成本会计教程（第八版）课件全套 第1-10章 总论-成本分析

总

论第一章01本章学习目标01了解成本会计的任务、成本会计工作组织的内容掌握成本、成本会计的概念，成本会计的职能与内容02目录Contents01复习旧课02导入新课03新课讲授04章节小结05布置作业01复习旧课同学们好好想一想，你们知道的《成本会计》课程在会计专业中的地位吗？01《成本会计》是会计专业的职业核心能力课程02“就业能上岗，上岗能顶岗”的关键课程03本课程的适应岗位有：一般会计岗位、成本会计岗位、会计主管岗位02导入新课王华、林晓彬和姜一飞是大学时的好友，他们分别毕业于会计学、市场营销和计算机专业。毕业后他们合办了一家公司，专门从事会计核算软件的开发生产和销售业务。该公司的办公和生产经营用房是租用的，每年租金15万元，购买设备30万元，可使用5年，第一年度共购进用于软件开发和生产的材料10万元，用于推销产品发生的开支15万元，职工工资20万元，办公费用5万元，支付市有关部门管理部门罚款5万元，全年总收入95万元。看到这种情况，姜一飞说：“收入95万元，成本100万元，辛辛苦苦干了一年还亏了5万元，不合算。”林晓彬接着说：“真是的，还不如受聘到雾都电脑公司搞营销，每年还能拿到5万元工资，但你说成本100万元是不对的，应该说支出共100万元。”王华听了以后，泼之一笑说：“你们说的都不正确，不是成本或支出100万元，确切的讲，应该是成本、费用和支出100万元；另外，今年也不是亏本5万元，而是盈利近20万元；但林晓彬说的，如不办该公司，而是受聘到雾都电脑公司搞营销能拿到的5万元工资，对林晓彬个人来说也是成本。”听了王华的话他们俩闹糊涂了，那到底是怎么回事呢？成本还这么麻烦和重要?案例引入成本？利润？那么问题来了03新课讲授任务描述通过学习，我们将进入成本会计的领域，并带领大家一起通过会计的表达方式，探讨企业成功的秘籍之——如何降低成本，取得较高的的收益。任何一家企业的成功，小到家门口的便利店，大到世界著名的跨国公司，都离不开成本核算、成本控制、成本分析等。企业的竞争，不仅仅是产品质量的竞争，也是成本的竞争，谁在竞争中掌握了成本的优势，谁就领先了第一步。那么，什么是成本？怎样计算成本？怎么节约成本？如何进行成本分析?......这就需要我们学习成本会计。任务实践成本及成本信息的作用一成本会计对象二成本会计的职能和任务三成本会计工作的组织四智能化成本核算基础知识五一、成本及成本信息的作用（一）成本商品价值中已经消耗的需要在其收入中获得补偿的那部分价值，即已消耗的生产资料的转移价值和活劳动消耗的价值。经济学管理学一种企业生产、技术、经营活动的综合指标。会计学为了取得资产或为了获得某种利益或实现一定目的所发生的支出，而传统的成本概念，仅是指产品成本。1.成本概念一、成本及成本信息的作用（二）成本制造成本与非制造成本制造成本：直接材料、直接人工、制造费用非制造成本：销售费用、管理费用、财务费用是产品成本计算和有关管理决策分析的重要依据

产品成本与期间成本制造成本与产品成本非制造成本与期间成本含义不同制造成本只归集制造车间，产品成本指计入产品成本采用制造成本法时两者内容一致，采用变动成本法或其他方法时两者不一致直接成本与间接成本直接成本：直接计入某成本对象间接成本：不能直接计入某成本对象运用经济合理的方式是否可以追溯2.成本的内容二、成本及成本信息的作用1制定和选择决策方案的重要依据3制定价格的依据2业绩评价的重要依据（二）成本信息的作用二、成本会计对象（一）成本会计对象的含义其他行业21工业生产企业产品生产成本经营管理费用商业企业、交通运输企业、施工企业、房地产开发企业等。成本、费用会计二、成本会计对象（二）支出、费用与产品成本之间的关系4营业外支出：支付罚款、违约金、赔偿金、非常损失3所得税支出2收益性支出：生产经营发生的材料、工资等开支1资本性支出：购建固定资产、无形资产、递延资产、对外投资5利润分配性支出：支付股利1.支出：一切开支与耗费二、成本会计对象（二）支出、费用与产品成本之间的关系期间费用21生产费用直接材料直接人工制造费用销售费用

财务费用管理费用2.费用：拥有或控制资源的耗费3、生产费用与产品成本的关系二

、成本会计对象（二）支出、费用与产品成本之间的关系三、成本会计的职能和任务（一）成本会计的职能是成本会计最基本最重要的职能确定对象选取适当方法，计算生产经营过程中各种产品的实际总成本和实际单位成本1.成本核算通过成本核算可以反映成本计划完成情况，进行成本预测、编制下期计划并提供资料，为以后成本分析和成本考核提供必要依据。三、成本会计的职能和任务（一）成本会计的职能运用成本计划、成本核算及其他有关资料，揭示成本计划的完成情况和产品成本的变动情况。查明影响产品成本变动的各种因素、产生原因，进一步降低产品成本，取得最大经济效益的过程。成本计划一般以书面文件的形式下达到各执行部门和单位。2.成本分析是成本管理的主要组成部分正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降的原因。为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。三、成本会计的职能和任务（一）成本会计的职能对企业未来的成本水平及其变化趋势进行的科学预测以便为成本决策、成本计划和成本控制提供及时的、有效的信息和依据避免决策、计划和控制中的主观性、盲目性和片面性3.成本预测在决策计划阶段进行目标成本预测，计划期成本降低方案和情况的预测。在计划实施和市场过程中对成本水平的发展趋势与结果的预测。三、成本会计的职能和任务（一）成本会计的职能对成本预测的基础上，根据其他有关资料选择最优方案以便为成本决策、成本计划和成本控制提供及时的、有效的信息和依据避免决策、计划和控制中的主观性、盲目性和片面性4.成本决策是经营管理决策的重要组成部分0102是编制成本计划的前提03是实现成本的事前控制、提高经济效益的重要途径三、成本会计的职能和任务（一）成本会计的职能以货币的形式预先规定企业计划期内的产品消耗以及各种产品的成本水平的职能以成本预测为基础，保证成本决策所确定的目标成本的实现成本计划一般以书面文件的形式下达到各执行部门和单位5.成本计划0201成本计划由成本预测、成本决策确定成本目标并进行设计，形成编制成本计划的依据。降低成本目标、进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。三、成本会计的职能和任务（一）成本会计的职能根据预定的目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素进行限制与监督，以实现最优成本和保证合理的成本补偿的一种行为。6.成本控制包括产品产前控制、生产过程控制和产后控制，贯穿于产品生产和销售的整个过程。广义仅反映事中成本的控制，将各项费用的发生限制在计划控制范围之内，以保证成本计划的顺利进行。狭义三、成本会计的职能和任务（一）成本会计的职能在成本分析的基础上，定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行总结和评价，以鼓励先进，鞭策后进，以监督和促进企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。7.成本考核全部商品产品实际成本比计划成本降低率、比产品成本降低率、各种重要产品单位降低率、成本差异率以及有关的技术经济指标

