成本会计教程（第八版）课件 第四章 产品成本在完工产品与在产品之间的分配

产品成本在完工产品与在产品之间的分配第四章04章节课学习目标01了解在产品的含义及在产品数量的确定方法理解在产品数量与在产品成本计算的关系02掌握产品成本在完工产品与在产品之间的分配方法03目录Contents01复习旧课02导入新课03新课讲授04章节小结05布置作业01复习旧课同学们好好想一想，废品损失的计算？其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残值和应收赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细账中，记入“废品损失”成本项目。（1）按废品所耗实际费用的计算。（2）按废品所耗定额费用的计算。2、可修复废品损失归集和分配的核算1、不可修复废品损失归集和分配的核算02导入新课仙林木器厂生产的办公桌经过构件加工、装配和油漆三个工序完成,某月末各工序在产品数量为:第一道工序100件,第二道工序200件,第三道工序300件。该月加工完成的产品有1000件,但其中有200件尽管完工,但尚未办理入库手续。三道工序核定的工时定额分别为6小时、4小时和2小时。在月末将原材料费用、工资费用和制造费用在完工产成品与在产品之间分配时,会计叶谦将原材料费用按照产成品数量1000件和在产品数量600件进行了平均分配,即单位产成品和在产品负担材料费用一样多;工资费用和制造费用则对单位在产品按照单位产成品的一半分配,即每件在产品分给的工资和制造费用等于每件产成品应分得的工资和制造费用的50%。主管会计殷筱勤审核时告诉叶谦:产成品的数量应为800件,在产品的数量也是800件;另外,对工资费用和制造费用的分配不能简单地按完工产品的一半分配,要根据各工序的在产品完工程度确认在产品相当于产成品的数量比例来分配。叶谦的做法对吗？殷筱勤的说法是否正确？为什么？案例引入03新课讲授任务描述经过要素费用和综合费用在各种产品之间的分配和归集，凡应计入本月产品成本的各项费用，都已记入“生产成本——基本生产成本”账户借方及各产品成本计算单的有关成本项目中。本部分主要从生产费用汇总的角度对对各项费用的分配进行系统归纳，并在此基础上讨论生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题，从而全面掌握产品成本核算的全过程。任务描述任务分析为了进行生产费用的汇总工作，需要注意以下几点：生产费用的汇总程序必须与企业生产特点相适应。生产费用的汇总程序必须与企业管理的要求一致。遵循“直接费用直接计入，间接费用分配计入”的原则。经过生产费用的汇总，凡计入本月产品成本的各项费用，已记入“生产成本——基本生产成本”账户及各产品成本计算单的有关成本项目中。在大量大批生产的企业里，月终一般都有一定数量的在产品。这样，产品成本计算单中累计生产费用，就需采用适当的方法在完工产品与在产品之间分配。任务实践在产品的核算一产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法二一、在产品核算（一）在产品的含义在产品：指某车间或某一生产步骤正在加工中的在制品(含返修中的废品)，不包括车间或生产步骤完工的半成品。完工产品：指完成了全部生产过程、能作为商品销售的产品。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，公式表示如下:月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本一、在产品核算（二）在产品的数量确定1、在产品收发结存的日常核算：通过“在产品收发结存账”(即在产品台账)进行，该账户分别车间并按照产品品种和在产品的名称(零部件名称)设置，提供车间各种在产品收发结存动态的业务核算资料。根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库凭证，及时登记在产品收发结存账，最后由车间核算人员审核汇总。一、在产品核算（二）在产品的数量确定

