成本会计教程（第八版）课件 第七章 产品成本计算的辅助方法

产品成本计算的辅助方法第七章07本章节学习目标01掌握分类法的含义、适用范围、优缺点理解联产品、副产品、等级品的成本计算02掌握定额法的成本计算方法、各种定额差异的计算03目录Contents01复习旧课02导入新课03新课讲授04章节小结05布置作业01复习旧课通过上一个项目的学习，我们掌握了分步法的特点和使用范围；逐步结转分步法和平行结转分步法的核算程序和区别；能运用所学知识正确计算产品的成本；同时也理解了成本还原的原理，掌握了成本还原的方法。第1

页02导入新课第1

页北方工厂一家生产A、B、C三种产品的大量大批单步骤生产企业，设有两个基本生产车间，根据产品的生产工艺及产品的性能和结构，将这三种产品归为甲类产品，该类产品原材料是生产开始时一次投入的，月末没有在产品。6月份有关资料如下表所示。甲类产品本月的直接材料费用为250000元。案例引入

甲类产品产量及定额20××年6月产品产量单位产品材料定额（元）材料定额总成本（元）单位产品工时定额（元）定额总工时

（小时）A1800152700035400B45002410800029000C2100306300044800合计

198000

19200第2

页通过本部分的学习，你认为他们两个人谁的说法正确？并进行分析说明。该企业新来的大学生王凡认为应该采用定额比例法分配类内产品成本，而老会计老吴却认为只有采用系数分配法才准确。王凡说：没关系，在现有条件下，完全可以采用定额比例法，而且两种方法的结果一样。03新课讲授任务描述

企业由于生产特点和管理要求的不同，所以不同的企业计算产品成本时所采用的方法就不同。有的企业生产的产品可以按照性质、用途、生产工艺过程等特点划分为一定类别，因此为了简化成本计算工作，就可以采用分类法来计算产品成本。产品成本计算的分类法就是将生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类完工产品总成本，再按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种成本计算的辅助方法。

分类法是产品成本计算方法中的辅助方法之一，主要适用于产品品种、规格较多，并且可以按照一定要求和标准将产品划分为不同类别的企业或车间。本任务主要从分类法的特点、适用范围及核算程序等方面展开，从而达到对知识的理解及掌握。任务分析任务实践分类法一定额法三联产品、副产品、等级品的成本计算方法二一、分类法（一）分类法的概述

分类法先按产品类别设立生产成本明细账归集生产费用，计算出各类完工产品成本，然后按一定标准分配计算各类产品中各种产品的成本。如鞋厂、服装厂等。产品分类的合理性，分类过少，类内产品过多，会影响计算结果的准确性；分类过多，类内产品过少，又会加大成本计算的工作量。1.分类法的特点01以产品类别作为成本计算对象02成本计算期取决于生产特点及管理要求03将各类产品生产费用在完工产品和在产品之间分配。

分类法一般适用于使用同样的原材料，通过基本相同的加工工艺过程，所生产产品的品种、规格、型号繁多，可以按一定标准予以生产企业或车间，如鞋厂、轧钢厂等。适用范围1鞋厂轧钢厂采用分类法可以适当减少成本计算对象，简化成本计算工作。一、分类法（一）分类法的概述1.分类法的特点010203合理确定产品类别，根据产品结构、生产工艺过程等，将产品划分为若干类别，按照产品类别设置产品成本明细账。按产品类别归集生产费用。与品种法、分批法和分步法相结合，计算出各类产品成本。计算类内各种产品的总成本和单位成本。一、分类法（一）分类法的概述2.分类法计算程序一、分类法（一）分类法的概述3.类内产品的分配方法分类法下各类别产品总成本在类内各种产品之间分配的方法是根据产品生产特点确定的，它既可以采用产品的经济价值指标，也可以采用产品的技术性指标，还可以采用产品生产的各种定额消耗指标来作为分配标准。定额比例法常用的分配方法系数分配法步骤一：确定分配标准该产品相当于标准产品的产量＝该产品的实际产量x该产品的系数步骤二：将分配标准折算成固定系数步骤三：将类内各产品的产量按照系数折算出相当于标准产品的产量步骤四：计算出全部产品相当于标准产品的总产量，以此为标准分配类内各种产品的成本。系数分配法的步骤：一、分类法（二）分类法举例企业基本资料