。三、成本会计的职能和任务（二）成本会计的任务01进行成本预测和决策，编制计划和预算，提高管理水平与效果。02

对各项费用进行审核、控制，保证计划完成。03

核算费用计算成本，提供成本、费用数据。04定期分析，考核经营成果，为经营提供依据。四、成本会计工作的组织（一）成本会计的机构是处理成本会计工作的职能部门。是企业会计机构的组成部分。根据本单位生产类型特点和业务规模大小，来决定是否单独设置成本会计机构或组织机构的大小以及内部分工。成本会计机构内部组织分工：按职能分工、按成本对象分工内部各级成本会计机构之间的组织分工也称成本会计工作的组织形式：集中工作和分散工作四、成本会计工作的组织（一）成本会计的机构指成本会计工作主要由厂部会计机构集中处理全部成本会计事务；企业内部各单位一般不配备或仅配备兼职的成本核算人员。成本会计工作组织形式：集中工作负责会计凭证审核、整理和汇总；费用的归集和分配；生产费用核算和产品成本计算。厂部会计机构车间、部门成本会计人员负责原始凭证记录、填制、审核、整理和汇总。四、成本会计工作的组织（一）成本会计的机构指成本会计中的计划、控制、核算和分析等主要工作由车间或其他单位的成本会计机构或人员分别进行。成本计划、费用预算的最后汇总、综合分析等由厂部成本会计机构进行。成本会计工作组织形式：分散工作负责成本预测决策；进行全厂成本汇总核算；进行生产费用的总分类和少数费用的明细核算；对全厂成本进行综合的计划、考核等；对各车间、部门成本会计机构或人员进行指导和监督。厂部会计机构车间、部门成本会计人员负责会计凭证审核、整理和汇总；费用的归集和分配；生产费用核算和产品成本计算。四、成本会计工作的组织（一）成本会计的机构集中工作方式（中小型企业）分散工作方式（大型企业）优点①便于及时掌握整个企业与成本有关的全面信息；②便于集中使用计算机进行成本数据处理；③精减成本会计机构层次和成本会计人员数量①有利于车间、部门的职工和领导及时了解分析成本水平及其变化，从而增强成本意识；②有利于控制成本费用，降低成本水平。缺点①不利于及时掌握本单位成本信息；②不利于对成本的及时控制和责任成本制的推行；③不利于调动职工参与成本管理的积极性。需要更大的成本会计机构和人员规模，从而增加成本核算的成本。成本会计工作组织形式也可以根据企业实际将两种方式结合使用，对某些部门采用分散方式，另一些采用集中方式四、成本会计工作的组织（一）成本会计机构成本机构设置原则01大中型企业，可单独设置成本会计机构。02小企业可在会计部门指定专人负责成本会计工作。03有关职能部门和生产车间，设置机构或配备成本会计工作人员。四、成本会计工作的组织（二）成本会计人员是指会计机构或专设成本会计机构中所配备的成本会计工作人员，主要对企业日常的成本工作进行处理成本会计人员素质的高低是影响成本会计工作质量的重要因素01应根据规模、业务量及管理需要配备合理数量的专职成本会计人员02成本会计人员应当具备较高的业务素质和良好的职业道德03明确成本会计人员的职责和权限，为完成工作提供制度保障四、成本会计工作的组织（三）成本会计制度《中华人民共和国会计法》：是我国会计工作的基本法；也是从事会计工作，制定其他一切会计法规、制度的依据。会计法律法规和制度《企业财务通则》《企业会计准则》《企业产品成本核算制度（试行）》：以《会计法》为依据；用以调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范；是会计法的具体化，是连接会计法和会计规章的桥梁。四、成本会计工作的组织规范内部成本会计工作，企业可根据会计法律法规，结合本企业实际情况，制定适合本企业的成本会计制度和管理办法。1、成本会计工作的组织分工及职责权限2、成本核算的具体规定3、成本报表制度4、成本定额、成本计划和费用预算的编制方法5、成本预测、成本控制和成本分析制度（三）成本会计制度企业内部会计制度五、智能化成本核算基础知识智能化成本核算的特点实时性高精度全面性灵活性1234

管理者可以随时了解生产成本动态，及时作出调整和决策。减少人为因素导致的误差，提高成本核算的数度，挖掘潜在的成本节约点涵盖生产过程的各个环节，实现全流程成本的核算与管理根据业务变化和管理需求，快速调整成本核算的方法和模型04章节小结01成本会计对象02成本会计的职能和任务03成本会计的工作组织05布置作业描述成本会计的定义。熟悉支出、费用与产品成本的关系。掌握成本职能内容。课后练习谢谢观赏THANKTOU产品成本核算要求与程序第二章

