6=32（万元）。其计算公式如下：年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×l00％年折旧额＝(固定资产原价一预计净残值)×年折旧率

年数总和法,又称年限合计法,是一种加速折旧法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可使用寿命的年数，分母为预计使用寿命的逐年数字之和。4.年数总和法任务3固定资产的后续计量第一年折旧率＝4÷（1＋2＋3＋4）×100％＝40％折旧额＝2400000×（1－2％）×40％＝940800（元）第二年折旧率＝3÷（1＋2＋3＋4）×100％＝30％折旧额＝2400000×（1－2％）×30％＝705600（元）第三年折旧率＝2÷（1＋2＋3＋4）×100％＝20％折旧额＝2400000×（1－2％）×20％＝470400（元）第四年折旧率＝1÷（1＋2＋3＋4）×100％＝10％折旧额＝2400000×（1－2％）×10％＝235200（元）承【例6-12】【例6-9】任务3固定资产的后续计量甲公司一楼房，原价2400000元，预计净残值率为2％，预计使用年限4年。【单选题】（2011年）2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10『正确答案』D『答案解析』2010年该设备应计提的折旧为25×2/5＝10（万元）。【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2018年应计提的折旧额为（）万元。A.72B.120C.140.4D.168.48【答案】B【解析】增值税一般纳税人购买机器设备等的增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2016年应该计提的折旧额=360×5/(1+2+3+4+5)=120(万元)。【单选题】某公司为增值税一般纳税人，2017年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税102万元，以上款项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料80万元，该设备2017年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。该固定资产预计使用5年，预计净残值率为5%，同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2018年应当计提的折旧额为（）万元。A.215.33B.172.26C.200.97D.196.45【答案】C【解析】固定资产的入账价值=600+80=680（万元）；固定资产应当在2017年9月开始计提折旧。第一个折旧年度［2017.9.1-2018.8.31］应计提的折旧额=680×（1-5%）×5÷15=215.33（万元）。第二个折旧年度［2018.9.1-2019.8.31］应计提的折旧额=680×（1-5%）×4÷15=172.27（万元）。2018年应当计提的折旧额=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.97（万元）。

企业按月计提的固定资产折旧，应根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，同时计入“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，贷方反映增加的折旧额，借方反映减少的折旧额。期末，贷方余额反映企业固定资产累计折旧额。

（四）固定资产折旧的账务处理任务3固定资产的后续计量借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧

甲公司按规定计提本月固定资产折旧，生产部门固定资产折旧30000元，管理部门固定资产折旧5000元，专设销售部门固定资产折旧1000元，经营性出租固定资产折旧5000元。【例6-13】借：制造费用30000

管理费用5000

销售费用1000

其他业务成本5000

贷：累计折旧41000任务3固定资产的后续计量【多选题】下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的是（）。（2017年）A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用【答案】ABCD【多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】ABCD【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目；生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目；专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目；自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目。【单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。（2013年）A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用【答案】B【解析】财务部门使用的固定资产的折旧计入管理费用。（五）固定资产折旧的复核企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数预原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用“未来适用法”处理。

固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。二、固定资产的后续支出

固定资产的后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。任务3固定资产的后续计量(一)资本化的后续支出任务3固定资产的后续计量与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。（1）固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产(3)固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（2）发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等注意：企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本。借：银行存款或原材料（入库残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。例：某企业对一条生产线进行改建。该生产线原价为200万元，已提折旧为45万元。改建过程中发生支出40万元，被替换部分的账面价值为15万元。该生产线改建后的成本为多少？该生产线改建后的入账价值=（200-45）+40-15=180（万元）

【例】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。以银行存款支付新发动机成本为700万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为91万元，另需支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费10万元，税率13%，增值税额1.3万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。（1）2019年初将固定资产转入在建工程：借：在建工程6080

累计折旧（8000×3%×8）1920

贷：固定资产8000（2）安装新发动机：借：在建工程700

应交税费——应交增值税（进项税额）91

贷：银行存款791（4）2019年初终止确认老发动机账面价值老发动机的账面价值＝500－500×3%×8＝380（万元）借：营业外支出—非流动资产处置损失380贷：在建工程380（5）发动机安装完毕，投入使用。入账价值：6080＋700＋10－380＝6410（万元）借：固定资产6410贷：在建工程6410（3）支付安装费用：借：在建工程10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.3

贷：银行存款11.3飞机原账面价值6080万+新发动机700万–旧发动机账面价值380万+安装费10万=更新改造后价值6410万

企业2019年3月对某生产线改造，该生产线原价2000万元，已提折旧700万元，2018年12月31日已提减值准备100万元。在改造过程中，领用工程物资160万元，发生人工费用50万元，银行存款支付耗用其它费用60万元。在试运行中取得净收入20万元。在2020年3月改造完工投入使用，改造后生产线可使其产品产量实质性提高，该改造支出应予以资本化。【例6-14】借：在建工程—在安装的设备12000000累计折旧7000000固定资产减值准备1000000