在产品收发结存账车间名称：第一车间零部件名称：1001(件)日期摘要收入完工转出结存凭证号数量凭证号合格品废品短缺凭证号数量4/30结存

1005/1

300

35010-

350402

280

300

2

30018……

31合计

6300

60006814

6000318一、在产品核算（三）在产品清查及盈亏的核算（1）在产品盘盈：按计划成本或定额成本记入“基本生产成本”账户借方，“待处理财产损溢”账户贷方。按规定核销时，则记入“待处理财产损溢”账户借方，“制造费用”账户贷方，冲减制造费用。一、在产品的核算（三）在产品清查及盈亏的核算（2）在产品盘亏和毁损：记入“待处理财产损溢”账户借方，“基本生产成本”账户的贷方，冲减在产品的账面价值。毁损的残值，记入“原材料”、“银行存款”等账户的借方，“待处理财产损溢”账户的贷方。核销时，根据不同情况将损失从“待处理财产损溢”账户的贷方转入有关账户的借方：其中准予计入产品成本的损失，转入“制造费用”账户的借方；由于自然灾害造成的非常损失并收到保险公司的保险赔款部分，记入“银行存款”账户或“其他应收款”账户的借方，其余损失记入“营业外支出”账户的借方；应由过失单位或过失人员赔偿的记入“其他应收款”账户的借方。一、在产品核算（三）在产品清查及盈亏的核算（3）案例分析：

某工业企业基本生产车间在产品清查结果如下：甲产品的在产品盘盈10件，费用定额200元；乙产品的在产品盘亏30件，费用定额60元，其中应由过失人赔款300元；丙产品的在产品毁损400件，费用定额50元，其中自然灾害损失5000元，残料入库价值1000元，其余损失计入产品成本。以上事项均已批准转账。1.在产品盘盈的核算

（1）盘盈时:借：基本生产成本—甲产品

2000

贷：待处理财产损溢2000（2）批准后:借：待处理财产损溢

2000

贷：制造费用

2000一、在产品核算（三）在产品清查及盈亏的核算2.在产品盘亏的核算（1）盘亏时:借：待处理财产损溢

1800

贷：基本生产成本—乙产品

1800（2）批准后:借：其他应收款300制造费用

1500

贷：待处理财产损溢

18003.在产品毁损的核算（1）毁损转账:借：待处理财产损溢

20000

贷：基本生产成本—丙产品

20000（2）残料人库:借：原材料1000

贷：待处理财产损溢

1000（3）批准后转账:借：营业外支出5000制造费用

14000

贷：待处理财产损溢

19000二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（一）在产品忽略不计法对于月末在产品数量很少，价值很低，而且各月在产品数量比较稳定的情况下，计算不计算在产品成本对完工产品成本影响不大。适合于供水、发电、采掘等企业。适用范围计算各产品成本计算单中归集的本月发生的生产费用就是本月该完工产品总成本，除以产量就是单位产品制造成本。二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（二）在产品按固定成本计价法适用范围对于月末在产品数量很少或者在产品数量虽大，但各月比较稳定，月初、月末在产品成本差额对于完工产品成本影响不大的产品，为了简化工作，同时又反映在产品占用资金的情况，年度内各月在产品成本可以按年初在产品成本固定数保留。适用于利用固定容器装置进行生产的炼铁、化工等企业。计算各月月末在产品成本不变，月初与月末在产品成本相等，各产品成本计算单中归集的本月发生的生产费用就是本月该种完工产品的总成本。注意在年终，必须根据实际盘点数量，运用其他方法重新调整、计算年末在产品成本，作为下一年度各月固定计价的在产品成本，以免在产品成本与实际差距过大，影响成本计算的正确性。二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（三）在产品按所耗原材料费用计价法适用范围原材料费用在产品成本中所占比重较大，适用于纺织、造纸、酿酒等企业。计算仅将月末在产品所耗原材料费用作为在产品成本，而将其余的生产费用全部作为完工产品成本。在产品应负担的原材料费用可以采用约当产量法、定额比例法、定额成本保留法等方法计算。二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（三）在产品按所耗原材料费用计价法案例分析：某企业甲产品的月末在产品成本只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入，相关资料如图。单位产品材料成本为425元/件月末在产品成本＝400×425＝170000（元）完工产品总成本=89000+356000-170000＝275000（元）项目月初在产品本月发生月末产品数量数量成本数量生产费用完工在产品直接材料89000336000直接人工8000制造费用12000合计20089000800356000600400二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（四）约当产量法适用范围月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化较大，而且产品成本中直接材料费用、直接人工及制造费用比重都相差不多。定义又叫折合产量法。它是先将月末在产品的实际数量按其完工程度（包括投料程度和加工程度）折合为约当完工产品的数量，然后把产品成本计算单中累计生产费用，按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（四）约当产量法计算月末在产品约当产量＝月末在产品数量×完工程度费用分配率＝（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品成本＝完工产品产量×费用分配率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率或：月末在产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－完工产品成本划分关键月末在产品约当产量的计算，而月末在产品约当产量计算的关键在于合理确定在产品的投料程度和加工程度。二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（四）约当产量法在产品投料程度的确定（2）原材料随产品生产加工过程逐步、均衡投入，在产品投料程度和加工程度可平均按50%计算。（3）原材料分工序且在每道工序开始时一次投入，则每道工序的在产品投料程度是不同的，分别计算各工序在产品的投料程度。（1）原材料生产时一次投入，则月末在产品投料程度为100%。二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（四）约当产量法案例分析:某企业的甲产品经三道工序加工完成，原材料分三道工序在每道工序开始时一次投入，投料量分另为800公斤、700公斤、500公斤，各工序在产品数量分别为100件、200件、300件。请计算每道工序的在产品投料程度及约当产量第一道工序在产品投料程度＝800/20000×100％＝40％第二道工序在产品投料程度＝（800+700）/20000×100％＝75％第三道工序在产品投料程度＝（800+700+500）/20000×100％＝100％在产品约当产量＝100×40％+200×75％+300×100％