02本章学习目标01了解费用分类的作用理解成本核算原则在成本核算中的重要性02掌握产品成本核算的要求03目录Contents01复习旧课02导入新课03新课讲授04章节小结05布置作业01复习旧课同学们好好想一想上节课我们都学了哪些主要内容？01成本会计对象02成本会计的职能和任务03成本会计的工作组织02导入新课钟山自行车厂是一个只有20名职工的小厂,专门生产儿童三轮车。本月为生产产品发生了下列支出：钢管50000元,橡胶轮胎10000元,油漆1000元,其他配件2000元,车间用电费2000元,厂部用电费1000元,工人工资20000元,厂长等管理人员工资8000元,设备租金2000元,机器修理费500元,生产设备折旧费2000元。汪宏是到该厂财务科进行课程实习的会计专业大学生,科长要求他对上述费用进行分类,最后汪宏分类的结果有三种情况（如书所示）同样的支出怎么会有三种结果?这到底是怎么回事呢?案例引入第2

页如果你是汪宏，分类依据是什么那么问题来了第3

页结果一

结果二

结果三外购材料63000元

产品成本90500元直接材料66000元外购动力3000元

生产费用90500元

直接人工20000元人工费用28000元期间费用9000元

制造费用4500元折旧费2000元修理费500元结果一

对费用按经济内容分类结果二

对费用按划分界限分类结果三

对费用按经济用途分类案例引入03新课讲授第1

页任务描述

成本会计是个复杂的系统。要运行这个系统，我们首先要明确目的，遵循一定的原则，制定一定的标准和程序，以构建成本会计的基础架构，然后在此基础上严格按程序运行，并在各个运行环节做好记录等。这样得出的结果才能用以支持成本会计的整个系统。由于成本会计的中心内容是成本核算，但成本核算设计到企业生产经营活动的方方面面，与一般企业财务会计有所不同，是按照国家的有关会计法律法规、制度以及企业经营管理的要求，对企业生产经营活动中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并做出相应的账务处理，为企业的生产和经营提供真实、可靠、有用的成本信息。而且由于企业的性质不同，生产的产品等也各不相同，其成本核算也呈现出各不相同的特点。因此，为了充分发挥成本核算的作用，在进行成本会计核算之前，应先明确成本核算的目的、应坚持的原则等。第2

页任务分析任务实践产品成本核算原则一产品成本核算要求二产品成本核算基本程序三产品成本核算的账户设置及财务处理程序四一、产品成本核算的原则成本核算应坚持的原则可靠性原则02实际成本核算原则01重要性原则03及时性原则04一致性原则05二、产品成本核算要求外购材料指企业耗用的一切从外部购进的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。外购动力指企业耗用的外部购进的各种动力外购燃料指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。职工薪酬指企业的工人的工资以及其他薪酬（一）对费用进行合理分类按经济内容或经济性质分类

二、产品成本核算要求（一）对费用进行合理分类按经济内容或经济性质分类

折旧费用指企业按照规定计算的固定资产折旧费用，不含融资出租固定资产的折旧。利息费用指企业的借款利息费用减去存款利息收入后的净额。修理费用企业为修理固定资产而发生的支出。其他费用指不属于以上各项要素的费用支出，如邮电费、差旅费租赁费、外部加工费、保险费等。优点缺点1.可以反映企业在一定时期内生产经营过程中发生了哪些费用，数额是多少。2.可以反映出企业在生产经营过程中外购材料和燃料及职工工资的实际支出。1.不能说明各种费用的经济用途；2.不便于分析生产耗费是否合理或者是否节约。二、产品成本核算要求（一）对费用进行合理分类按经济内容或经济性质分类

AB期间费用

生产费用二、产品成本核算要求（一）对费用进行合理分类按经济用途分类

生产费用03直接人工02直接燃料及动力04制造费用05废品损失06停工损失01直接材料二、产品成本核算要求（一）对费用进行合理分类按经济用途分类：生产费用

不计入产品成本的期间费用也称为期间成本。是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用财务费用是企业在筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。销售费用是企业为了销售本企业产品而发生的各种耗费。二、产品成本核算要求（一）对费用进行合理分类按经济用途分类：期间费用

