管理会计（第五版）邵敬浩全套教学课件

管理会计认知ManagerialAccounting主讲老师：毕薇项目一目录1234管理会计的形成与发展管理会计的职能与内容管理会计与财务会计的关系管理会计职业道德管理会计的形成与发展Part01一、管理会计的含义管理会计是以财务会计信息和其他数据资料为主要依据，以经济数学为主要手段，对企业的经营管理活动进行规划和控制，以谋求取得最佳经济效益的一个信息系统。管理会计是什么？二、管理会计的意义实行业绩考评管理会计既要建立起完备的控制系统，又要确定严格的考核措施。03直接参与决策管理会计在提出和评价决策方案、帮助企业各级管理层进行正确决策的过程中，实际上也就直接参与了企业的经营管理活动。02

提供管理信息从各种不同渠道取得的信息进行加工、整理，使之成为符合企业内部管理要求的特定数据，成为能满足管理者进行预测、决策、计划、控制等各项工作所需要的管理信息。01二、管理会计的形成20世纪初，企业生产经营管理中普遍存在着混乱无序和效率低下的问题，迫切需要引进科学的管理思想和方法，改变落后的传统管理方式，在这种情况下，美国出现了集中体现科学管理理论和方法的“泰勒制”。数学有了突破性的发展，以优化为目的运筹学问世了。

19世纪60年代至90年代，由于西方资本主义工业生产突飞猛进地发展，产生了工厂生产经营方式，并开始出现了股份有限公司这种企业组织形式。这不仅有利于资本的筹集和积累，而且为促进社会化大生产和工厂制度化的发展奠定了基础。必要性可能性三、管理会计的发展管理会计的发展：现代管理科学责任会计决策会计现代企业管理会计01030204会计与运筹学的结合，形成了管理会计的另一个重要内容——决策会计。美国于1972年从全国会计人员联合会中分离出“管理会计协会”，英国成立了“成本和管理会计师协会”以行为科学和运筹学为主体的现代管理科学应运而生，从而进一步促进了管理会计的发展。会计与责任的控制考核相结合，就形成了管理会计的一个重要内容——责任会计。管理会计的职能与内容Part02一、管理会计的职能与内容一、管理会计的职能（一）预测职能（二）决策职能（三）控制职能

（四）规划职能

（五）考核评价职能

二、管理会计的内容（一）预测决策会计（二）规划控制会计（三）责任会计管理会计与财务会计的关系Part03管理会计与财务会计的联系与区别（一）两者的数据来源相同

管理会计所需的大多数数据来源于财务会计系统，它的主要工作内容是对财务会计所提供的信息进行深加工与再利用，因而受到财务会计工作质量的约束；（二）两者的最终目标一致

管理会计和财务会计都处于现代经济条件下的现代企业环境中，它们的工作对象从总的方面来看基本相同，都是企业经营过程中的资金运动，都统一服从于现代企业会计的总体要求，共同为实现企业内部经营管理的目标和满足企业外部有关方面的要求服务，因此，两者的最终目标是一致的。管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的区别特征财务会计管理会计(1)核算目的主要为企业外部有关单位、组织或个人提供相关的会计信息主要为企业内部各级管理决策人员提供相关的会计信息(2)核算重点着重反映过去和现在着重控制现在和预测未来，有时也评价过去(3)核算依据必须遵守公认的会计准则或统一的会计制度只服从管理人员的需要，不必完全遵守会计准则或统一的会计制度(4)核算对象整个企业的生产经营活动可以是整个企业，也可以是某个责任部门，甚至是某个责任人；可以是生产经营活动的全过程，也可以是某个阶段或某一方面(5)核算方法有一套专门的会计程序和核算方法会计的方法、统计的方法及其他方法(6)核算要求力求精确不求精确，只求相对准确(7)核算程序比较固定，凭证、账表格式都比较规范不固定，可自由选择。各种报告没有规定的格式，可根据管理工作的需要自行设计(8)编表时间定期编制根据需要，不要求定期编制(9)法律效力财务会计报告是正式报告，具有法律效力管理会计报告不是正式报告，不具有法律效力管理会计职业道德Part04管理会计职业道德二、管理会计职业道德的特征一、职业道德与管理会计职业道德三、管理会计职业道德的作用四、管理会计职业道德与会计法律制度的关系五、管理会计职业道德规范的主要内容成本性态分析及变动成本法ManagerialAccounting主讲老师：毕薇项目二目录123成本性态及其分类成本性态分析变动成本法成本性态及其分类Part01一、成本性态的涵义成本性态亦称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。成本习性是什么？二、成本按其性态的分类混合成本有的业务当业务量发生变化时，其成本总额会随业务量的变动而变动，但其变动的幅度并不同业务量的变化保持严格的比例，这类成本由于同时包含固定成本和变动成本两种因素，故称为混合成本。03固定成本固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内,其总额不受业务量增减变动的影响而保持固定不变的成本，如管理人员工资、按直线法计提的固定资产折旧等。02变动成本

变动成本是指成本总额随着业务量的增减变动呈正比例变动的成本。01（一）变动成本变动成本的概念是就总额而言的，若是从产品的单位成本看，其单位变动成本不受业务量增减变动的影响，相对保持不变。

必要性（1）、技术性变动成本；（2）、酌量性变动成本1、特点2、分类（1）、变动成本总额随产量变动成正比例变动；（2）、单位变动成本不受产量变动的影响，固定不变。（二）固定成本2、分类（1）约束性固定成本；（2）酌量性固定成本1、特点（1）、一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不变；（2）、一定时期、一定业务量范围内，单位固定成本按反比例变动。固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的成本。

