项目五 债权投资与长期股权投资核算5.2

项目五

债权投资与长期股权投资核算

任务二

长期股权投资核算目录01长期股权投资的确认、计量及科目设置02成本法下长期股权投资的核算03权益法下长期股权投资的核算一、长期股权投资的确认、计量及科目设置长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。这种投资通常不是为了获取短期收益，而是为了与被投资单位建立长期的战略合作关系，或为了对被投资单位实施控制或产生重大影响。具体包括以下三种情况：（1）企业能对被投资单位实施控制的权益性投资，通常投资方持有被投资单位50%以上表决权，或通过其他表决权持有人之间的协议能控制50%以上表决权。（2）企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，能对被投资单位施加重大影响。通常投资方对被投资单位的投资比例不低于20%。（3）企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。（一）长期股权投资的确认一、长期股权投资的确认、计量及科目设置1.初始计量长期股权投资的初始计量，核心在于确定初始投资成本。企业取得长期股权投资的方式不同，初始投资成本的确认方式也各不相同。企业通过支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本就是实际支付的购买价款，包括直接相关的费用、税金及其他必要支出；如果企业以发行权益性证券的方式取得长期股权投资，初始投资成本是所发行证券的公允价值；企业通过企业合并方式取得的长期股权投资，初始投资成本是合并成本。（二）长期股权投资的计量一、长期股权投资的确认、计量及科目设置2.后续计量长期股权投资的后续计量的方法主要有两种：成本法和权益法。应当根据长期股权投资的三种不同情况选择计量方法进行核算（二）长期股权投资的计量表5-2

长期股权投资核算方法投资方与被投资方的关系持股比例被投资方的类型核算方法控制>50%子公司成本法重大影响20%—50%联营企业权益法共同控制按相关约定合营企业权益法一、长期股权投资的确认、计量及科目设置企业在核算长期股权投资时应设置“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目；权益法下长期股权投资科目还应当分别设置“投资成本”“损益调整”“其他权益变动”等明细科目进行明细核算；“长期股权投资减值准备”科目作为“长期股权投资”的备抵科目，在资产负债表日，长期股权投资发生减值时，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值准备一经计提，在以后期间不得转回。（三）科目设置二、成本法下长期股权投资的核算成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在此方法下，投资成本为初始购买成本，后续无需根据被投资单位净资产的变化而调整。当投资方获得被投资单位的利润或现金股利时，将其作为投资收益入账。长期股权投资的成本法适用于企业能对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的股权投资。（一）成本法的概念二、成本法下长期股权投资的核算1.以支付现金取得长期股权投资企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的初始成本。企业取得长期股权投资时，应按确定的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“其他货币资金”等科目，价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目。（二）成本法的账务处理

【业务5】伊力公司于2023年5月1日购入燕京公司60%的股权，以证券公司资金专户支付价款12500000元（含支付的相关税费），其中包含已宣告分配的现金股利500000元，伊力公司能对燕京公司能够实施重大影响。购买当日，燕京公司可辨认净资产公允价值为30000000元。（二）成本法的账务处理分析：因为伊力公司对燕京公司持股超过50%，能够实施重大影响，所以伊力公司应采用成本法核算，在成本法下，不需要考虑燕京公司可辨认净资产的公允价值，只需记录投资成本。

账务处理如下：

借：长期股权投资——燕京公司12000000

应收股利——燕京公司500000

贷：其他货币资金——存出投资款12500000二、成本法下长期股权投资的核算2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润成本法下，被投资单位宣告发放的现金股利或利润，投资方应按享有的部分，确认为投资收益。借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。如果收到的股利为购入时确认的应收股利，应在收到时冲减；如果收到的股利为股票股利，则只需在备查账中调整被投资单位的持股数量，降低每股成本，不做账务处理。（二）成本法的账务处理

【业务6】沿用【业务5】资料，燕京公司于2024年4月宣告分配2023年度的现金股利1000000元。（二）成本法的账务处理投资收益=被投资单位分配现金股利

×

投资比例=1000000×60%=600000（元）

借：应收股利——燕京公司600000

贷：投资收益600000二、成本法下长期股权投资的核算3.计提长期股权投资减值准备企业需定期对长期股权投资进行减值测试，根据长期股权投资的公允价值减去处置费用的净值与预计未来现金流量的现值的较高者确定可回收金额，然后通过比较长期股权投资的账面价值与可回收金额来判断其是否发生减值。若账面价值高于可回收金额，则应在资产负债表日确认减值。长期股权投资确认减值后，企业需计提减值准备，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。“长期股权投资减值准备”科目属于“长期股权投资”的备抵科目，处置该长期股权投资时需要同时转销。（二）成本法的账务处理

【业务7】沿用【业务5、业务6】资料，2024年6月30日，由于燕京公司经营状况出现恶化，股价持续下跌，伊力公司对所持有的燕京公司的股权进行评估，预计可回收金额为9000000元，此时长期股权投资的账面价值为12000000元，伊力公司确认所持有的燕京公司的长期股权投资减值。（二）成本法的账务处理账务处理如下：

借

：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备3000000

贷：长期股权投资减值准备3000000需要注意的是，长期股权投资减值准备一经计提，在后续会计期间内不允许转回。二、成本法下长期股权投资的核算4.处置长期股权投资企业处置长期股权投资时，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。如果股权在持有期间有计提减值准备，在处置时应按所售股权比例转销长期股权投资减值准备。企业转让长期股权投资时应缴纳增值税，增值税的计算与会计处理与转让交易性金融资产处理相同。（二）成本法的账务处理