资本性支出是指涉及本期和以后若干个会计年度收益而发生的支出。（如固定资产构建支出，无形资产取得的支出以及递延支出的发生等

支出，应在整个使用过程中逐渐转成本费用）收益性支出是指涉及本期收益而发生的支出。（如生产过程中的消耗、人工消耗、费用开支等，均应计入本期的成本费用）

制造成

本法制造成本法下的产品成本包括制造产品所耗用的生产费用，不包括期间费用，企业必须按照费用的经济用途确定哪些应由产品成本负担，哪些不用由产品成本负担。二、产品成本核算要求（二）正确划分各种费用界限1、正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限制造成本法下的产品成本包括制造产品所耗用的生产费用，不包括期间费用。企业直接为生产产品和提供工业性劳务而发生的直接材料、直接人工、其他直接费用以及各项间接费用，如制造费用，均应计入产品成本。企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品而发生的销售费用，应当作为期间费用，不应计入产品生产成本，但其发生于企业当期的生产经营管理能力有关而应计入当期损益。二、产品成本核算要求（二）正确划分各种费用界限2、正确划分生产费用与期间费用的界限01凡应有本月产品成本负担的费用，应全部计入本月的成本费用；02对于本月支付或发生，但应由本月及以后各月共同负担的费用，先作为短期预付费用或长期预付费用，然后按收益期限分配计入本月和以后各月的成本费用；03对于本月尚未支付但应由本月负担的成本费用，应作为预提费用，预先提取计入本月的成本、费用，以后实际支付时，再从预提费用中开支。二、产品成本核算要求（二）正确划分各种费用界限3、正确划分各个月份的费用界限企业应将由本期产品负担的费用，在各种产品之间进行分配；能够分清应由某种产品负担的费用，可直接计入该种产品的成本；不能分清应由某种产品负担的费用，应采用便适当的分配方法，分别计入各种产品成本。企业同时生产两种或两种以上的产品时，对属于本月的生产费用还要分清各种产品应负担费用的界限，不得任意在可比产品与不可比产品之间、在盈利产品与亏损产品之间转移生产费用。二、产品成本核算要求（二）正确划分各种费用界限4、正确划分各种产品的费用界限如果某种产品已全部完工，那么这种产品的各项生产费用之和就是这种完工产品的成本；如果某种产品均未完工，那么这种产品的各项生产费用之和就是这种产品月末在产品成本；如果某种产品同时存在完工产品和在产品，则应将这种产品的生产费用之和，采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间界限分配，分别计算完工产品和月末在产品的产品成本。二、产品成本核算要求（二）正确划分各种费用界限5、正确划分完工产品与在产品的费用界限固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类及高低。固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短等。材料成本的组成内容、材料按实际成本核算时发出材料的计算方法、材料按计划成本核算时发出材料的成本差异的种类、采用分类差异时材料类距的大小等。低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。二、产品成本核算要求（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法1、计价及结转方法的种类各项财产物资应按取得时的实际成本计价；严格按照规定的折旧率，选择合适的折旧方法，正确计算固定资产应转移的价值；各种材料在按实际成本计价进行日常核算时，可以根据企业的具体情况选择存货发出的方法，计算发出材料应结转的价值；各种存货按照计划成本计价进行日常核算，应正确计算存货成本差异率，并按期结转发出存货应负担的成本差异额，将发出存货的计划成本调整为实际成本；包装物和低值易耗品应按取得时的实际成本计价，同时要制定合理的价值摊销法等。二、产品成本核算要求（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法2、注意事项企业必须适应各种类型生产的特点和与它相联系的管理要求，确定计算产品的具体方法。

在同一企业中，可以采用一种成本计算的方法，也可以采用多种成本计算方法。成本核算方法一经确定，一般不得随意变更。二、产品成本核算要求（四）选用适当的成本计算方法B是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据C是成本核算的

重要内容

A原始记录是对

企业具体生产

经营活动所做

的最初记载二、产品成本核算要求（五）做好成本核算的基础工作1、原始记录制度定额是企业根据本单位当前的生产水平和设备技术条件，在节约和合理使用的条件下，生产单位合格产品所需要消耗一定的人力、物力和财力应达到的数量标准水平。企业应根据生产经营的特点，制定出现金、合理、切实可行的各项定额。按照定额发料、用工，控制各项费用支出，执行严格的定额管理。设置一定的机构或人员进行检查和监督。定额应适时修订，但要保证一定的稳定性。二、产品成本核算要求（五）做好成本核算的基础工作2、定额管理制度做好以下几点：1.做好购买外购材料的记录，填制发票、收料单、入库单，登记相关明细账等。2.凡涉及材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，产成品入库，各种动力的实际消耗等，均应填制相应的凭证，办理审批手续，严格进行计量和验收。3.针对库存材料物资、车间的在产品、产成品等，均应按制度进行定期清查盘点，防止短缺和毁损，做到账实相符。4.应根据需要配备各种必要的计量器具，特别是对消耗大的水、电、煤、汽的计量器具，并确定有关部门对计量器具进行管理，经常进行检修，使其经常处于准确良好的使用状态。二、产品成本核算要求（五）做好成本核算的基础工作3、计量验收制度内部转移的材料物资，应以当时的市场价格为内部结算价格。1企业生产的零部件、半成品等，在内部转移时，可以用标准成本或计划成本作为内部结算价格。32材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础，双方协商定价（议价）作为内部结算价格。4在原有成本的基础上，加上合理利润（按一定利润率计算）作为内部结算价格。二、产品成本核算要求（五）做好成本核算的基础工作4、内部结算制度三、产品成本核算基本程序确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期审核生产费用生产费用的归集与分配计算完工产品成本和月末在产品成本四、产品成本核算的账户设置及账务处理程序（一）产品成本核算的账户设置1、“生产成本”总分类账：成本类账户，核算企业进行产品生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。借方登记企业为加工产品或提供劳务所发生的各项生产费用，贷方登记结转完工产品的成本。2、“基本生产成本”明细账户：按成本计算对象（产品品种、类别、批别或劳务名称）设置明细账，在明细账中按成本项目设专栏进行明细核算。借

生成成本—基本生成成本贷登记构成产品实体的直接材料、直接工资等直接费用反映月末已完工并验收入库的自制半成品、产成品等的成本结转数额反映期末未完工的在产品成本3、“辅助生产成本”明细账：辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，如根据、模具、修理用备件等产品的生产以及运输等劳务的供应。借

生成成本—辅助生成成本贷登记属于辅助生产的直接材料，直接人工，间接费用可以计入该账号的借方，也可以专设“制造费用”账户核算登记分配转出的辅助生产成本期末余额为零该科目应按辅助生产车间和产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目设专栏、专行，用来登记辅助生产所发生和分配转出的各项费用。注意为了核算的需要，也可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本为”一级账户。提示四、产品成本核算的账户设置及账务处理程序（一）产品成本核算的账户设置“制造费用”：成本类账户，核算企业生产车间（或分厂）为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。借

制造费用贷登记企业本期实际发生的各种制造费用登记分配转出应由各种产品负担的制造费用期末余额为零该科目应按不同车间、部门设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专行，用来登记各车间、部门的间接费用发生和分配情况。注意四、产品成本核算的账户设置及账务处理程序（一）产品成本核算的账户设置四、产品成本核算的账户设置及账务处理程序（二）产品成本核算的账务处理程序04章节小结01产品成本核算原则02产品成本核算要求03产品成本核算基本程序第1