某厂的产品规格很多，成本计算采用分批法，成本计算采用分类法，按产品结构和工艺过程分为A、B两大类，每类产品的月末在产品均按所耗直接材料定额成本计算，其他费用全部由完工产品负担。产品类别单位产品消耗定额/千克计划单价定额成本/元A类产品100.77B类产品8216表1直接材料定额成本表2019年10月表2产量和单位定额成本表2019年10月产品类别规格产量/件单位定额成本/元A类产品#11009#230012#320014.16B类产品#430020#510025#65032一、分类法（二）分类法举例企业基本资料产品类别月初在产品直接材料定额成本本月发生费用直接材料直接人工制造费用合计A2104340228026859305B16070403420171912179产品类别数量/件单位定额成本定额成本/元A类产品507350B类产品2016320表3月初在产品成本及本月发生费用2019年10月金额单位：元表4月末在产品直接材料定额成本计算表2019年10月一、分类法（二）分类法举例分类法计算项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本210210本月发生费用4340228026859305合计4550228026859515本月完工产品成本4200228026859165月末在产品成本350350表5A类产品成本计算表项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本160160本月发生费用704034201719812179合计72003420171912339本月完工产品成本68803420171912019月末在产品成本320320表6B类产品成本计算表一、分类法（二）分类法举例分类法计算产品类别规格系数A类产品#19/12=0.75#21#314.16/12=1.18B类产品#41#525/20=1.25#632/20=1.6说明：1.A类产品选择规格#2为标准产品，其系数为1

2.B类产品选择规格#4为标准产品，其系数为1表7系数计算表2019年10月一、分类法（二）分类法举例分类法计算产品规格实际产量系数标准产量完工产品总成本标准产品单位成本各规格产品总成本各规格产品单位成本#11000.7575112511.25#23001300450015#3200170合计6119165159165表8A类产品各种规格完工产品成本计算单产品规格实际产量系数标准产量完工产品总成本标准产品单位成本各规格产品总成本各规格产品单位成本#43001300714023.80#51001.25125297529.75#6501.680190438.08合计5051201923.8012019表9B类产品各种规格完工产品成本计算单优点缺点可以简化成本计算工作。能够在产品品种繁多的情

况下，分类掌握产品成本

的情况。按一定的分配标准按比例进

行分配，这样计算出来的结

果就有一定的假定性。对产品分类时，分类过少，

会影响成本计算结果的准确

性；分类过多，又加大成本

计算的工作量，失去分类法

的意义。一、分类法（三）分类法优缺点二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（一）联产品的成本计算1.联产品的含义1.联产品的含义：联产品是指使用同一种原材料，经过同一生产过程，同时生产出来的两种或两种以上的地位相同但用途不同的主要产品。2.联产品成本的计算步骤：联产品分离点前的联合成本的计算分离点的联合成本的分配分离点后继续加工成本的计算二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（一）联产品的成本计算2.联产品分配方法是将各种联产品的实际产量乘以事先制定的各该联产品的系数，把实际产量换算成相对生产量，然后，按各联产品的相对生产量比例来分配联产品的联合成本。指用各种联产品的销售收入比例来分配联合成本。是按分离点上各种联产品的重量、容积或其他实物量度比例来分配联合成本。1.系数分配法2.实物量分配法3.相对销售收入分配法它的关键是系数的确定要合理。（技术特征、经济指标）这种方法的优点是简便易行。此法一般适用于成本的发生与产量关系密切而且各联产品销售价格较为均衡的联合成本的分配。强调经济比值。这种方法一般适用于分离后不再加工，而且价格波动不大的联产品成本计算。二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（一）联产品的成本计算2.联产品分配方法（1）系数分配法①含义：系数分配法是指将各种联产品的实际产量按系数将其折算为标准产量来分配联合成本的一种方法。②计算步骤：按联产品的重量或售价等确定各种联产品的系数。01计算标准产量。标准产量=各种联产品的产量×各种联产品的系数02计算联合成本分配率。联合成本分配率=联合成本÷各种联产品的标准产量之和03计算各种联产品应付担的联合成本。应负担的联合成本=该种产品的标准产量×联合成本分配率04二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（一）联产品的成本计算3.联产品成本计算举例

某厂用某种原材料经过同一生产过程同时生产出甲、乙两种联产品。20×2年10月共生产甲产品4000千克，乙产2000千克。无期初、期末在产品。该月生产发生的联合成本分别为:原材料为60000元，直接人工成本为21600元，制造费用为38400元。甲产品每千克的售价为500元,乙产品每千克的售价为600元，设全部产品均已售出。根据资料分别用系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法计算甲、乙产品的成本