=40+150+300=490（件）

二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（四）约当产量法在产品加工程度的确定（1）如果产品生产加工过程逐步、均衡投入，在产品加工程度可平均按50%计算。（2）如果产品加工进度不均衡，或者各工序在产品数量分布不均衡，则月末在产品的加工程度就不能平均按50%计算，而应该分别工序测定各工序在产品的加工程度。计算公式如下：二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（四）约当产量法案例分析:假定某企业甲产品经过三道工序加工而成，各工序工时定额资料、在产品盘存数量资料，以及求得在产品完工程序及约当产量计算。①第一工序在产品加工程度＝（50X50%）/100X100%＝25%②第二工序在产品加工程度＝（50+30X50%）/100X100%＝65%③第三工序在产品加工程度＝（50+30+20X50%）/100X100%＝90%在产品约当产量=100X25%+200X65%+300X90%=425（件）工序工时定额完工程度在产品数量在产品约当产量150100230200320300合计100600二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（四）约当产量法案例分析：假定某企业生产乙产品要经过二道工序加工完成，本月份完工产品产量为500件，月末在产品500件，其中第一道工序200件，第二道工序300件，第一道工序工时定额60小时，第二道工序工时定额40小时，原材料在生产开始时一次投入。累计直接材料费用89000元，直接工资费用24000元，制造费用48000元。。在产品约当产量计算表工序定额工时在产品数量投料程度加工程度约当产量（材料费）约当产量（加工费）160200100%30%20060240300100%80%300240合计100500500300二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（四）约当产量法计算过程如下：1）直接材料成本项目在产品约当产量＝500（件）

其他费用项目在产品约当产量＝60+240＝300（件）2）直接材料分配率＝89000/(500+500)＝89

完工产品负担的直接材料成本＝89×500＝44500(元)

在产品负担的直接材料成本＝89×500＝44500(元)3）直接人工分配率＝24000/(500+300)＝30

完工产品负担的直接人工成本＝30×500＝15000(元)

在产品负担的直接人工成本＝30×300＝9000(元)4）制造费用分配率＝48000/(500+300)＝60

完工产品负担的制造费用成本＝60×500＝30000(元)