贷：固定资产

20000000（1）2019年3月将固定资产的账面价值转入在建工程任务3固定资产的后续计量借：在建工程—在安装的设备2700000

贷：工程物资

1600000应付职工薪酬—工资

500000银行存款600000（2）发生的改造支出，在实际发生时：借：银行存款200000

贷：在建工程—在安装的设备200000（3）取得试运行净收入，应冲减工程成本：借：固定资产14500000

贷：在建工程—在安装的设备

14500000（4）完工结转，将更新改造后的固定资产重新入账：固定资产的入账价值＝12000000＋2700000－200000=14500000（元）任务3固定资产的后续计量【单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。【单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（）万元。（2017年）A.245B.235C.200D190【答案】B【解析】设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235（万元）。【单选题】（2016）下列固定资产的表述中，正确的是（）。A.经营出租的生产设备计提的折旧记入其他业务成本B.当月新增固定资产，当月开始计提折旧C.生产线的日常修理费记入在建工程D.设备报废清理费记入管理费用『正确答案』A『答案解析』选项B，应从下月开始计提折旧；选项C，应计入管理费用；选项D，应计入固定资产清理借方。【判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。()（2016年）【答案】√

与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

(二)费用化的后续支出任务3固定资产的后续计量

固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。【判断题】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。()（2016年）【答案】×【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。2019年4月1日，甲公司对现有一辆运输车进行日常修理，修理中领用本企业原材料60元，以现金支付修理工人工资500元。【例6-15】借：管理费用560

贷：库存现金500

原材料60

对运输车进行日常维修，是为了维护车辆正常运输能力，其维修费用应计入当期损益。任务3固定资产的后续计量

任务四核算固定资产处置业务任务4固定资产处置

固定资产处置是指企业将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害及其他情形而对的固定资产进行的处理。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。对固定资产处置的确认和计量实质上是对固定资产终止的确认和计量。一、固定资产终止确认的条件1.该固定资产处于处置状态。因处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：任务4固定资产处置

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。二、固定资产处置的会计处理任务4固定资产处置1.将固定资产账面价值结转到→固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生清理费用等支出→固定资产清理借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.残料入库、残料变价收入及保险公司或责任人赔偿→固定资产清理借：原材料（

残料入库）银行存款（

残料变价收入）其他应收款（

保险公司或责任人赔偿）贷：固定资产清理4.出售或处置收入→固定资产清理借：银行存款贷：固定资产清理（④出售或处置收入）应交税费——应交增值税（销项税额）固定资产清理完成后的净损益，应区分不同情况进行账务处理。属于正常出售、转让所产生的利得或损失借记或贷记“资产处置损益”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目；属于已丧失使用功能正常报废所产生的损失或自然灾害造成的损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

借：资产处置损益或营业外支出贷：固定资产清理“固定资产清理”如为贷方余额

借：固定资产清理贷：资产处置损益处置结束将固定资产清理结转成零“固定资产清理”为借方余额5.固定资产清理完成后的净损益，应区分不同情况进行账务处理。

属于正常出售、转让所产生的利得或损失借记或贷记“资产处置损益”科目，贷记或借记“固定资产清理”科目；

属于已丧失使用功能正常报废所产生的损失或自然灾害造成的损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。借方固定资产清理贷方发生额：收回④处置固定资产的价款、

残料、

变价收入

应由保险公司赔偿的损失(或)期末余额：尚未结转的清理净收益发生额：

转入处置固定资产账面价值

发生的清理费用相关税费（不含可抵扣的增值税）期末余额：尚未结转的清理净损失任务4固定资产处置

（1）固定资产转入清理甲公司2019年5月6日出售一设备（2009年以后购入），原值400000元，已提折旧120000元，支付清理费用1000元（假设清理费用不涉及增值税）。出售收到的增值税发票上的价款为300000元（不含增值税），增值税率13％，价税合计339000元，所有款项均以银行存款收支。借：固定资产清理280000

累计折旧120000

贷：固定资产

400000（2）支付清理费用借：固定资产清理

1000

贷：银行存款

1000【例6-16】任务4固定资产处置（3）出售收入借：银行存款339

000

贷：固定资产清理300000

应交税费——应交增值税（销项税额）39000（4）结转清理净收益借：固定资产清理19000

贷：资产处置损益19000任务4固定资产处置

（1）固定资产转入清理

2019年10月，甲公司因自然灾害毁损一设备，原值300000元，已提折旧270000元，前已提减值准备10000元，经批准报废。在清理过程中发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费5000元，增值税650元，以银行存款了支付清理费用。拆除的残料10000元，列作原材料入库。借：固定资产清理20000累计折旧270000固定资产减值准备10000贷：固定资产300000【例6-17】任务4固定资产处置（3）残料列作原材料入库借：原材料10000

