项目四 交易性金融资产核算4.2

项目四

交易性金融资产核算

任务二

交易性金融资产的核算目录01交易性金融资产的概念02交易性金融资产的账务处理一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产是企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它是企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常包括企业从二级市场购入的股票、债券、基金等金融资产。企业购买这些资产的主要目的是短期内变现以赚取差价收益，因此交易性金融资产属于流动资产。二、交易性金融资产的账务处理（一）科目设置

科目名称核算内容明细科目核

算借方贷方交易性金融资产

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

成本取得成本出售时结转取得成本公允价值变动①资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额

②出售时结转公允价值变动贷方余额①资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额②出售时结转公允价值变动借方余额公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失——资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额投资收益企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及出售交易性金融资产实现的收益或损失——①取得或出售时支付的交易费用②出售时的投资损失①持有期间取得的投资收益②出售时的投资收益（一）科目设置二、交易性金融资产的账务处理交易性金融资产应按照其取得时的公允价值作为初始成本。企业取得交易性金融资产时发生的交易费用，应直接计入当期损益，冲减投资收益。（交易费用是指支付给代理机构、咨询公司、证券交易所、政府机构等的手续费、佣金等其他必要支出。但不包括债券折价、溢价以及融资费用等与交易不直接相关的费用）（二）取得交易性金融资产交易性金融资产初始成本=支付价款-价款中包含的股利（或利息）-交易费用

【业务1】华康公司于2023年6月1日以1000000元从二级市场购入中远公司股票100000股，每股价格10元，其中包含中远公司已宣告发放但尚未支付现金股利，每股股利0.5元。另发生交易费用10000元，取得增值税专用发票，注明税率6%，增值税额600元。华康公司将中远公司股票划分为交易性金融资产进行管理和核算。（二）取得交易性金融资产

股票的入账价值：100000×10-100000×0.5=950000（元）

现金股利价值：100000×0.5=50000（元）（1）购买股票

借：交易性金融资产——中远上市公司股票（成本）950000

应收股利——中远上市公司股票50000

贷：其他货币资金——存出投资款1000000

【业务1】华康公司于2023年6月1日以1000000元从二级市场购入中远公司股票100000股，每股价格10元，其中包含中远公司已宣告发放但尚未支付现金股利，每股股利0.5元。另发生交易费用10000元，取得增值税专用发票，注明税率6%，增值税额600元。华康公司将中远公司股票划分为交易性金融资产进行管理和核算。（二）取得交易性金融资产

（2）支付相关交易费用

借：投资收益——中远上市公司股票10000

应交税费——应交增值税（进项税额）600

贷：其他货币资金——存出投资款10600二、交易性金融资产的账务处理企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资企业宣告发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应确认为应收项目，并计入投资收益；实际收到现金股利和债券利息时，应冲减应收项目企业应在每个资产负债表日对交易性金融资产的公允价值进行评估，并将公允价值变动计入当期损益。（三）持有交易性金融资产【业务2】沿用【业务1】资料，2023年6月20日，华康公司收到上市公司中远公司发放2022年的现金股利50000元，银行已到账。（三）持有交易性金融资产

收到现金股利时账务处理：

借：其他货币资金——存出投资款50000

贷：应收股利——中远上市公司股票50000【业务3】沿用【业务1】资料，2024年3月25日，上市公司中远公司宣告发放2023年现金股利，每股股利0.6元，假定不考虑相关税费。现金股利于2024年6月20日到账。（三）持有交易性金融资产

现金股利价值：100000×0.6=60000（元）（1）2024年3月25日，确认应收股利时账务处理：

借：应收股利——中远上市公司股票60000

贷：投资收益——中远上市公司股票60000（2）2024年6月20日，收到现金股利时账务处理：

借：其他货币资金——存出投资款60000

贷：应收股利——中远上市公司股票60000【业务4】沿用【业务1】资料，2023年12月31日，华康公司持有的中远公司股票每股公允价值为12元。（三）持有交易性金融资产

公允价值变动金额=资产负债表日公允价值-账面余额=100000×12-950000=250000（元）确认公允价值变动时账务处理

借：交易性金融资产——中远上市公司股票（公允价值变动）250000

贷：公允价值变动损益——中远上市公司股票250000【业务5】沿用【业务1至业务4】资料，2024年6月30日，华康公司持有的中远公司股票每股公允价值为11元。（三）持有交易性金融资产公允价值变动金额=资产负债表日公允价值-账面余额