页04产品成本核算的账户设置及账务处理程序05布置作业成本核算应坚持的原则有哪些？成本核算应正确划分哪些费用的界限？成本核算的一般程序是什么？成本核算的账户有哪些？各自的核算范围包括什么？课后练习谢谢观赏THANKTOU产品成本构成要素的归集与分配第三章03本章学习目标01了解各费用要素归集与分配的关系理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围02掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法03目录Contents01复习旧课02导入新课03新课讲授04章节小结05布置作业01复习旧课同学们好好想一想，上一章我们主要学了哪些知识？产品成本核算的原则产品成本核算的要求成本核算的基本程序02导入新课大华公司生产和销售甲和乙两种产品。该公司针对这两种产品的计划和定额管理工作基础扎实，各项指标的计划完整，产皮的各项消耗定额健全，生产车间的原是记录和业务统计工作较为完善，两种产品均设有直接材料，直接人工，直接燃料和动力费用以及制造费用等四个成本项目，在各项费用中，直接人工费用、直接燃料和动力费用以及制造费用都属于间接计入费用。该车间属于技术密集型生产部门，大型先进的设备较多，自动化程度较好。案例引入生产工人的薪酬费用的分配应该采用什么标准？为了合理地将直接燃料和动力费用以及制造费用在两种产品之间进行分配，应该采用什么标准？结合案例回答以下问题？03新课讲授任务描述要素费用主要包括材料费用、燃料费用、外购动力费用、职工薪酬、固定资产折旧费用及利息支出等费用。要素费用的核算，就是对企业在生产经营管理过程中发生的各项要素费用进行审核、控制并加以归集，然后按谁受益、谁负担的原则在有关产品和部门之间进行分配的过程。要素费用的核算是计算各种产品成本和各项期间费用的基础，是整个成本核算工作的第一步，只有通过要素费用的核算，才可以划清生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限，以及生产费用与经营管理费用的界限。所以，要素费用核算的正确与否，直接影响着整个成本核算结果的真实性和可靠性，是成本核算的重要内容。要素费用核算的基本程序大致相同，一般可概括如下：1.对各项要素费用进行审核、控制，归集计算本期各

要素费用的发生额。2.将各项要素费用分别按用途在有关受益产品、部门

之间进行分配。任务分析任务实践材料成本的归集与分配一外购动力费用的归集与分配二职工薪酬费用的归集与分配三折旧及其他费用的归集与分配四辅助生产费用的归集与分配五制造费用的归集与分配六生产损失的归集与分配七Excel在成本要素分配中的运用八任务实践一第4

页材料费用的核算内容材料费用的归集材料费用的分配一二三一、材料费用的核算内容（一）材料采购成本中应包括以下内容买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用一、材料费用的核算内容（二）材料分为以下几类辅助材料燃料原料及主要材料包装物低值易耗品修理用备件二、材料费用的归集（一）材料费用的原始凭证领料单退料单领料登记表限额领料单二、材料费用的归集（一）材料费用的原始凭证领料单

编号:12345领料部门:第一生产车间

发料仓库:材料仓库材料类别材料编号材料名称规格计量单位请领数量实发数量单价(元)金额(元)塑钢1101方钢10cm千克808010800

15cm千克606015900用途生产甲产品生产部门负责人:李明

领料人:王红

发料人:张晓二、材料费用的归集（一）材料费用的原始凭证限额领料单发料仓库:材料仓库材料类别材料编号材料名称规格计量单位领用限额实发数量单价金额备注塑钢1101方钢10cm千克40038010380

日期领用退料限额结余数量领料人发料人数量退料人收料人1月1日150张东刘元

76501月15日230张东刘元

7420供应部门负责人:冯斌

记账：

生产部门负责人:李明领料登记表领料部门:第一生产车间发料仓库:材料仓库二、材料费用的归集（一）材料费用的原始凭证材料类别材料编号材料名称

规格计量单位塑钢1102扁钢1号千克日期

领用数量累计领用数量领料人发料人1月2日5050张静马华1月10日80130张静马华1月22日100230张静马华材料单价8.5元合计金额1955元退料单退料部门:第一生产车间

收料仓库:材料仓库二、材料费用的归集（一）材料费用的原始凭证材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价(元)金额(元)塑钢1101方钢10cm千克5010500退料原因生产甲产品余料生产部门负责人:李明