（三）混合成本1.半变动成本2.半固定成本3.延期变动成本4.曲线变动成本混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。（三）混合成本2、分类（1）约束性固定成本；（2）酌量性固定成本1、特点（1）、一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不变；（2）、一定时期、一定业务量范围内，单位固定成本按反比例变动。混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。三、成本函数用y代表总成本，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量，则上述总成本公式可以表示为：

y=a+bx

总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量成本性态分析Part02一、成本性态分析成本性态分析，就是在成本按性态分类的基础上，按照一定的程序，采用一定的方法，最终将全部成本进一步分成变动成本和固定成本两部分。混合成本的分解，通常有以下几种方法：二、合同确认法合同确认法是根据交易双方签订的合同中所规定的计价方法与合同提供的业务量之间的关系分析成本性态的一种定量分析方法。一、直接观察法接观察法是根据会计账簿中各半变动成本项目的性质，观察其比较接近于变动成本还是固定成本，从而直接认定其归属的方法。（一）高低点法（二）散布图法（三）回归直线法三、资料分析法

是根据过去一定时期的成本及相应业务量资料，通过最高点和最低点业务量，推算出成本中固定成本和变动成本数额的一种简便的方法。1、确定高低点；2、计算单位变动成本，b=（y高—y低）/（x高—x低）3、计算固定成本，a=y高—bx高

或a=y低—bx低

4、将求得的a、b代入直线方程y=a+bx，得到成本性态分析模型（一）高低点法一、概念二、具体步骤：例1：某企业某年1—6月份的设备维修费有关资料如下：运用高低点法对维修费进行成本性态分析。（一）高低点法月份业务量/机器小时维修费/元141005602430057535100660442005655380053064200570解：确定高低点（5000，650），（3900，540）b=（650—540）/（5000—3900）=0.1（元）a=650—0.1×5000=150（元）y=150+0.1X（二）散布图法【做中学2-4】大明厂2017年7—12月份的设备维修费数据如表2-4所示。1、概念散布图法是将某一期间内的混合成本的数据逐一在坐标图上标明，形成若干个散布图点，然后通过目测的方法画出一条尽量与上下两侧各点距离相等的目测变化趋势线，那么该直线即可以近似地表示出业务量与成本之间的关系。月份业务量/千机器小时维修费/元7713089135951051081251110140126120（三）回归直线法一、概念是根据一定时期业务量与相应成本之间的历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线方程，从而确定成本性态的一种方法。

二、计算公式a=（∑y—b∑x）/nb=（n∑xy—∑x∑y）/[n∑x2—（∑x）2]变动成本计算法Part03一、变动成本计算法的意义和特点变动成本计算法产生于20世纪30年代的美国。按照变动成本法，产品的生产成本只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间费用直接计入当期损益。变动成本法的理论依据是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。企业的生产经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，与其有关的费用每期都会固定地发生，同生产能力的利用程度就没有直接联系了，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。因而，它不应计入产品成本，而应作为期间成本处理。（一）变动成本计算法的意义及理论依据（二）变动成本计算法的特点1、成本分类与产品成本的构成内容不同；2、在产品与产成品存货的计价不同；3、计算盈亏的公式不同1、变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，期间成本包括固定成本和非生产成本。2、全部成本法下，产品成本则包括全部生产成本，期间成本只有非生产成本。二、变动成本法与全部成本法计算法的比较（一）应用的前提条件不同1、变动成本法要求首先进行成本性态分析，将全部成本分解为变动成本和固定成本两部分。

2、全部成本法要求首先按经济职能把全部成本分为生产成本和非生产成本。（二）产品成本和期间成本的构成内容不同（三）销货成本和存货成本的水平不同1、变动成本法下固定生产成本被作为期间成本处理，不会转化为销售成本和存货成本。2、全部成本法下固定生产成本被记入产品成本，并要在存货和销货之间进行分配。例1：甲企业只生产经营一种产品，2010年开始投产，当年产量为500件，销量为300件，期末存货为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成本资料如下：要求：分别按变动成本法和全部成本法计算当期发生的产品成本和期间成本。成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300固定性500010002500500总额60004000600016002800500二、变动成本法与全部成本法计算法的比较解：变动成本法下：

产品成本=6000+4000+1000=11000（元）

期间成本=5000+1600+2800+500=9900（元）

单位产品成本=11000/500=22（元/件）

全部成本法下：

产品成本=6000+4000+6000=16000（元）

期间成本=1600+2800+500=4900（元）

单位产品成本=16000/500=32（元/件）（二）产品成本和期间成本的构成内容不同例2：根据例1资料分别按变动成本法和全部成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本。解：变动成本法下：

期末存货成本=22×200=4400（元）本期销货成本=22×300=6600（元）全部成本法下：期末存货成本=32×200=6400（元）

本期销货成本=32×300=9600（元）（三）销货成本和存货成本的水平不同例3：根据例1资料分别按变动成本法和全部成本法计算程序确定税前净利。解：变动成本法下：销售收入=100×300=30000（元）变动成本=22×300+600+300=7500（元）贡献边际=30000–7500=22500（元）固定成本=5000+1000+2500+500=9000（元）税前利润=22500–9000=13500（元）

全部成本法下：销售收入=100×300=30000（元）销货成本=0+16000–6400=9600（元）销售毛利=30000–9600=20400（元）期间成本=1600+2800+500=4900（元）税前利润=20400–4900=15500（元）（四）税前净利的计算程序不同三、对变动成本法的评价不能满足企业长期预测、决策的需要

目前按照世界各国会计原则的要求，产品成本应该既包括变动成本也包括固定成本，而按变动成本法计算出来的产品成本，显然不能满足这个要求。不能完全适应编制对外报表的需要

正确揭示了成本和净收益的关系，符合“收益与费用相配比”的会计原则能促进企业改善经营管理，重视产品销售，防止盲目生产。能够广泛应用于企业内部经营管理中的预测、决策、控制和考核。简化了产品成本核算工作

