学习情境11-进出口税费的核算与缴纳

报关实务学习情境进出口税费的核算与缴纳11知识目标：理解进出口环节有关税费的种类、含义、征收范围;掌握进出口货物完税价格的审定原则;掌握进出口税费的计算方法。技能目标：能够计算进出口环节的税费,正确应用进出口货物完税价格的估价方法,完成进出口税费的缴纳,处理进出口税费的退补。素质目标：通过学习进出口税费的核算与缴纳,树立守法经营意识、大局意识责任意识。11.1认知进出口税费

进出口税费是指进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。其中增值税、消费税、船舶吨税是海关代为国家税务总局征收的，又称进口环节海关代征税。进出口货物收发货人需要缴纳的税种主要是关税、进口增值税和消费税，可以在中国国际贸易单一窗日根据系统的计税功能进行自报自缴。11.1认知进出口税费关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及《进出口税则》，对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。(我国税收分财产税和流转税两种。)

关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。其课税对象是进出关境的货物和物品。关税的纳税义务人是进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。按照不同的标准，关税可有以下分类:11.1认知进出口税费(一)按货物流向划分按货物流向，可分为进口关税、出口关税和过境关税。进口关税是指一国(地区)海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，这是关税最重要的一种。出口关税是指一国(地区)海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税，一般不征收出口关税或仅对少数商品征收出口关税。过境关税是指一国(地区)海关对通过其关境的外国货物所征收的一种关税，随着国际贸易的发展，目前过境关税已很少见，大多以税款担保形式保障过境货物依法原状运出关境。11.1认知进出口税费(二)按计征标准划分1.从价税从价税是以货物、物品的完税价格为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系。我国对进出口货物征收关税主要采用从价税计税标准。11.1认知进出口税费(二)按计征标准划分2.从量税从从量税是以货物和物品的计量单位，如重量、数量、容量等为计税标准，以每一计量单位的应征税额征收的关税。我国目前对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等进口商品征收进口从量税，对尿素、硫酸钾等出口化学商品征收出口从量税。11.1认知进出口税费(二)按计征标准划分3.复合税复合税是一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合税。11.1认知进出口税费(二)按计征标准划分4.滑准税滑准税是在《进出口税则》中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率，其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定。我国目前对关税配额外进口的一定数量的棉花实行滑准税。11.1认知进出口税费(三)按是否施惠划分按是否施惠，可分为普通关税和优惠关税。普通关税又称一般关税，是指对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家或地区原产的货物征收的非优惠关税;对无法判明原产地的货物，适用普通税率。优惠关税包括最惠国待遇关税(目前主要是IT业)、协定优惠关税(共15个)、特定优惠关税(对20个最不发达国家)和普遍优惠关税(发达国家给予发展中国家出口产品的一种关税优惠制度)。我国是发展中国家，对进口货物不存在普遍优惠关税。11.1认知进出口税费(四)按是否根据《进出口税则》征收划分按是否根据《进出口税则》征收，可分为正税和附加税。正税是按《进出口税则》中的进口税率征收的关税。附加税一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。世界贸易组织不准其成员方在一般情况下随意征收进口附加税，只有符合世界贸易组织反倾销、反补贴等有关规定的才可以征收。11.1认知进出口税费(一)增值税1.征纳进口环节的增值税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。进口货物由纳税义务人(进口人或者其代理人)向办理进口手续的海关申报纳税。进口环节增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门都无权擅自决定增值税的减免。进口环节增值税的起征额为人民币50元，低于50元的免征。11.1认知进出口税费(一)增值税2.征收范围和税率我国增值税的征收采取基本税率再加一档低税率的模式。适用基本税率(13%)的范围包括:纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物以及提供加工、修理修配劳务。适用低税率(9%)的范围是指纳税人销售或者进口下列货物:

(1)粮食、食用植物油。(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。(3)图书、报纸、杂志。(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。(5)国务院规定的其他货物。11.1认知进出口税费(一)增值税3.计算公式进口环节的增值税以组成价格为计税价格，征税时不得抵扣任何税额。11.1认知进出口税费(二)消费税消费税是以消费品或消费行为的流转额为课税对象而征收的一种流转税。我国征收消费税的目的是调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。1.征纳我国的消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收，进口应税消费品的纳税人(进口人或者其代理人)向办理进口手续的海关申报纳税。我国进口应税消费品消费税以从价、从量和复合计税的方法计征;消费税的税目、税率，依照《中华人民共和国消费税暂行条例》所附的“消费税税目税率表”执行。进口环节消费税的起征额为人民币50元，低于人民币50元的免征。11.1认知进出口税费(二)消费税2.征收范围消费税的征收范围仅限于少数消费品，大体可分为以下生种类型:(1)一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。(2)奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。(3)高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎等。(4)不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。11.1认知进出口税费(二)消费税3.计算公式(1)从价征收的消费税的计算公式为消费税采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包括消费税税额。11.1认知进出口税费(二)消费税3.计算公式(2)从量征收的消费税的计算公式为(3)复合消费税是上述两种征税方法计算的税额之和，其计算公式为11.1认知进出口税费(三)船舶吨税船舶吨税(简称吨税)是由海关在设关日岸对自中华人民共和国境外港日进入境内港日的船舶(简称应税船舶)征收的一种使用税。征收船舶吨税的目的是用于航道设施的建设。1.征纳船舶吨税设置优惠税率和普通税率。中华人民共和国籍的应税船舶，船籍国(地区)与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或协定的应税船舶，适用优惠税率;其他应税船舶，适用普通税率。船舶吨税按船舶净吨位和吨税执照期限征收;船舶吨税分1年期缴纳、90天期缴纳与30天期缴纳，缴纳期限由应税船舶负责人或其代理人自行选择。船舶吨税起征日为应税船舶进入港日的当日。11.1认知进出口税费(三)船舶吨税2.计算公式船舶吨税按船舶吨位证明中净吨位计征。其计算公式为11.1认知进出口税费(一)征收范围按照规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。11.1认知进出口税费(二)滞纳期间海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其间的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日遇周六、周日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。11.1认知进出口税费(三)征收标准税款滞纳金的计算公式为11.2进出口货物完税价格的确定进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。相关费用主要是指与运输有关的费用，如装卸费、搬运费等广义运费范围内的费用。海关确定进口货物完税价格共有六种估价方法:进口货物成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法。上述估价方法应当依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。11.2进出口货物完税价格的确定(一)进口货物成交价格法进口货物的成交价格是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。成交价格不完全等同于贸易中的发票或合同价格，成交价格有其特定含义:必须符合销售要求，并由实付、应付价格和直接、间接支付及调整因素构成，还要满足一定的条件。11.2进出口货物完税价格的确定(二)相同及类似货物成交价格法相同及类似货物成交价格法即以与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物完税价格的方法。(三)倒扣价格法倒扣价格法即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格的方法。11.2进出口货物完税价格的确定(四)计算价格法计算价格法是以发生在生产国或地区的生产成本作为基础计算完税价格的方法。按有关规定采用计算价格法时，进口货物的完税价格由下列各项目的总和构成:(1)生产该货物所使用的物料成本和加工费用。(2)向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)(3)货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费。(五)合理方法合理方法是指当海关不能根据上述方法确定货物的完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。11.2进出口货物完税价格的确定(一)出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运费及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。不计入出口货物完税价格的费用包括:①出口关税;②在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费;③在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。11.2进出口货物完税价格的确定(一)出口货物的完税价格如果出口货物的销售价格中包含了出口关税，则出口货物完税价格的计算公式为11.2进出口货物完税价格的确定(二)出口货物完税价格的其他估价方法出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格:(1)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格。(2)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格。(3)根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、境内发生的运费及其相关费用、保险费计算所得的价格。(4)按照合理方法估定的价格。11.3进出口税费的计算进口税费计算的程序:(1)确定完税价格(从价计征关税)