退料人:张东收料人:张晓二、材料费用的归集（二）材料发出的计价2加权平均法3移动加权平均法4个别计价法1先进先出法二、材料费用的归集（二）材料发出的计价主要方法先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法优点符合实物流转过程；比较简单；能使管理当局及时了解存货结存情况；计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。期末存货成本比较接近现行市价；对存货成本的分摊较为折中。计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点工作比较繁琐；平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。每次收货都计算平均单价，工作量较大；实务操作的工作量繁重，困难较大。不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。对收发货较频繁的企业不适用。材料发出计价方法比较三、材料费用的分配（一）材料费用分配的对象基本生产车间为制造产品而耗费的、构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、燃料等应记人“基本生产成本”账户；辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而耗费的各种材料，应记人“辅助生产成本”账户；各生产车间或分厂因组织、管理生产和维护机器设备而耗费的各种材料费用，应记人“制造费用”账户；销售部门因销售产品而耗费的材料，应记人“销售费用”账户;企业行政管理部门耗费的各种材料应记人“管理费用”账户。三、材料费用的分配（二）材料费用分配的原则直接计入原则重要性原则是指在产品成本中占有较大比重的直接材料费用，应计人按成本计算对象设置的“基本生产成本”明细账户的“直接材料”成本项目内，单独列示。直接计人原则是指直接用于产品生产的材料费用，应尽量直接计人有关产品成本，从而真实地反映产品成本。因为采用一定的方法分配计人产品成本的材料费用，总存在着一定的假定性和主观性，从而影响产品成本的真实性。重要性原则三、材料费用的分配（三）材料费用分配的方法材料费用分配的计算公式如下:材料分配率=各种产品共同耗费的直接材料费用各种产品的分配标准数额总和某种产品应分配的直接材料费用=该产品的分配标准数额×材料分配率三、材料费用的分配（三）材料费用分配的方法消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的数量。费用定额和定额费用，则是消耗定额和定额消耗量的货币表现。定额消耗量比例法在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。定额费用比例法三、材料费用的分配（三）材料费用分配的方法在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗定额分配率=材料实际总耗用量÷各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价定额费用比例法明天公司生产甲、乙两种产品，共同耗用材料9000kg，每kgl.44元，共计12960元。生产甲产品1800件，单件甲产品原材料消耗定额为3kg；生产乙产品1200件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5kg。案例分析定额消耗量比例法原材料费用分配计算如下：甲产品原料定额消耗量=1800×3=5400kg乙产品原料定额消耗量=1200×1.5=1800kg原材料消耗量分配率=9000÷(5400+1800)=1.25甲产品分配原材料数量=5400×1.25=6750kg乙产品分配原材料数量=1800×1.25=2250kg甲产品分配原材料费用=6750×1.44=9720元乙产品分配原材料费用=2250×1.44=3240元分析:定额消耗量比例法分配原材料费用也可以直接按原材料定额消耗量分配，计算如下：原材料费用分配率=12960÷(5400+1800)=1.8甲产品分配原材料费用=5400×1.8=9720元乙产品分配原材料费用=1800×1.8=3240元分析:第一步：选分配标准第二步：计算分配率第三步：分配共同材料费用分析:计算公式如下：某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额=该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料的计划单价材料费用分配率=各种产品各种材料实际费用总额÷各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率定额费用比例法某五金公司生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B两种主要材料共计65400元。甲产品的实际产量为200件，单位消耗定额为：A材料5千克，B材料8千克。乙产品的实际产量为100件，单位消耗定额为：A材料7千克，B材料9千克。A、B两种材料的计划单价分别为10元和15元。案例分析1.分配计算甲、乙两种产品负担的材料费用如下：甲产品A种材料定额费用=200×5×10=10000(元)甲产品B种材料定额费用=200×8×15=24000(元)甲产品材料定额费用合计=10000+24000=34000(元)乙产品A种材料定额费用=100×7×10=7000(元)乙产品B种材料定额费用=100×9×15=13500(元)乙产品材料定额费用合计=7000+13500=20500(元)分析:2.材料费用分配率=65400÷(34000+20500)=1.2甲产品分配负担材料费用=34000×1.2=40800(元)乙产品分配负担材料费用=20500×1.2=24600(元)分析:定额费用比例法第一步：选分配标准第二步：计算分配率第三步：分配共同材料费用分析:三、材料费用的分配（四）材料费用分配汇总表的编制及核算材料采用实际成本计价，在编制材料费用分配汇总表时，可以根据领料凭证上的实际成本加总填列，若有退料凭证的，则应将其金额从相关的领料凭证中扣除。采用实际成本计价的材料费用分配汇总表如表2-1-10所示。明天公司材料按实际成本计价，20××年6月份材料费用分配汇总表如表2-1-10所示。按实际成本计价时材料费用分配汇总表的编制及核算根据材料费用分配汇总表，编制会计分录如下:

借：基本生产成本—甲产品

31720

—乙产品18240

辅助生产成本—供电车间8500

—供水车间

5200

制造费用—机物料消耗6000

销售费用

1200

管理费用

3400

贷：原材料74260材料费用分配汇总表(按实际成本计价)20××年6月31日

金额单位:元应借科目项目直接计入分配计入合计分配标准分配率分配金额基本生产成本甲产品原材料2200054001.8972031720乙产品原材料1500018001.8324018240小计

37000

1296049960辅助生产成本供电车间原材料8500

8500供水车间原材料5200

5200小计

9000

9000制造费用机物料消耗

6000

6000销售费用

1200

1200管理费用

3400

3400合计

56600

1296069560表1-2-10三、材料费用的分配（五）燃料费用的核算直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按照产品品种（或成本计算对象）分别领用，属于直接计人费用，直接记人各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。如果是几种产品共同耗用的燃料，属于间接计人费用，采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。分配标准可以按产品的重量、体积、所耗燃料的数量或费用，也可以按燃料的定额消耗量或定额费用比例等。直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，应记人“基本生产成本”总账科目的借方及其所属明细账的“燃料和动力”成本项目。三、材料费用的分配（五）燃料费用的核算直接用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用，用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的燃料费用，应记人“辅助生产成本”、“制造费用”总账科目的借方及其所属明细账有关项日；用于产品销售以及组织和管理生产经营活动的燃料费用则应记人“销售费用”、“管理费用”总账科目的借方及所属明细账有关项目。已领燃料总额，应记人“燃料”科目的贷方。不设“燃料”科目的，则记人“原材料”科目的贷方。假定光华公司20×2年8月份直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为11340元，按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分配甲产品材料费用52500元，乙产品材料费用73500元，则甲、乙两种产品应分燃料费用，如下：案例分析按所耗原材料费用比例法分配燃料费用计算如下：燃料费用分配率=11340÷(52500＋73500)=0.09甲产品分配燃料费用=52500×0.09=4725元乙产品分配燃料费用=73500×0.09=6615元分析:第一步：选分配标准第二步：计算分配率第三步：分配共同燃料费用分析:三、材料费用的分配（五）燃料费用的核算三、材料费用的分配（六）低值易耗品的核算低值易耗品是指单位价值较低或使用年限较短，不作为固定资产核算的各种用具物品。包括一般工具、专用工具、替换设备、玻璃器皿、管理用具和劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。一次转销法五五摊销法低值易耗品在报废以前账面保留一半价值，便于进行价值监督及实物管理，而且低值易耗品的价值两次摊销，对于成本、费用的负担比较合理。优点缺点该方法核算工作量比较大三、材料费用的分配（六）低值易耗品的核算低值易耗品核算一次转销法一次转销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计人有关成本、费用账户的方法。五五摊销法采用五五推销法，低值易耗品在领用时摊销其价值的50%，在报废时再摊销其剩余50%的价值。适用于每期领用数量和报废数量大致相等，因而每月摊销额相差不多的低值易耗品。达美公司生产车间部门12月份领用管理用的一批用具，成本为2000元，回收残料价值100元，采用五五摊销法摊销。案例分析五五摊销法1.领用时:

借：周转材料—在用2000

贷：周转材料—在库20002.摊销领用低值易耗品价值的50%时:

借：管理费用1000

贷：周转材料一摊销1000分析:3.低值易耗品报废，残料人库及摊销报废低值易耗品50%的价值时:

借：原材料100

管理费用900

贷：周转材料—摊销1000分析:4.注销报废低值易耗品的价值时:

借：周转材料—摊销2000

贷：周转材料—在用2000分析:三、材料费用的分配（七）包装物的发出和摊销包装物是指为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，如箱、瓶、桶、坛、袋等。生产领用包装物随同商品出售包装物出租、出借包装物三、材料费用的分配（七）包装物的发出和摊销适用于数量较多、金额较大，且业务频繁的出租或出借包装物。出租、出借包装物适用于生产领用的包装物和随同商品出售的包装物摊销;数量不多，金额较小，且业务不频繁的出租、出借包装物，也可以采用一次转销法，只是在收回已使用过的出租、出借包装物时，要加强实物管理，并在备查簿中进行登记。一次转销法五五摊销法任务实践二外购动力费用的核算外购动力费用的分配一二一、外购动力费用的核算1.定义：指企业向外单位购买电力、蒸气、煤气等动力所支付的费用。2.支付核算：动力供应单位每月开具结算动力费用账单的数量和金额与企业月末核算产品成本时实际耗用动力费用的数量和金额不一致，因此遵循权责发生制和配比原则，将支付外购动力费用先列入“应付账款”账户。注意：在支付动力费用的同时，按费用的17%支付增值税，增值税是价外税，不计入成本和费用，应将其列人“应交税费”账户。一、外购动力费用的核算

某公司收到电力公司账单一张，列明耗用电力50000度，每度0.6元，共计30000元，增值税税额为5100元，公司当即签发转账支票付讫。编制会计分录如下：

借：应付账款——电力公司

30000

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35100案例分析1二、外购动力费用的分配1.公式：分配率=各种产品共同耗用的外购动力费用/各种产品的分配标准数额之和某种产品分配的外购动力费用=该种产品的分配标准数额×分配率2.费用的分配：据外购动力耗用的部门和用途进行分配。贷方记入“应付账款”。（1）基本生产车间直接用于产品生产的费用：借记“基本生产成本—xx产品（燃料

动力费）”账户;用于照明和调节温度的动力费用应借记“制造费用—水电费”账户;（2）辅助生产车间耗用的费用：借记“辅助生产成本—xx车间(燃料动力费)”账户;（3）销售部门和行政管理部门耗用的动力费用：分别借记“销售费用—销售机构经

费”和“管理费用—公司经费”账户。二、外购动力费用的分配案例分析光华公司××年8月份耗用外购电力共53800度，每度1元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电40000度，锅炉车间耗电8000度，机修车间耗电4000度，基本生产车间照明用电600度，公司管理部门用电1200度。该公司对产品生产用电按机器功率时数在两产品间进行分配，甲、乙两种产品的机器功率时数分别为6000小时和4000小时。该企业设有“燃料及动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：动力费用分配率=40000/(6000+4000)=4甲产品动力费用=6000×4=24000(元)乙产品动力费用=4000×4=16000(元)二、外购动力费用的分配案例分析外购动力费分配表

20××年8月

应借账户成本项目或费用项目耗用电量分配每度电费分配金额机械时数分配率分配量基本生产成本甲产品燃料及动力6000

24000

24000乙产品燃料及动力4000

16000

16000小计

10000440000

40000辅助生产成本锅炉车间燃料及动力

8000

8000机修车间燃料及动力

4000

4000小计

12000

12000制造费用基本生产车间水电费

600

600管理费用水电费

1200

1200合计

53800153800二、外购动力费用的分配案例分析编制会计分录如下：

借：基本生产成本－甲产品24000

－乙产品16000

辅助生产成本－锅炉车间8000

－机修车间4000

制造费用－基本生产车间600

管理费用1200

贷：应付账款53800任务实践三职工薪酬费用的核算内容职工薪酬费用的归集职工薪酬费用的分配一二三短期薪酬离职后福利其他长期职工福利辞退福利一、职工薪酬费用的核算内容（一）职工薪酬的内容一、职工薪酬费用的核算内容（二）短期薪酬工资、资金、津贴和补贴职工福利费非货币性福利住房公积金医疗保险费短期带薪福利工会经费和职工教育经费其他短期薪酬短期利润分享计划二、职工薪酬费用的归集（一）职工薪酬的确认和计量（1）生产产品、提供劳务负担的职工薪酬：计入产品成本或劳务成本。（2）在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬：计入建造固定资产或无形资产的开发成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。1.职工薪酬确认的原则二、职工薪酬费用的归集（二）职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬。有规定计提比例的，按照规定的标准；没有规定的，根据历史经验数据和实际情况进行计算。（2）非货币性职工薪酬。以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。将拥有的房屋等资产、租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。2.职工薪酬的计量标准二、职工薪酬费用的归集（三）奖金生产奖节约奖资励工资其他劳动竞争奖二、职工薪酬费用的归集（四）工资性津贴和补贴按照职工加班加点的时间和加班加点的工资标准支付给职工的劳动报酬。（五）加班加点工资高空津贴、井下津贴、流动施工津贴、野外工作津贴卫生防疫津贴、医疗卫生津贴和科技保健津贴科技津贴、特级技师津贴工龄津贴粮价补贴、副食品价格补贴特殊野外津贴保健性津贴技术性津贴年功性津贴物价补贴三、职工薪酬费用的分配（一）工资费用分配的核算基本生产车间生产工人薪酬：（1）计件工资直接分配计入“直接人工”成本项目；（2）计时工资、工资性的津贴和补贴、奖金和特殊情况下支付的