优点缺点营运管理ManagerialAccounting主讲老师：毕薇项目三目录123营运管理概述本量利分析边际分析4敏感性分析营运管理概述Part01一、营运管理的涵义营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。营运管理是什么？一、营运计划的制订营运计划的分类（1）按计划的时间可分为：长期营运计划、中期营运计划和短期营运计划。（2）按计划的内容可分为：销售营运计划、生产营运计划、供应营运计划、财务营运计划、人力资源营运计划、产品开发营运计划、技术改造和设备投资营运计划等。02营运计划的概念

营运计划，是指企业根据战略决策和营运目标的要求，从时间和空间上对营运过程中各种资源所做出的统筹安排，主要作用是分解营运目标，分配企业资源，安排营运过程中的各项活动。0103制定营运计划应遵循的原则

（1）系统性原则。（2）平衡性原则。（3）灵活性原则。一、营运计划的制订（1）企业在制定营运计划时，应以战略目标和年度营运目标为指引，充分分析宏观经济形势、行业发展规律以及竞争对手情况等内外部环境变化，同时还应评估企业自身研发、生产、供应、销售等环节的营运能力，客观评估自身的优势和劣势以及面临的风险和机会等。（2）企业在制定营运计划时，应开展营运预测，将其作为营运计划制定的基础和依据。（3）企业应用多种工具方法制定营运计划的，应根据自身实际情况，选择单独或综合应用预算管理领域、平衡计分卡、标杆管理等管理会计工具方法；同时，应充分应用本量利分析、敏感性分析、边际分析等管理会计工具方法，为营运计划的制定提供具体量化的数据分析，有效支持决策。04（4）企业应当科学合理地制定营运计划，充分考虑各层次营运目标、业务计划、管理指标等方面的内在逻辑联系，形成涵盖各价值链的、不同层次和不同领域的、业务与财务相结合的、短期与长期相结合的目标体系和行动计划。（5）企业应采取自上而下、自下而上或上下结合的方式制定营运计划，充分调动全员积极性，通过沟通、讨论达成共识.（6）企业应根据营运管理流程，对营运计划进行逐级审批。企业各部门应在已经审批通过的营运计划基础上，进一步制定各自的业务计划，并按流程履行审批程序。（7）企业应对未来的不确定性进行充分的预估，在科学营运预测的基础上，制定多方案的备选营运计划，以应对未来不确定性带来的风险与挑战。制定营运计划的相关要求一、营运管理概述营运管理过程营运绩效管理建立营运绩效管理委员会营运计划执行一旦批准下达，一般不予调整营运计划调整（一）营运监控（二）营运监控分析营运监控分析与报告营运计划分解到季度、月度本量利分析Part02本量利分析是成本-业务量-利润分析的简称，亦称CVP分析。这是在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上，研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的数量关系，从而进行经营规划和控制的一种会计分析方法。营业利润=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本用字母表示：

π=（p-b）x-a其中：p-b称为单位边际贡献，（p-b）x称为边际贡献总额，称为边际贡献率。该式含有相互联系的5个变量，给定其中任意4个变量，就可求出另外一个变量的值。一、本量利分析概述一、概念二、基本公式二、保本点分析（一）单一产品保本点的分析1、公式法：

营业利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本

即

π＝（p－b）×x－a

若π=0，

则px–bx=a

保本点销售量：x=a/（p–b）

保本点销售额：x=p×a/（p–b）=a/[（p–b）/p]=a/（1–b/p）保本点，也称盈亏平衡点等，是指当产品的销售业务达到某一点时，其总收入等于总成本，边际贡献总额正好补偿全部固定成本，利润为零，这种特殊的状态就称为保本状态，使企业达到保本状态的销售量或销售额即称作保本点。例1：某企业生产一种产品，单价2元/件，单位变动成本1.2元，固定成本1600元/月，计算该产品的保本点。二、保本点分析解：

x=a/（p–b）=1600/（2–1.2）=2000(件)

Px=2×2000=4000（元）二、保本点分析（1）传统式本量利图（2）贡献毛益式本量利图（3）利量式本量利图2、图示法二、保本点分析（二）多种产品保本点的分析某种产品的销售额权重=该种产品的销售额÷各种产品的销售额合计保本点的销售额=固定成本÷（1-综合变动成本率）或保本点的销售额=固定成本÷综合边际贡献率综合边际贡献率=1-综合变动成本率【例3-2】M公司计划期产销甲、乙、丙三种产品，有关资料如表3-1所示。要求：计算综合保本销售额和各产品的保本销售额。摘要甲产品乙产品丙产品产销量/件50025001000销售单价/元201015单位变动成本/元1579固定成本总额/元3200二、保本点分析（二）多种产品保本点的分析将上述资料计算整理，如表3-2所示。

表3-2整理后有关数据摘要甲产品乙产品丙产品单位边际贡献/元536边际贡献率/%253040销售额/元100002500015000销售权重/%205030解：

综合边际贡献率＝25%×20%＋30%×50%＋40%×30%＝32%保本点的销售额=3200/32%=10000（元）其中：甲产品的保本销售额＝10000×20%＝2000（元）

乙产品的保本销售额＝10000×50%＝5000（元）

丙产品的保本销售额＝10000×30%＝3000（元）

三、目标利润分析做中学3-3【例3-3】设某企业生产和销售单一产品，产品单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元。假定企业的目标利润为40000元，要求：计算实现目标利润的销售量和销售额。（一）单一产品的目标利润分析实现目标利润的业务量＝（目标利润＋固定成本）÷（单价－单位变动成本）实现目标利润的销售额＝单价×实现目标利润的业务量或