【业务8】沿用【业务5、业务6、业务7】资料，2024年12月1日，伊力公司于以900000元的价格出售了其所持有的燕京公司5%的股权（暂不考虑转让时应缴税费）。（二）成本法的账务处理伊力公司出售的燕京公司5%的股权成本=12000000÷60%×5%=1000000（元）出售时转销的长期股权投资减值准备=3000000÷60%×5%=250000（元）

借：其他货币资金——存出投资款900000

长期股权投资减值准备250000

贷：长期股权投资——燕京公司1000000

投资收益150000三、权益法下长期股权投资的核算权益法是指投资方以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资方享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净损益以及其他所有者权益的变动。权益法适用于投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况。（一）权益法的概念三、权益法下长期股权投资的核算1、以支付现金取得长期股权投资在权益法下，企业以支付现金取得的长期股权投资，其初始投资成本除了包括实际支付的购买价款外，还需要考虑被投资单位可辨认净资产公允价值与初始投资成本的差异，分情况进行处理：（1）初始投资成本大于享有被投资单位的可辨认净资产公允价值份额，该差额本质上可以看作是“商誉”，其差额不调整长期股权投资的初始投资成本；（2）初始投资成本小于享有被投资单位的可辨认净资产公允价值份额，其差额应当计入当期损益“营业外收入”，同时调整长期股权投资的初始投资成本。（二）权益法的账务处理【业务9】2024年1月1日，博雅公司以证券公司资金专户17000000元取得星光公司30%的股权，能够对星光公司施加重大影响，采用权益法核算。购买日，星光公司净资产账面价值为60000000元（假定该时点账面价值星光公司净资产账面价值与可辨认净资产公允价值相同）（二）权益法的账务处理分析：博雅公司以17000000元取得星光公司可辨认净资产公允价值份额18000000元（60000000×30%），该差额1000000元应当调增长期股权投资的初始投资成本。账务处理如下：

借：长期股权投资——星光公司（投资成本）18000000

贷：其他货币资金——存出投资款17000000

营业外收入1000000三、权益法下长期股权投资的核算2、持有期间被投资单位实现盈利和发放现金股利在权益法下，当被投资单位实现净利润时，投资方应按照持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目，被投资单位发生亏损，则按持股比例计算净亏损的份额后作相反分录。当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应按照持股比例计算应分配的现金股利，借记“应收股利”科目，同时减少长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。（二）权益法的账务处理

【业务10】沿用【业务9】星光公司2024年实现净利润10000000元，并于年底宣告发放现金股利4000000元。（二）权益法的账务处理分析：首先博雅公司应根据星光公司实现的净利润调整其长期股权投资的账面价值。调增金额为3000000元（10000000×30%）。另外，当星光公司宣告发放现金股利时，博雅公司应按照持股比例调减长期股权投资的账面价值。减少金额为1200000元（4000000×30%）。账务处理如下：（1）确认星光公司实现的净利润

借：长期股权投资——星光公司（损益调整）3000000

贷：投资收益3000000（2）确认星光公司宣告发放的现金股利

借：应收股利——星光公司1200000

贷：长期股权投资——星光公司（损益调整）1200000三、权益法下长期股权投资的核算3.被投资单位其他综合收益或其他所有者权益变动企业持有长期股权投资期间，被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益或其他所有者权益发生变动，例如被投资单位的资本公积发生变动，这种情况下，投资方应按持股比例计算应享有的份额，并调整长期股权投资的账面价值。当被投资单位的其他综合收益或其他所有者权益增加时，借记“长期股权投资——其他综合收益”或“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；当被投资单位的其他综合收益或其他所有者权益减少时，则作相反分录。（二）权益法的账务处理

【业务11】沿用【业务9】，2024年12月，星光公司股票溢价1000000元，博雅公司确定该长期股权投资的其他所有者权益增加。（二）权益法的账务处理分析：星光公司股票溢价后将溢价部分计入“资本公积——股本溢价”，属于除净损益、利润分配、其他综合收益以外的其他所有者权益变动。对于投资方博雅公司需要据此调增长期股权投资的账面价值。调增金额为300000元（1000000×30%）

借：长期股权投资——星光公司（其他权益变动）300000

贷：资本公积——其他资本公积300000三、权益法下长期股权投资的核算4.计提长期股权投资减值准备在权益法下，企业对长期股权投资定期进行减值测试，判断其是否发生减值，对于长期股权投资可回收金额低于投资账面价值的部分确定减值损失，并计提减值准备。具体的账务处理与成本法的相同。（二）权益法的账务处理三、权益法下长期股权投资的核算5、处置长期股权投资在权益法下，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款之间的差额，计入当期损益；因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动而确定的所有者权益，应当在处置该项投资时全部转入当期损益；如果股权在持有期间有计提减值准备，处置时应按所售股权比例结转长期股权投资减值准备；企业转让长期股权投资时应缴纳增值税，增值税的计算与会计处理与转让交易性金融资产处理相同。（二）权益法的账务处理【业务12】沿用【业务9、业务10，业务11】资料，博雅公司于2025年2月1日以21000000元的价格全部出售其所持有的星光公司30%的股权，假定该长期股权投资持有期间没有计提减值准备，转让时不考虑应缴税费