。产品名称产量/千克系数标准产量分配比例应负担的成本直接材料直接人工制造费用合计甲40001400062.537500135002400075000乙20001.2240037.52250081001440045000合计60006400100600002160038400120000注：以售价为标准确定系数，选择甲产品为标准产品，其系数为1，乙产品的系数为600/500=1.2表8联产品成本计算表（系数分配法）注二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（一）联产品的成本计算3.联产品成本计算举例产品名称产量/千克联合成本分配率应负担的成本直接材料直接人工制造费用合计直接材料直接人工制造费用合计甲400040000144002560080000乙20002000072001280040000合计600060000216003840012000020600002160038400120000表9联产品成本计算表（实物量分配法）注：综合分配率=120000/6000=20

直接材料分配率=60000/6000=10

直接工资分配率=21600/6000=3.6

制造费用分配率=38400/6000=6.4产品名称产量/千克销售单价销售价值分配比例应负担的成本直接材料直接人工制造费用合计甲4000500200000062.537500135002400075000乙2000600120000037.52250081001440045000合计60003200000100600002160038400120000表10联产品成本计算表（相对销售收入分配法）二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（二）副产品的成本计算1.副产品的含义：使用同一种原材料，在同一生产过程中生产主要产品时，附带生产出来的非主要产品，如肥皂厂生产出来的甘油，炼油厂产生的渣油等。2.副产品成本的计算：确定其应负担的分离前的联合成本。副产品和主产品作为一类，归集共同发生的费用，计算总成本。按照一定的方法计算副产品的成本将其从总成本中（一般是从总成本的原材料项目中扣除）扣除，即为主产品的成本二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（二）副产品的成本计算3.副产品成本计算方法$

（1）对分离后不再加工的副产品：若价值不大（与主要产品相比），可不负担分离前的联合成本，或以定额单位成本计算其成本。（2）对分离后不再加工但价值较高的副产品：往往以其销售价格作为计算的依据，按销售价格扣除销售税金、销售费用和一定的利润后即为副产品成本。（3）对于分离后仍需进一步加工才能出售的副产品：如价值较低，可只计算归属于本产品的成本；如价值较高，则需同时负担可归属成本和分离前联合成本，以保证主要产品成本计算的合理性。二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（二）副产品的成本计算3.副产品成本计算举例

假定某厂在生产甲产品过程中，附带生产出副产品乙和丙。2019年10月为生产该类产品所发生的费用资料见表13，并假定本月甲产品产量为200千克，乙产品80千克，丙产品40千克,乙产品的计划单价为20元，丙产品单位销售价格为75元表13成本费用资料项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本160040012003200本月费用240006000680036800二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（二）副产品的成本计算3.副产品成本计算方法项目行次直接材料直接人工制造费用合计总成本月初在产品成本1160040012003200本月费用2240006000680036800合计3256006400800040000费用项目比重464%16%20%100%甲产品总成本5226565664708035400单位成本6113.2828.3235.4177乙产品总成本710242563201600单位成本812.83.2420丙产品总成本919204806003000单位成本1048121575表14甲、乙、丙产品的成本计算表乙产品总成本=80x20=1600（元）直接材料=1600x64%=1024（元）直接人工=1600x16%=256（元）制造费用=1600x20%=320（元）丙产品总成本=40x75=3000（元）直接材料=3000x64%=1920（元）直接人工=3000x16%=480（元）制造费用=3000x20%=600（元）甲产品总成本=40000-1600-3000=35400（元）直接材料=25600-1024-1920=22656（元）直接人工=6400-256-480=5664（元）制造费用=8000-320-600=7080（元）二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（三）等级品的成本计算1.等级产品的含义：指品种相同但质量上有差别的产品。这些质量上的差异一般是在允许的范围之内，一般不影响产品的使用寿命。2.等级产品成本的计算：（1）如果等级产品是由于操作不当、经营管理等原因造成的，采用