＝（目标利润＋固定成本）÷边际贡献率目标利润分析即保利分析，是在本量利分析的基础上，计算为达到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法。解：实现目标利润的销售量=（40000+50000）/（50-25）=3600（件）实现目标利润的销售额=50×3600=180000（元）即该企业销售数量到达3600件，销售金额为180000元时，能实现目标利润40000元。三、目标利润分析做中学3-4【例3-4】接【例3-2】所提供的资料及相关计算结果，要求：（1）假如该企业的目标利润为16000元，计算实现目标利润的销售额；（2）假如该企业的目标利润率为16%，计算实现目标利润率的销售额。（二）产品组合的目标利润分析实现目标利润的销售额＝（综合目标利润＋固定成本）÷（1－综合变动成本率）或=（综合目标利润＋固定成本）÷综合边际贡献率实现目标利润率的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率－综合目标利润率）或=固定成本÷（综合边际贡献率率－综合目标利润率）目标利润分析即保利分析，是在本量利分析的基础上，计算为达到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法。三、目标利润分析做中学3-4解：（1）实现目标利润的销售额=（16000+3200）/32%=60000（元）即企业产品组合的销售额达到60000元时，能实现目标利润16000元。根据各种产品的销售比重，可计算出实现目标利润时各产品的销售额：甲产品的销售额=60000×20%=12000（元）乙产品的销售额=60000×50%=30000（元）丙产品的销售额=60000×30%=18000（元）（2）实现目标利润率的销售额==20000（元）即企业产品组合的销售额达到20000元时，能实现目标利润率16%。根据各种产品的销售比重，可计算出实现目标利润率时各产品的销售额：甲产品的销售额=20000×20%=4000（元）乙产品的销售额=20000×50%=10000（元）丙产品的销售额=20000×30%=6000（元）边际分析Part03边际贡献分析，是指通过分析销售收入减去变动成本总额之后的差额，衡量产品为企业贡献利润的能力。边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。边际贡献又称贡献毛益、边际利润，是指销售收入减去变动成本以后的差额，用公式表示为：边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本一、边际贡献分析一、概念（一）边际贡献【例3-5】某企业生产甲产品，单价25元/件，单位变动成本15元/件，销售量800件，要求：计算边际贡献总额和单位边际贡献。解：边际贡献总额=800×25-800×15=8000（元）单位边际贡献=25-15=10（元/件）边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，表示每1元销售收入中边际贡献所占的比重，反映了产品为企业创利的能力。边际贡献率=边际贡献/销售收入×100%=单位边际贡献/单价×100%对于生产多种产品的企业，由于各种产品的边际贡献率各不相同，因此需要计算多种产品的加权平均边际贡献率。其计算公式如下：加权平均边际贡献率=各产品边际贡献/各产品销售收入×100%一、边际贡献分析（二）边际贡献率（三）变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分比。其计算公式如下：变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/销售单价×100%安全边际，是指实际销售量或预期销售量超过盈亏平衡点销售量的差额，体现企业营运的安全程度。有关公式如下：

安全边际＝实际销售量或预期销售量－保本点销售量【例3-6】某企业实际销售A产品2000件，保本销售量为1250件。要求：计算安全边际。二、安全边际分析1．安全边际2.安全边际率企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率来表示。安全边际率，是指安全边际与实际销售量或预期销售量的比值，公式如下：

安全边际率=安全边际/实际销售量或预期销售量×100%在【例3-6】中，安全边际率为：安全边际率=750/2000×100%=37.5%解：安全边际=实际销售量-保本销售量=2000-1250=750（件）正常销售量=保本销售量+安全边际（销售量）若将该公式两端同时除以正常销售量，则有：1=保本作业率+安全边际率二、安全边际分析3.安全边际与保本点的关系分析4.安全边际与利润的关系分析因为只有安全边际才能为企业提供利润，所以，安全边际和利润之间有必然的联系。安全边际部分的销售额减去其自身变动成本后成为企业利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润。这个结论可以通过下式加以论证：因为：利润=销售收入—变动成本—固定成本

=边际贡献—固定成本

=销售收入×边际贡献率—固定成本

=销售收入×边际贡献率—保本销售额×边际贡献率

=（销售收入—保本销售额）×边际贡献率所以：利润=安全边际销售额×边际贡献率【例3-6】中，已求得安全边际率为37.5%，而保本作业率则是62.5%（×100%）于是有：

37.5%+62.5%=1敏感性分析Part04一、有关因素临界值的确定销售量的最小值x=a/(p-b)单价的最小值p=b+a/x单位变动成本的最大值b=p-a/x固定成本的最大值a=(p-b)x

根据本量利分析的基本原理模型π=（p-b）x-a求得最大或最小的允许值的计算公式如下：【例3-8】某企业只生产A产品，年度内预计有关资料如下：销售量4000件，单价50元，单位变动成本30元，全年固定成本60000元。要求：确定相关因素的临界值。一、有关因素临界值的确定解：根据已知数据，即可求得相关因素的临界值。（1）销售量的临界值（最小值）

x=a/(p-b)=60000/（50-30）=3000（件）这就是说，销售量的最小允许值是3000件，这是盈亏的临界点，或者说，实际销量只要完成原计划销量的75%，企业就可以保本。（2）销售单价的临界值（最小值）

p=b+a/x=30+60000/4000=45（元）也就是说，销售单价不能低于45元这个最小允许值，或者说单价下降的幅度不能高于10%[（45-50）/50]，否则便会发生亏损。（3）单位变动成本的临界值（最大允许值）b=p-a/x=50-60000/4000=35（元）这就是说，当单位变动成本由30元上升到35元时，企业的目标利润降为零。所以，单位变动成本的最大允许值为35元，其变动率为16.67%[（35-30）/30].（4）固定成本的临界值（最大允许值）a=(p-b)x=（50-30）×4000=80000（元）这就是说，固定成本最大允许值为80000元，超过了该值企业就会发生亏损。所以，企业固定成本的增加幅度不能超过33.33%[（80000-60000）/60000]。二、各因素变化对利润的敏感程度【例3-9】设【例3-5】中的销售量、单价、单位变动成本和固定成本均分别增长20%，要求：计算各因素的敏感系数。反映利润敏感程度的指标称为敏感系数，其计算公式如下：敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比解：根据已知资料，各因素的敏感系数计算如下：（1）销售量的敏感系数