=100000×11-（950000+250000）=-100000（元）确认公允价值变动时账务处理

借：公允价值变动损益—中远上市公司股票100000

贷：交易性金融资产——中远上市公司股票（公允价值变动）100000二、交易性金融资产的账务处理当企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的价款，借记“其他货币资金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，并将出售收入与账面余额之间的差额计入“投资收益”科目。在出售交易性金融资产过程中产生的手续费、服务费等交易费用，应冲减投资收益。（四）出售交易性金融资产【业务6】沿用【业务1至业务5】资料，2024年7月2日，华康公司以每股13元的价格将中远公司股票全部出售。同时发生证券交易所交易费用10000元，取得增值税专用发票注明增值税率为6%，增值税600元。（四）出售交易性金融资产有关账务处理如下：（1）出售股票

借：其他货币资金——存出投资款1300000

贷：交易性金融资产——中远上市公司股票（成本）950000

交易性金融资产——中远上市公司股票（公允价值变动）150000

投资收益——中远上市公司股票200000【业务6】沿用【业务1至业务5】资料，2024年7月2日，华康公司以每股13元的价格将中远公司股票全部出售。同时发生证券交易所交易费用10000元，取得增值税专用发票注明增值税率为6%，增值税600元。（四）出售交易性金融资产（2）支付相关交易费用

借：投资收益——中远上市公司股票10000

应交税费——应交增值税（进项税额）600

贷：其他货币资金——存出投资款10600二、交易性金融资产的账务处理转让金融商品时，企业需要按照税法规定计算并缴纳增值税。增值税计税的含税销售额是卖出价减买入价的余额，其中买入价包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息，但不包括交易费用。（五）转让金融商品应交增值税转让金融商品应缴增值税额=二、交易性金融资产的账务处理如果企业转让金融资产的卖出价高于买入价，产生转让收益，应在交易时缴纳转让金融商品增值税，按应缴增值税额，借记“投资收益”科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；实际缴纳时，则借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业转让金融资产时销售额为负数，即卖出价低于买入价，则本次转让无需缴纳增值税，且可结转至下一个纳税期与下期转让金融商品的销售额相抵，但年末仍未抵扣的，不得转入下一个会计年度。（五）转让金融商品应交增值税

【业务7】沿用【业务6】资料，2024年7月2日，华康公司以每股13元的价格将中远公司股票全部出售。华康公司在出售股票时按6%的税率缴纳增值税。（五）转让金融商品应交增值税

出售交易性金融资产应缴纳的增值税：

应缴纳增值税额=(1300000-1000000)÷（1+6%）×6%=16981.13（元）

计提应缴增值税有关账务处理如下：

借：投资收益——中远上市公司股票16981.13

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税16981.13【业务8】2024年华康公司购入思科公司债券作为交易性金融资产，业务如下：（1）2024年1月5日，华康公司从二级市场以1030000元（含已到付息期但尚未领取的利息25000元）购入思科公司发行的债券，另发生交易费用20000元，取得增值税专用发票，税率6%，增值税额1200元。思科公司债券面值1000000元，票面利率5%，每半年付息一次，剩余期限2年。（2）2024年1月20日，华康公司收到思科公司债券2023年下半年利息25000元；（3）2024年6月30日，华康公司计提思科公司债券2024年上半年利息25000元；（4）2024年6月30日，思科公司债券的公允价值为1055000元；（5）2024年7月25日，华康公司将思科公司债券全部出售，取得价款1100000元。转让交易性金融资产的债券

（1）2024年1月5日，华康公司从二级市场以1030000元（含已到付息期但尚未领取的利息25000元）购入思科公司发行的债券，另发生交易费用20000元，取得增值税专用发票，税率6%，增值税额1200元。思科公司债券面值1000000元，票面利率5%，每半年付息一次，剩余期限2年。借：交易性金融资产——思科公司债券（成本）1005000

应收利息——思科公司债券25000

投资收益——思科公司债券20000

应交税费——应交增值税（进项税额）1200

贷：其他货币资金——存出投资款1051200转让交易性金融资产的债券（2）2024年1月20日，华康公司收到思科公司债券2023年下半年利息25000元；2024年1月20日，收到债券利息

借：其他货币资金——存出投资款25000

贷：应收利息——思科公司债券25000转让交易性金融资产的债券（3）2024年6月30日，华康公司计提思科公司债券2024年上半年利息25000元；2024年6月30日，计提债券利息

借：应收利息——思科公司债券25000

贷：投资收益——思科公司债券25000转让交易性金融资产的债券（4）2024年6月30日，思科公司债券的公允价值为1055000元；2024年6月30日，确认公允价值变动

公允价值变动=1055000-1005000=50000（元）

借：