实物量分配法。（2）如果等级产品是由于原材料的质量、生产过程或自然原因造成

的，则要采用系数分配法计算各等级产品的成本。一般以售价作为标

准来确定系数，然后再按系数计算出不同等级产品应负担的联合成本。二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（三）等级品的成本计算3.联产品、副产品、等级品的区别都是使用同种原材料，经过同一生产过程而产生的。联产品、副产品之间性质、用途不同，属于不同种产品，而等级品是性质、用途相同的同种产品。在每种联产品、副产品中，其质量比较一致，因而销售单价相同，而各等级品质量存在差异，从而销售单价相应分为不同等级。相同之处不同之处二、联产品、副产品、等级品的成本计算方法（三）等级品的成本计算3.等级品成本计算方法等级品也可能是由于所用原材料的质量或受目前技术水平限制等原因而产生的，这种情况要采用系数分配法计算各等级品成本。等级品由于工人操作不当、技术不水岸等主要原因造成的，可以采用实物量分配法。0102这种做法更符合收入与成本费用配比的要求。等级品应视其质量差别的原因确定成本计算方法。三、定额法（一）定额法的特点1.定义在基本成本计算方法的基础上以产品为对象，用现行定额乘计划单价计算的定额成本，再加、减脱离定额的差异，求出实际成本的一种方法。定义基本原理产品的实际成本由定额成本、脱离定额差异和定额变动差异三个因素组成。三、定额法（一）定额法的特点2.计算公式产品实际成本产品定额成本脱离定额差异定额变动差异＝±±根据企业现行材料消耗定额、工时定额、费用定额以及其他有关资料计算的一种成本控制目标。产品生产过程中各项实际发生的生产费用脱离现行定额的差异。由于修订定额而产生的新旧定额之间的差异额。材料成本差异±材料的日常核算是按计划成本计价的，所以必须考虑材料成本差异额的计算。三、定额法（一）定额法的特点3.适用范围和优缺点优点缺点1.利于加强成本控制，及时、有效地促进生产耗费的节约，降低产品成本。2.利于进一步挖掘降低成本的潜力。3.利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。4.能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。核算工作量较大。采用定额法必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还需修订定额成本，计算定额变动差异。

适用于产品品种不多，规格、型号、工艺加工过程比较稳定，定额管理制度比较健全，各项消耗定额比较正确、稳定，成本核算工作基础较好的企业。三、定额法（二）定额法计算产品成本的程序确定成本计算对象及成本计算的基本方法。计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本计算表。将实际费用分为定额成本和定额成本差异两部分别编制凭证，予以汇总。第一项第二项第三项汇集、结转各项费用的定额成本差异，并按一定标准在完工产品与在产品之间进行分配。第四项将产品定额成本加减所分得的差异，求得产品实际成本。第五项三、定额法（三）定额成本及其差异的计算1.产品定额成本的计算定额成本的确定：是根据现行定额和计划单价制定的。首先制定直接材料、直接人工的消耗定额和制造费用的费用定额。公式：单位产品直接材料费用定额（单位产品原材料消耗定额×原材料计划单价）单位产品直接人工费用定额（单位产品工时消耗定额×生产工人工资计划单价）单位产品制造费用定额（单位产品工时消耗定额×制造费用计划单价）++单位产品的定额成本X实际产量总定额成本三、定额法（三）定额成本及其差异的计算1.产品定额成本的计算定额成本的变动：定额成本是根据现行定额和计划单价制定的，当生产条件发生重大变化时，应根据需要修订定额。经修订后产生的新旧定额的差异称为定额变动差异。单位定额成本制定的流程：包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本，通常由计划、会计等部门共同制定。（1）先制定零件的定额成本，然后汇总计算部件和产成品的定额成本。（2）若产品的零部件较多，根据零件定额卡所列的零件的原材料消耗定额、工序计划和工时消耗定额，以及原材料的计划单价、计划的工资率和计划的制造费用率等，计算部件定额成本，然后汇总计算产成品定额成本；或者根据零部件定额卡和原材料计划单价、计划的工资率和计划的制造费用率等，直接计算产成品定额成本。三、定额法（三）定额成本及其差异的计算2.脱离定额差异的计算1.脱离定额差异的含义实际成本与定额成本所产生的差异。完工产品的实际成本=定额成本±脱离定额差异2.脱离定额差异包含的内容材料脱离定额差异的核算、工资脱离定额差异的核算、制造费用脱离定额差异的核算。三、定额法（三）定额成本及其差异的计算2.脱离定额差异的计算材料脱离定额差异：实际产量的定额耗用量与实际耗用量之间的差异与计划价格的乘积，包括材料耗用量的差异（量差），不包括价格差异(价差)。不同情况下直接材料脱离定额差异的计算