在产品负担的制造费用成本＝60×300＝18000(元)（四）约当产量法计算完工产品和在产品的生产成本：

乙产品完工产品成本＝44500＋15000＋30000＝89500（元）

乙产品月末在产品成本＝44500＋9000＋18000＝71500（元）编制完工产品入库分录：

借：库存商品（或产成品）－乙产品89500

贷：基本生产成本－乙产品

89500

二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（五）在产品按完工产品计算法适用范围月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收入库情况下在产品成本的计算。计算将当月未完工的在产品将其视同完工产品分配费用，即将产品成本计算单中的累计生产费用，按照完工产品产量与月末在产品数量比例进行分配。二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（六）在产品成本按定额成本计价法适用范围各月在产品数量变动不大，定额资料又较准确、稳定的情况下，月初、月末在产品应负担的差异基本上可以互相抵销，按定额成本计算在产品成本，对完工产品的实际成本影响不大。计算产品成本计算单中累计生产费用扣除在产品定额成本，即为完工产品成本。月末在产品的定额成本的确定可考虑参照约当产量中的投料方式和加工方式计算方法。二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（六）在产品成本按定额成本计价法案例分析某企业生产的丙产品由两道工序组成，有关资料为：费用定额：原材料200元，直接工资0.6元，制造费用0.8元；工时定额：第一道工序40小时，第二道工序20小时；月末在产品产量：第一道工序50件，第二道工序40件；生产费用：直接材料月初在产品12000元，本月发生48000元；直接工资月初在产品2100元，本月发生13000元；制造费用月初在产品3200元，本月发生14000元。根据上述资料计算月末在产品定额成本所在工序在产品数量直接材料在产品单位工时定额在产品累计工时直接人工（0.6元/小时）制造费用（0.8元/小时）定额成本合计单位定额定额成本150200100002010006008001140024020080005020001200160010800合计180001800240022200在产品定额成本计算表二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（六）在产品成本按定额成本计价法产品成本计算单产品名称：丙产品20××年9月

金额单位：元成本项目月初在产品成本本月生产费用合计月末在产品定额成本本月完工产品成本直接材料1200048000600001800042000直接人工21001300015100180013300制造费用32001400017200240014800合计1730075000923002220070100案例分析二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（七）定额比例法适用范围适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。定义完工产品和月末在产品的成本计算按照生产费用占完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例来分配求得，而且在计算时，也是分成本项目进行的。其中，直接材料费用按原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配，其他成本项目按定额工时比例分配。二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（七）定额比例法计算公式（1）分别按成本项目确定完工产品与月末在产品的定额耗用量或定额成本。月末在产品材料或工时定额耗用量采用倒挤法，其计算公式如下：其他成本项

目计算公式（2）确定各成本项目费用分配率。月末在产品成本＝费用分配率×月末在产品定额成本(或定额耗用量)（3）计算完工产品和月末在产品成本或：完工产品成本＝累计生产费用－月末在产品成本二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（七）定额比例法二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（七）定额比例法案例分析：某企业2××2年9月份生产丁产品的有关资料下表，采用定额比例法，计算本月完工产品成本和月末在产品成本丁产品费用及有关定额等资料内容直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5600260014009600本月生产费用44800190001684080640单位完工产品定额60千克40小时40小时20小时20小时月末在产品定额60千克

完工产品产量/件

500月末在产品产量/件200完工产品与月末在产品费用分配表成本项目月初在产品成本本月生产费用

生产费用合计分配率本月完工产品月末在产品耗用定额总量实际费用耗用定额总量实际费用①②③=①+②④=③/（⑤+⑦）⑤⑥=④×⑤⑦⑧=④×⑦直接材料560044800504001.2030000360001200014400直接人工260019000216000.90200001800040003600制造费用1400

16840182400.7620000

15200

40003040合计960080640902406920021040二、产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法（七）定额比例法方法1完工产品与月末在产品费用分配表成本项目月初在产品成本本月生产费用

生产费用合计分配率本月完工产品月末在产品定额实际定额实际定额实际定额实际定额实际①②③④⑤=①+③⑥=②+④⑦=⑥/⑤⑧⑨=⑦×⑧⑩⑪=⑦×⑩直接材料4600560037400448004200