当销售量增加20%，则有：X=4000×（1+20%）=4800（件）按此销售量计算：π=（50-30）×4800-60000=36000（元）原先的利润=（50-30）×4000-60000=20000（元）利润变化率=（36000-20000）/20000=80%销售量的敏感系数=80%/20%=4（2）单价的敏感系数当单价增加20%时，p=50×（1+20%）=60（元）按此单价计算：π=（60-30）×4000-60000=60000（元）利润变化率=（60000-20000）/20000=200%单价的敏感系数=200%/20%=10（3）单位变动成本的敏感系数当单位变动成本增加20%时，b=30×（1+20%）=36（元）此时，π=（50-36）×4000-60000=-4000（元）利润变化率=（-4000-20000）/20000=-120%单位变动成本的敏感系数=-120%/20%=-6（4）固定成本的敏感系数当固定成本总额增加20%时，a=60000×（1+20%）=72000（元）此时，π=（50-30）×4000-72000=8000（元）利润变化率=（8000-20000）/20000=-60%固定成本变动的敏感系数=-60%/20%=-3预测分析ManagerialAccounting主讲老师：毕薇项目四目录123预测分析概述销售预测成本预测4利润预测5资金需要量预测预测分析概述Part01一、预测分析的概念预测分析是指采用各种科学的专门分析方法,根据过去和现在预计未来,以及根据已知推测未知的分析过程。预测分析是什么？二、预测分析的基本原理及一般程序二、预测分析的基本原理（一）延续性原理（二）相关性原理（三）可知性原理（四）可能性原理（五）可控性原理三、预测分析的一般程序（一）确定预测目标（二）收集分析资料（三）选择预测方法（四）进行预测分析（五）分析预测误差，对预测值进行修正（六）评价预测结果四、预测分析的方法（一）定性预测分析法（二）定量预测分析法定量预测分析法根据具体做法不同,又分为以下两类。1.趋势预测分析法趋势预测分析法又称时间序列分析法,是指根据研究对象过去的、按时间顺序排列的数据运用一定的数学方法进行加工处理,借以预测未来发展趋势的预测分析方法。常用的趋势预测分析法有算术平均法、移动加权平均法、指数平滑法和修正的时间序列回归分析法等。2.因果预测分析法因果预测分析法是根据某项指标与其他有关指标之间的相互依存、相互制约的规律性的联系,建立相应的因果数学模型所进行的一种预测方法。常用的因果预测分析法有本-量-利分析法、回归分析法等。定性预测分析法又称非数量分析法,是一种直观性预测方法，是指借助有关专业人员的知识技能、个人经验和综合分析能力,在调查研究基础上,结合预测对象的特点进行综合分析,对某一未来事件发展趋势做出判断的一类预测方法。销售预测Part02一、销售预测的意义销售预测是根据企业历史销售资料和市场上对产品需求的变化情况,对未来一定时期内有关产品的销售发展变化趋势所进行的科学预计和推测。二、销售预测的主要方法1、集合意见法2、德尔菲法3、专家小组法（一）判断分析法1、对产品的调查2、对消费者的调查3、对竞争状况的调查4、对经济发展趋势的调查（二）市场调查法1、算术平均法2、移动平均法3、趋势平均法4、加权移动平均法（三）趋势预测法数学模型为:y=a+bx（四）因果预测法成本预测Part03一、成本预测的含义成本预测就是根据成本的内在规律性及其企业现有的经济技术条件和发展目标，采用一定的分析方法,通过对影响成本变动的有关因素的分析和测算,对企业未来时期的成本水平及其变动趋势所进行的科学预计和推测。成本预测是什么？二、成本预测的方法成本预测的方法营运绩效管理目标成本预测法1.高低点法2.加权平均法3.回归分析法历史成本预测法通过对影响成本的各项因素的具体分析,预测计划期成本水平的方法。因素变动预测法1.按目标利润预测目标成本2.以先进的成本水平作为目标成本（一）目标成本预测法2.以先进的成本水平作为目标成本目标成本的确定可以根据本企业历史上最好的成本或国内外同行业同类产品先进水平分析选择确定,也可以根据基期的实际成本水平,充分考虑到各方面成本降低因素后计算得到目标成本水平。1.按目标利润预测目标成本这种方法是在确定了目标利润的基础上,通过市场调查,根据销售预测和国内外同类企业的信息资料,确定适当的销售价格,用预计的销售收入减去目标利润即可得到目标总成本。目标成本=预计单价×预计销售量－目标利润=预计销售收入－目标利润目标成本是为实现目标利润所应达到的成本水平或应控制的成本限额,是企业未来一定时期成本管理工作的目标。高低点法是利用代数式y=a+bx，选用过去若干时期的成本资料中的最高业务量和最低业务量的总成本之差(Δy)与两者业务量之差(Δx)进行对比,求出b，然后再求出a的一种方法。b=（y高-y低）/（x高-x低）=a=y高-bx高或a=y低-bx低a和b的值求得后,根据计划期的总成本方程式,即可预测计划期的产品总成本与单位成本。（二）历史成本预测法1、高低点法计算公式【做中学4-7】明星电器公司生产B型彩电,近5个月的销售量和成本资料如表4—7所示，若下一预算期产量为350台,预测其总成本和单位成本各为多少?1、高低点法解：b=（y高-y低）/（x高-x低）=（580000-310000）/（300-150）==1800（元/台）a=y高一bx高=580000-1800×300=40000（元）或a=y低-bx低=310000-1800×150=40000（元）成本预测模型为y=40000+1800x预测期产品的总成本=a+bx=40000+1800×350=670000（元）预计计划年度一月份产品的单位成本=670000/350=1914（元）月