直接材料脱离定额差异=（材料实际耗用量-材料定额耗用量）×材料计划单价（1）在完成规定产品批量的情况下，限额领料单规定的材料限额量，就是产品的定额消耗量，而限额领料单中的材料余额和退料单所列的材料数额，则是材料的节约差异；超额领料单或代用材料领料单所列的材料数额则为超支差异。（2）在连续投料，连续生产，不能分批计算材料定额差异的情况下，则应逐日或定期通过盘存的方法计算差异。①计算定额消耗量：产品投产数量（完工产品数量+期末在产品数量减期初在产品数量）X材料消耗定额＝定额消耗量。②计算实际消耗量：根据限额领料单、超额领料单和退料单等凭证以及车间余料盘存资料等计算。③确定材料的脱离定额差异：定额与实际消耗量的差额。三、定额法（三）定额成本及其差异的计算2.脱离定额差异的计算直接人工脱离定额差异的含义：是通过核算实际生产工时与定额工时的差异来进行，用以考核工时消耗定额的执行情况。计件工资下的核算：生产工资直接计入费用，按产品分别计算，专设工资补付单等差异凭证，及时反映和控制生产工人脱离定额差异。工资差异凭证应填明产生差异的原因，并依据一定的审批手续才能据以计发工资。计时工资下的核算：

计划单位小时工资某车间计划产量的定额生产工人工资=该车间计划产量的定额生产工时该车间实际生产工人工资总额实际单位小时工资=该车间实际生产工时总额某产品定额直接人工=该产品实际产量的定额生产工时计划单位小时工资×某产品实际直接人工=该产品实际产量的实际生产工时实际单位小时工资×某产品直接人工脱离定额的差异=该产品实际直接人工该产品定额直接人工-三、定额法（三）定额成本及其差异的计算2.脱离定额差异的计算制造费用的内容及分类：制造费用包括车间(分厂)为组织和管理生产所发生的各项费用。制造费用按其与产品产量的关系分为变动制造费用和固定制造费用，可以分别制定变动制造费用小时费用率，固定制造费用小时费用率，也可以综合制定一个制造费用小时费用率（也称小时费用单价）。制造费用脱离定额差异的核算：按车间、成本计算对象分别编制“制造费用定额和脱离定额差异汇总表”进行费用定额和脱离定额差异的计算和分配。三、定额法（三）定额成本及其差异的计算3.材料成本差异的分配在定额法下，材料日常核算都是按计划成本进行，即材料定额成本和材料脱离定额差异都按材料的计划单位成本计算。在月末计算产品实际成本时，必须按照公式计算产品应负担的材料成本差异计算公式：某产品应分配材料成本差异=(该产品原材料定额成本±原材料脱离定额差异)x材料成本差异率三、定额法（三）定额成本及其差异的计算4.定额变动差异的计算定额变动差异，是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差额。定额变动差异主要是指月初在产品由于定额变动产生的差异计算公式：月初在产品定额变动差异=月初在产品按原定额计算的定额成本-月初在产品按调整后的定额计算的定额成本“0102月初在产平时品增值的差异应列入月初在产品定额成本之中，同时从本月产品成本中予以扣除在消耗定额提高的情况下一方面应从月初在产品定额成本中扣除，另一方面，还应将属于月初在产品生产费用实际支出的该项差异，列人本月产品成本中；在消耗定额降低的情况下对于计算出的定额变动差异，应分别不同情况予以处理三、定额法（四）定额法举例企业基本资料某企业生产的甲产品，各项消耗定额比较准确，2019年9月份生产情况和定额资料如下：月初在产品30件，本月投产甲产品140件，本月完工150件，月末在产品20件，月末在产品完工程度为50%，材料系开工时一次投人，单位产成品直接材料消耗定额由上月的4.4千克降为4千克，工时定额为3小时，计划小时工资率为3元，计划小时制造费用率为4元，材料计划单位为5元，材料成本差异率为-2%。项目直接材料直接人工制造费用月初在产品定额成本600①135②180③脱离定额差异-956直接材料定额成本=30x4.4x5=660(元)直接人工定额成本=30x50%x3x3=135(元)制造费用定额成本=30x50%x3x4=180(元)月初在产品的成本情况表项目直接材料直接人工制造费用产品的定额成本2800①1305②1740③脱离定额差异-956直接材料定额成本=140x4x5=2800(元)直接人工定额成本=(150+20x50%-30x50%)x3x3=1305(元)制造费用定额成本=(