贷：固定资产清理

10000（4）结转清理损失借：营业外支出—处置非流动资产损失15000

贷：固定资产清理15000任务4固定资产处置借：固定资产清理5000

应交税费——应交增值税（进项税额）650

贷：银行存款5650（2）支付清理费用【单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（）万元。（2016年）A.40B.80C.50D.35【答案】A【解析】处置固定资产的净收益=80-（100-60-5）-5=40（万元）。影响利润总额的金额为40万元。【单选题】（2017年改编）某公司出售专用设备一台，取得价款30万元，增值税4.8万元，发生清理费用5万元，增值税0.3万元，该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）。A.资产处置损益增加8万元B.资产处置损益增加3万元C.资产处置损益增加25万元D.资产处置损益增加27万元『正确答案』B『答案解析』金额＝30－（22＋5）＝3（万元）①将出售的固定资产转入清理时：借：固定资产清理22累计折旧贷：固定资产22②支付清理费用时：借：固定资产清理5

应交税费——应交增值税（进项税额）0.3贷：银行存款5.3

③取得处置收入时：借：银行存款34.8

贷：固定资产清理30

应交税费——应交增值税（销项税额）4.8

④结转处置净收益时：借：固定资产清理3

贷：资产处置损益

3【多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本【答案】ABCD【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费（增值税除外，例如土地增值税等）、支出记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。【单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。不考虑相关税费,该企业出售此建筑物发生的净损益为（）元。A.45150B.44100C.147000D.168000【答案】C出售该建筑物的净收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）。企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清査盘点。如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表，并及时査明原因，按照规定程序报批处理。三、固定资产清查的会计处理

企业在财产清查中盘亏的固定资产，应通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”账户核算。发现时，应按照盘亏固定资产的净值经过批准转销时，借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出

其他应收款（保险赔款或责任人赔款）贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢任务4固定资产处置1.盘亏固定资产

甲公司对固定资产清查，发现盘亏设备一台，原值10000元，已提折旧600元。经批准，该盘亏设备作营业外支出处理。借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢9400

累计折旧600

贷：固定资产10000借：营业外支出—盘亏损失9400

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢9400【例6-18】任务4固定资产处置借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。借：以前年度损益调整贷：盈余公积

利润分配——未分配利润留存收益2.盘盈固定资产2019年1月20日丁公司在财产清查过程中，发现2018年12月购入的一台生产线尚未入账，重置成本为30000元。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：【答案】（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润27000【例6-19】【单选题】（2013年）财产清查中，发现之前购入的一台设备未入账，经报批前正确的会计处理是（）。A.借：固定资产贷：营业外收入B.借：固定资产贷：待处理财产损溢C.借：固定资产贷：以前年度损益调整D.借：固定资产贷：固定资产清理『正确答案』C『答案解析』财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”进行核算。【单选题】（2017）某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20000元，重置成本为15000元，不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（）。A.借：固定资产15000贷：以前年度损益调整15000B.借：固定资产20000贷：以前年度损益调整15000累计折旧5000C.借：固定资产20000贷：营业外收入15000累计折旧5000D.借：固定资产15000贷：营业外收入15000『正确答案』A『答案解析』财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，按照重置成本确定入账价值，通过“以前年度损益调整”进行核算。【单选题】（2013年）下列处理中，正确的是（）。A.存货盘盈计入营业外收入B.固定资产盘盈计入营业外收入C.固定资产出租收入计入营业外收入D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入『正确答案』D『答案解析』选项A，冲减管理费用；选项B，计入以前年度损益调整；选项C，计入其他业务收入。

盘亏（通过“待处理财产损溢”核算）盘盈（固定资产除外，通过“待处理财产损溢”核算）现金增加：其他应收款管理费用增加：其他应付款营业外收入存货增加：其他应收款管理费用营业外支出冲减：管理费用固定资产增加：其他应收款营业外支出审批前：“以前年度损益调整”审批后：调整年初留存收益【多选题】下列不通过“待处理财产损溢”账户核算的有（）。A.盘盈的固定资产B.盘亏的固定资产C.盘盈的存货D.报废的固定资产『正确答案』AD『答案解析』盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”核算，报废的固定资产，通过“固定资产清理”核算。【多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。A.盘亏的固定资产B.改扩建的固定资产C.报废的固定资产D.毁损的固定资产【答案】CD【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再记入“营业外支出”科目；改扩建的固定资产通过“在建工程”科目核算。

企业将固定资产列为持有待售的固定资产，必须同时满足下列条件：四、持有待售的固定资产

持有