份

销售量x/台总成本y/元11804000002150310000322048000043005800005280600000合计11302370000加权平均法是根据过去若干时期的固定成本总额和单位变动成本的历史资料,按其离计划期的远近分别确定权数(w),通过加权平均确定预测方程中a、b的方法。

（二）历史成本预测法2．加权平均法计算公式回归分析法运用在成本预测中，是应用数学上的最小平方法的原理来确定能反映y=a+bx直线方程中x（自变量）与y（因变量）之间具有误差平方和最小的一条直线，这条直线称为回归线。

（二）历史成本预测法3.回归分析法计算公式利润预测Part04一、利润预测的含义利润预测是在销售预测的基础上，根据企业的经营目标的要求，通过对企业利润影响的各种因素——成本、价格、产销量等进行综合分析和计算，预测企业在未来一定时期内的利润水平和变动趋势以及实现预期目标利润的可行途径。利润预测是什么？二、利润预测的方法销售额增长比率法销售额增长比率法是以基期实际销售利润与销售额预计增长比率为依据计算目标利润的方法。此法假设利润与销售额同步增长,其计算公式为:目标利润=基期销售利润×(1+销售额增长比率)02本—量—利分析法

本量利分析法是根据“盈亏平衡分析”的内容进行的。它是在前述成本性态研究和盈亏平衡分析的基础上,根据有关产品成本、产销量与利润的关系,确定计划期间目标利润总额的一种方法。0103资金利润率法

资金利润率法是根据企业预定的资金利润率水平,结合基期实际资金占有状况与未来计划投资额来确定目标利润的一种方法。其计算公式为：目标利润=(基期占用资金+计划投资额)×资金利润率二、利润预测的方法经营杠杆系数法经营杠杆系数法是指产销量一定百分比变化所引起的利润一定百分比的变化的比率。即利润变动率与产销量变动率的比率,亦是贡献毛益额与利润额的比率。公式如下:目标利润=基期利润(1+经营杠杆系数×销售变动率)05利润增长百分率法

利润增长百分率法是根据企业基期已达到的利润水平。结合过去连续若干年(通常为近3年)利润增长率的变动趋势,以及影响利润的有关因素在未来可能发生的变动等情况,确定一个相应的预计利润增长率,然后确定未来目标利润的一种方法。公式如下:目标利润=基期利润×(1+利润增长率)04【做中学4-15】假若明星电器公司只生产和销售一种电器产品，该产品的单位售价为400元，单位变动成本为310元。固定成本总额为270000，该产品的销售量由4000件向4800件变动时的经营杠杆系数计算如下：经营杠杆系数法资金需要量预测Part05一、资金需要量预测的含义资金需要量的预测是指企业根据经营管理的需求对未来所需资金的估计和推测。资金需要量预测的目的是要有意识地把生产经营活动引导到以最少的资金占用取得最佳经济效益的轨道上来。资金需要量是什么？二、资金需要量预测的基本方法(一)因素分析法因素分析法又称分析调整法，是以有关项目基期年度的平均资金需要量为基础，根据预测年度的生产经营任务和资金周转加速的要求，进行分析调整，来预测资金需要量的一种方法。这种方法计算简便，容易掌握。但预测结果欠精确。它通常用于品种繁多、规格复杂、资金用量较小的项目。因素分析法的计算公式如下：二、资金需要量预测的基本方法销售百分比法,就是根据资产、负债各个项目与销售收入总额之间的依存关系,并假定这些关系在未来时期保持不变的情况下,根据计划期销售额的增长情况来预测需要相应的追加多少资金的方法。其分析过程如下:1、分析研究资产负债表各个项目与销售收入总额之间的依存关系2、计算基期的销售百分比3、计算计划期内所需追加资金量（1）由于计划期间销售额增加而追加的资金量。（2）计划期提取的折旧未使用的余额（Dep1）。（3）计划期的留存收益。其计算公式为:（4）计划期的零星资金需要量M1。（二）销售百分比法二、资金需要量预测的基本方法(三)资金习性预测法

1．回归分析法资金需要预测所采用的回归分析法，是指应用最小平方法的原理对过去若干期间的销售收入和资金总量的历史资料进行分析，按照y=a+bx的公式来确定的反映销售收入总额x和资金总量y之间的回归直线，并据以预测计划期间资金需要量的一种方法。2．逐项分析法

这种方法是根据各资金占用项目（如现金、存货、应收账款、固定资产）同产销量之间的关系，把各项目的资金分成变动和不变两部分，然后汇总在一起，求出企业变动资金总额和不变资金总和，进而来预测资金需求量。全面预算ManagerialAccounting主讲老师：毕薇项目五目录123预算概述预算编制方法全面预算编制预算概述Part01一、预算的含义所谓预算，就是以货币作为计量手段，将决策的目标具体地、系统地反映出来的过程。预算是什么？全面预算是企业未来一定时期经济活动全部计划的数量说明。二、全面预算的作用全面预算的作用主要表现在以下四个方面：明确目标经营目标具体化协调工作左右协调，保持平衡全面控制控制日常经济活动评价业绩考核评价企业工作业绩三、全面预算编制的原则预算要全面、完整以明确的经营目标为前提预算要积极可靠、留有余地企业的经营目标主要指企业计划期的目标利润，企业有了明确的利润目标，就可以相应地确定目标销售量和目标成本，编制销售预算，费用成本预算及其他预算。预算既要反映企业未来一定期间生产经营活动的特定目标要求，又要从企业现有的人力、物力和财力出发，充分考虑客观环境和经济资源的最大可能，任何背离企业经营目标，超越现实物质条件的预算都难以实现。凡是要影响目标实现的业务、事项，均应以货币或其他计量形式来具体地加以反映，尽量做到周详地考虑问题，确保目标的实现。四、编制预算的一般程序编制预算的一般程序（一）确定预算目标（二）分解预算目标（三）拟定和下达预算编制方针（四）充分搜集和整理有关资料（五）各部门编制预算草案，并进行测试论证（六）对初步预算方案进行协调、反馈和平衡（七）集合汇总，审议评价通过五．全面预算体系的构成目标利润销售预算专门决策预算单位产品成本及存货预算生产预算销售及管理费用预算直接人工预算现金预算预计资产负债表预计利润表预计现金流量表直接材料预算制造费用预算预算编制方法Part02一、固定预算与弹性预算预算编制按照业务量基础的数量特征不同，分为固定预算的方法和弹性预算的方法。一.固定预算固定预算又称静态预算，是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为基础来编制预算的方法。固定预算的基本特点是：（1）不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，而是按照预算期初确定的某一特定业务量为基础来编制相应的预算；（2）将实际执行结果与预算数据相比较以评价部门或企业的工作业绩。弹性预算是指以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额，而编制的能适应多种业务量水平的费用预算。