工资等，按实际生产工时比例等分配标准分配后再计入各产品成

本“直接人工”成本项目。2.基本生产车间管理人员薪酬：计入制造费用。3.辅助生产车间人员薪酬：计入辅助生产成本。4.专设销售部门人员薪酬：计入销售费用。5.行政管理部门人员薪酬：计入管理费用。二、职工薪酬费用的归集（三）职工薪酬费用分配方法1.计时工资分配标准：两种及两种以上的产品共同产生的计时工资可以选择：一是产品生产的实用工时；二是产品生产的定额工时。实际工作中实用工时比例分配比较合理。2.如果取得各种产品的实际生产工时的数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时比例分配人工成本。3.工资分配计算公式：

1.计时工资工资费用分配率=生产工人工资总额各种产品实际工时（或定额工时）之和分类：个人计件工资和集体计件工资。（1）生产工人的计件工资与产品生产直接联系，发生时可以直接计入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目。（2）基本生产工人的奖金、津贴则要按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例标准分配计入产品成本的“直接工资”成本项目。二、职工薪酬费用的归集（三）职工薪酬费用分配方法2.计件工资案例分析1光华公司20×2年8月份为生产甲、乙两种产品支付生产工人工资246000元，锅炉车间生产工人工资56000元，机修车间生产工人工资32000元，基本生产车间、锅炉车间和机修车间管理人员工资分别为45000元、18000元和9000元，企业行政部门管理人员工资为108000元。生产工人的工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工时分别为4100小时和2050小时。工资费用分配率=246000/(4100+2050)=40甲产品分配工资费用=4100×40=164000(元)乙产品分配工资费用=2050×40=82000(元)二、职工薪酬费用的归集（三）职工薪酬费用分配方法案例分析2工资费用分配表

二、职工薪酬费用的归集（三）职工薪酬费用分配方法应借账户成本或费用项目生产工时分配率应分工资费用基本生产成本甲产品直接工资4100

164000乙产品直接工资2050

82000小计

61504246000辅助生产成本锅炉车间直接工资

74000机修车间直接工资

41000小计

115000制造费用基本生产车间工资

45000管理费用

108000合计

514000案例分析3根据费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本－甲产品

164000

－乙产品

82000辅助生产成本－锅炉车间

74000

－机修车间

41000制造费用

45000管理费用

108000贷：应付职工薪酬-工资514000二、职工薪酬费用的归集（三）职工薪酬费用分配方法任务实践四

折旧费用的归集与分配其他费用的归集与分配一二一、折旧费用的归集与分配定义：固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值就是固定资产折旧。要求：根据确定的折旧计算方法和计算折旧的范围提取折旧，且以折旧费用的形式计入成本、费用。折旧规定：（1）对所有的固定资产计提折旧。（2）不提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地、提前报

废的固定资产。（3）当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月减少的固定资产当月仍计提折旧。（一）折旧费用的核算折旧费用将其按固定资产使用车间、部门或用途，分别记入“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”等总账账户及其所属明细账户，贷记“累计折旧”账户。应借科目使用部门上月固定资产折旧额本月新增固定资产折旧额本月减少固定资产折旧额本月固定资产折旧总额制造费用基本生产车间50005008004700辅助生产费用供电车间10006006001000

供水车间32008005003500

小计4200140011004500销售费用销售部门30009005003400管理费用行政部门18003002001900合计140003100260014500折旧费用分配表案例分析一、折旧及其他费用的归集与分配（二）折旧费用的分配编制会计分录如下:

借：制造费用4700

辅助生产成本4500

销售费用3400

管理费用1900

贷：累计折旧14500案例分析一、折旧及其他费用的核算（二）折旧费用的分配1.其他费用如取暖费、水电费、差旅费、邮电费、保险费、运输费、业务招待费等。其他费用发生时，应根据有关的付款凭证，按照指出的用途汇总分配，据以登记有关账户。2、案例讲解：企业以银行存款支付本月发生的办公费、运输费、手续费等，共计13451元。其中，基本生产车间1390元，辅助生产供电车间5290元、辅助生产供水车间1670元，销售部门2175元，管理部门1426元，财务费用1500元（手续费）。为了简化核算，根据付款凭证汇总的是全月的金额数，在实际工作中付款业务发生后应该逐笔记账。编制会计分录如下:借：制造费用1390辅助生产成本一供电5290—供水1670销售费用

2175管理费用1426财务费用

1500贷：银行存款

13451二、其他费用的归集与分配任务实践五辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配一二一、辅助生产费用的核算账户设置（一）辅助生产费用的核算账户1、应设置“辅助生产成本”科目。一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。2、直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方；对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间，发生的制造费用，则先记入“制造费用—辅助生产车间”科目的借方进行汇总，然后从“制造费用—辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转人“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。一、辅助生产费用的核算账户设置（一）辅助生产费用的核算账户3、辅助生产完工的产品或劳务的成本，经分配后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。4、辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，为简化核算，可不单独设置“制造费用—辅助生产车间”明细账，不通过“制造费用”科目进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。一、辅助生产费用的核算账户设置（二）辅助生产费用归集的内容1、各种要素费用。应根据前述要素费用分配表进行归集并登记辅助生产明细账。2、辅助生产车间相互提供的产品和劳务。采用适当的分配方法，在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，并根据辅助生产费用分配表登记相关的辅助生产明细账。3、制造费用的分配。在多品种辅助生产车间，设“制造费用”明细账，期末需将本车间归集的制造费用，按一定方法分配计入本车间各有关辅助生产成本明细账。二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法1、定义：就是不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，只将各辅助生产车间的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。2、计算公式如下