一、固定预算与弹性预算二、弹性预算1.公式法

制造费用弹性预算的编制，通常的做法是，事先只编制单位产品变动成本标准和固定成本总预算进行控制，在实际业务发生后，再按照实际业务量换算，形成弹性预算，其计算公式如下：弹性预算=单位产品变动成本标准×实际业务量+固定成本预算总额公式法的优点是在一定的范围内不受业务量波动影响，缺点是逐项甚至按细目分解成本比较麻烦，又不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，并有一定误差。但是，应该看到预算本身就是对未来的推算，允许出现误差。另外，在成本水平变动不大的情况下，不必在每个预算期都进行成本分解。弹性预算是指以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额，而编制的能适应多种业务量水平的费用预算。

一、固定预算与弹性预算二、弹性预算2.列表法由于制造费用包括变动、固定、半变动三部分，为加强控制，更宜按照不同的业务量水平编制制造费用的弹性预算。此法在一定程度上能克服公式法查不到业务量下总成本预算的弱点，在相关范围内每隔一定业务量间隔进行预算，以反映一系列业务量下的预算成本水平。增量预算又称调整预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种预算。

二、增量预算与零基预算1、增量预算2.零基预算零基预算是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基底，不考虑其以往情况如何，从实际出发，研究分析每项预算有否支出的必要和支出数额大小的预算。按编制成本费用预算的出发点的特征不同，分为增量预算方法和零基预算的方法；零基预算的编制程序包括以下三个基本步骤：

1.拟定计划项目说明书，确定预算期的生产经营目标

2.进行效益分析3.分配资金，落实预算定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。

定期预算的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：1．盲目性。2．滞后性。3．间断性。

三、定期预算与滚动预算1、定期预算2.滚动预算滚动预算亦称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，预算期间与会计年度不一致，预算执行中不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。按预算期的时间特征不同，分为定期预算的方法和滚动预算的方法1月预算2月预算3月预算二季度预算三季度预算四季度预算

第一次预算

4月预算5月预算6月预算三季度预算四季度预算一季度预算第二次预算全面预算编制Part03一、业务预算的编制业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。（一）销售预算计算公式

预计销售收入=预计销售量×预计销售单价“以销定产”是现代企业生产经营活动应遵循的基本原则之一。【做中学7-1】假设佳乐公司2017年（计划年度）只生产和销售A型号产品，该产品单位售价2500元，上年第四季度应收账款175000元。每季预计销售数量如表7-1所示，现编制销售预算，如表7-2所示。产品第一季度第二季度第三季度第四季度全年A型产品2002503002501000表7-1佳乐公司销售数量表2017年度单元：台（一）销售预算季度销售产品数量单价销售收入一A型产品2002500500000二A型产品2502500625000三A型产品3002500750000四A型产品2502500625000全年10002500000表7-2佳乐公司销售预算表

2017年度单位：元假定上列中每季的产品销售款有60%于当期收到现金，有40%属于赊销于下一个季度收到现金。第一季度的应收账款代表上年第四季度的赊销额，现编制佳乐公司的应收账款预算（一）销售预算项

目本期发生数收到数（现金收入）一二三四期初数第一季度第二季度第三季度第四季度期末数合计175000500000625000750000625000（250000）2425000175000300000475000200000375000575000250000450000700000300000375000675000表7-3与销售有关的预计现金收入计算表

2017年度单位：元（二）生产预算计算公式预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量生产预算是指在销售预算基础上分品种编制的，用来安排企业在预算期的产品生产的一种业务预算。【做中学7-2】假设上例佳乐公司2017年年初结存产成品30台，本年各季末结存的产成品分别为：一季度末50台，二季度末55台，三季度末50台，四季度末40台，预计销售量如表7－1所示。佳乐公司生产预算，如表7－4所示。表7-4佳乐公司生产预算表2017年度

单位：台产品项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年A型产品预计销售量加：期末存货

合

计减：期初存货

预计生产量20050250302202505530550255300503505529525040290502401000401040301010(三)直接材料预算计算公式预计材料采购量=预计材料的耗用量+预计期末库存材料-预计期初库存材料预计材料耗用量=预计生产量×单位产品材料耗用量直接材料预算是根据生产预算所确定的预计生产量，考虑到预计期初、期末库存材料的因素来编制的。【做中学7-3】仍以【做中学7-1】和【做中学7-2】的资料，假设佳乐公司每台A型产品需要耗用原料50千克，计划年度期初结存量720千克，本年各季末结存材料分别为：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，其他资料如表7—3和7—4所示，编制佳乐公司2017年度材料采购预算，如表7—5所示。(三)直接材料预算项

目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（台）每单位耗用数（千克）原材料耗用总数（千克）加：期末材料库存数合

计减：期初库存数预计材料采购量材料计划成本（元）预计材料采购成本（元）2205011000820118207201110020222000255501275098013730820129102025820029550147507841553498014554202910802405012000860128607841207620241520101050505008605136072050640201012800表7-5佳乐公司直接材料预算表

2017年度单位：千克(三)直接材料预算【做中学7-4】设【做中学7-3】中佳乐公司每季度的购料款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付，应付账款年初余额为120000元，根据上述资料，编制应付材料采购款预算，如表7-6所示。项目本期发生额现金支付额第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初数第一季度采购数第二季度采购数第三季度采购数第四季度采购数期末数120000222000258200291080241520（144912）120000888001332001032801549201164321746489660812000022200025820029108096608合计987888208800236480271352271256987888表7-6佳乐公司预计现金支出表2017年度单位：元(四)直接人工预算计算公式某种产品直接人工总工时=单位产品定额工时×该产品预计生产量某种产品直接人工总成本=单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。这项预算是根据生产预算中的预计生产量以及单位产品所需要的直接人工小时和单位小时工资率进行编制的。【做中学7-5】假设佳乐公司生产的A型产品，产品每单位所需要的直接人工小时为60小时，每工时直接人工的工资率为5元，根据上列资料，编制直接人工预算如表7-7所示。项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量/台单位产品人工工时/小时需要工时/小时单位工时工资率/元预计直接人工成本/元2206013200566000255601530057650029560177005885002406014400572000101060606005303000表7-7佳乐公司直接人工预算表2017年度单位：元(五)制造费用预算计算公式制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。【做中学7-6】假设佳乐公司的间接材料按直接人工工时每小时0.10元间接人工按直接人工工时每小时0.20元、维护费用按直接人工工时每小时0.15元、水电费用按直接人工0.25元、机物料按直接人工工时0.05元分别编入预算，而每季的折旧是l8300元，管理人员薪金8750元，维护费用1000元，全年的保险费用6000元，财产税3000元，在预算期内保持固定不变。根据上列资料编制制造费用预算，如表7-8所示。(五)制造费用预算项目分配率第一季度13200工时第二季度15300工时第三季度17700工时第四季度14400工时全年60600工时变动制造费用间接材料间接人工维护费用水电费用机物料合计0.100.200.150.250.050.7513202640198033006609900153030602295382576511475177035402655442588513275144028802160360072010800606012120909015150303045450固定制造费用：折旧管理人员薪金维护费用保险费用财产税合计18300875010001500750303001830087501000150075030300183008750100015007503030018300875010001500750303007320035000400060003000121200制造费用合计40200417754357541100166650表

7-8佳乐公司制造费用预算

2017年单位：元(五)制造费用预算假定【做中学7-6】中，需要扣除每季度折旧额18300元，则每一季度需要现金支付的制造费用如表7-9所示。

时期项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计制造费用合计减：折旧402001830041775183004357518300411001830016665073200需现金支付款2190023475252752280093450表7-9现金支付的制造费用

2017年单位：元(六)单位产品生产成本预算计算公式单位产品预计生产成本=单位产品直接材料成本＋单位产品直接人工成本＋单位产品制造费用期末结存产品成本=期初结存产品成本+本期产品生产成本－本期销售产品成本。单位生产成本预算是反映预算期的各种产品生产成本水平的一种业务预算。【做中学7-7】假设佳乐公司制造成本法计算成本,生产成本包括变动生产成本和固定生产成本,根据【做中学7-1】至【做中学7-6】的资料，编制单位产品生产的预算，如表7-10所示。成本项目单位用量/台单位价格/元单位成本/元直接材料直接人工变动性制造费用5060602050.75100030045单位产品变动生产成本1345单位固定成本120120单位生产成本1465期末存货预算期末存货数量/台单位生产成本/元401465期末生产成本/元58600表7-10佳乐公司生产成本预算表

2017年度单位：元

(七)销售及管理费用预算销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项费用支出的预算。【做中学7-8】假定佳乐公司根据预算期的销售量及有关标准耗用量和标准价格编制销售及管理费用预算。销售佣金按销售量的20元/台计付，销售运输费按销售量的15元/台计付，其他变动销售费用按销售收入的7.42元/台计付。固定销售费及管理费用在一定时期内是固定不变的。用每季度支付情况如下，广告费20000元，管理人员工资31250元，保险费用2000元，折旧费12500元，其他固定销售及管理费用6000元。根据资料编制的销售及管理费用预算，如表7-11所示。

(七)销售及管理费用预算

季度

项目一(200台)二(250台)三(300台)四(250台)全年(1000台)变动销售及管理费用销售佣金(20元/台)运输费用(15元/台)其他费用(7.42元/台)40003000148450003750185560004500222650003750185520000150007420

合

计848410605127261060542420固定销售及管理费用广告费管理人员工资保险费用折旧费用其他费用200003125020001250060002000031250200012500600020000312502000125006000200003125020001250060008000012500080005000024000合

计71750717507175071750287000销售及管理费用总计80234823558447682355329420减:折旧费用销售及管理费用现金支出总额125006773412500698551250071976125006985550000279420表7-11佳乐公司销售及管理费用预算

2017年单位：元二、专门决策预算的编制专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算。主要是长期投资预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。二、专门决策预算的编制【做中学7-9】佳乐公司决定于2012年上马一条新生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资预算如表7—12所示。

季度

项目一二三四全年投资支出预算50000400007000080000240000

表7—12佳乐公司专门决策预算表

2017年度单位：元现金预算是以业务预算和专门决策预算依据编制的，用来反映预算期内企业现金流转状况的预算，是各项经济活动有关现金收支方面的汇总反映。现金预算包括四部分内容：

三、财务预算的