成本会计教程（第八版）课件 第8、9章 作业成本法、成本报表

作业成本法第八章08本章节学习目标01理解作业成本法与传统成本计算的区别理解传统以数量为基础的成本计算如何扭曲成本02了解作业管理概念和管理原理03目录Contents01复习旧课02导入新课03新课讲授04章节小结05布置作业01复习旧课01产品成本计算的基本方法02产品成本计算的辅助方法03适用范围02导入新课案例引入Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号和Ⅱ号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格，而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。案例引入案例分析：为什么其他公司的Ⅰ号产品的价格远远比我们低呢？Ⅲ号产品生产工艺复杂，产量远不及Ⅰ号和Ⅱ号产品。但专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客户仍是源源不断。公司采用的传统成本计算法高估了产量高、工艺简单的Ⅰ号和Ⅱ号产品的成本，并且大大地低估了Ⅲ号产品的成本。新的产品成本计算法使公司的管理当局为Ⅰ号产品制订了与公司对手们相比非常有竞争力的价格。同时，为了弥补Ⅲ号产品成本，公司大幅提高了Ⅲ号产品价格。

什么是作业成本法？03新课讲授随着时代的发展，技术的进步，一些新行业新企业的产生，传统的产品成本计算方法，已经不能满足企业的需求，出现了新的计算方法--作业成本法任务描述作业成本计算概述一作业成本计算过程二任务实践作业成本计算举例一作业管理与作业预算二一、作业成本计算概述作业是指相关的一系列任务的总和，或者组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动含义特点作业是投入产出因果联动的实体作业活动贯穿于公司经营的全过程作业是可量化的，可以采用一定的计量标准（一）作业成本法的基本概念1、作业和作业链：一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念1、作业和作业链：是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体。作业链作业A作业B作业D作业C作业E作业F作业H作业G作业M作业N产品甲产品乙作业链一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念2、价值链：资源作业产品每完成一项作业，要消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，照此逐步结转下去，直至最后一个步骤形成产品提供给顾客。价值在作业链上个作业之间的转移就形成一条价值链。1985年，公司战略研究专家迈克尔.波特提出了价值链的概念。一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念3、成本动因：含义是指引起成本发生的动机或原因，也称为成本驱动因素，如采购订单是采购作业的成本动因。“质”“量”表现为“成本发生因子”或“成本驱动因子”的因果关系，即以搬运这类质的形态反映的诱导成本发生的原因。表现为计量作业的尺度，即以搬运距离等量的形态表述的成本计量尺度。成本动因是构成成本结构的决定性因素。一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念3、成本动因：资源成本动因作业成本动因指资源被各种作业消耗的方式或原因，体现了资源消耗量与作业之间的关系。指各项作业最终产品或劳务消耗的方式或原因，体现了作业消耗量与最终产出之间的关系。A产品作业1B产品作业2全部资源成本作业3作业n…资源成本动因作业成本动因资源成本动因和作业成本动因根据成本动因在资源流动中所处的位置可以分为一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念3、成本动因：积极性成本动因消极性成本动因成本动因按其性质不用可以分为是能够产生收入、产品或利润的作业，如销售订单、生产通知单等是引起不必要的工作和利润减少的作业，如重复运送产品等一、作业成本计算概述（一）作业成本法的基本概念4、作业中心和成本库

作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。是指由若干个同一（同质）成本动因导致的费用项目归集在一起的特定的集合体。作业中心成本库一、作业成本计算概述（二）作业的分类1、增值作业和非增值作业：根据作业是否起“增值”作用增值作业非增值作业给顾客带来附加价值，因而能为企业带来利润的作业，如采购订单的获得、在产品的加工等。指不能给顾客带来附加价值的作业，如原材料、在产品等。一、作业成本计算概述（二）作业的分类2、主要作业和次要作业：根据分配和管理的需求主要作业次要作业指作业的产出用于组织单位外部的作业。直接为部门或组织的使命做出贡献。是在部门内部协助主要作业的作业。一、作业成本计算概述（二）作业的分类3、核心作业、支持作业与连带作业：是指为实现核心作业所必需的作业；是由于组织或部门内部的缺陷连带造成的作业。是指以组织存在目的为中心的作业；核心作业支持作业连带作业一、作业成本计算概述（二）作业的分类4、单位作业、批别作业、产品别作业及过程作业：是使单位产品或劳务受益的作业。批别作业单位作业产品别作业过程作业是使一批产品受益的作业。即品种别作业，是为各种产品的生产而从事的作业。也称为管理级作业，是为了维持和管理生产经营活动而从事的作业。二、作业成本计算过程（一）作业成本计算原则原则作业消耗资源，产品消耗作业。生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。二、作业成本计算过程（二）作业成本计算的原理

在计算产品成本时，不是一步把资源越过作业分配到产品，而是通过作业链分析，找出相应的作业和作业链，寻找出作业与资源、产品与作业的关系，进而恰当地进行成本费用的分配。作业成本计算的原理1资源作业1作业2…作业n产品作业链资源动因作业动因作业成本计算的原理二、作业成本计算过程（三）作业成本计算的基本过程作业1作业2资源耗费作业3作业n直接成本间接费用产品成本…成本库1成本库2成本库3成本库n…作业成本计算的基本过程二、作业成本计算过程（四）作业成本法的计算程序分配作业成本，并计算汇总各成本目标的成本确认作业和作业中心，并建立作业成本库确定作业成本动因，并确定各成本动因的分配率确认和计量各类资源的耗费步骤二步骤一步骤三步骤四二、作业成本计算过程（五）作业成本会计与传统成本计算方法的比较12间接费用归集和分配的理论基础不同3成本计算的侧重点不同4成本内涵不同5对成本经济内容的认识不同6成本信息资料的详细程度不同7成本计算对象不同适用环境不同1、作业成本会计与传统成本计算方法的区别：二、作业成本计算过程（五）作业成本会计与传统成本计算方法的比较2、作业成本会计与传统成本计算方法的联系：1目的相同

都是计算最终产成品的成本3性质相同都是成本信息系统2对直接费用的确认和分配相同都依据受益原则，对发生的直接费用予以确认三、作业成本计算举例BestBlend咖啡公司（以下简称BBCC公司）是一家咖啡加工商。BBCC公司从世界各地购买咖啡豆，进行加工，然后包装出售。目前BBCC公司生产两种袋装开飞产品分别为Hawaian和Kenyan，并按每袋1磅出售给咖啡店。原材料是其主要成本，然而在高度自动化的加工过程中会发生大量的间接费用。BBCC公司直接人工成本相对较小。201x年3月份生产Hawaian为60000磅，Kenyan为4000磅，生产过程中耗用直接材料费用和直接人工费用的有关资料如下表1所示。间接费用各项作业成本及成本动因资料如表2所示。BBCC公司对间接费用分设成本库，然后按作业动因进行分配。三、作业成本计算举例确认和计量各类资源的耗费，如表1和表2所示。步骤一资源HawaianKenyan合计直接材料11000010000120000直接人工8500500013500合计11850015000133500表1直接材料和直接人工费用单位：美元表2间接费用各项作业成本及成本动因单位：美元制造费用作业项目作业成本/美元作业成本动因材料准备4000准备次数烘烤17000烘烤小时质量控制60000检验次数混合30000混合小时产品包装63000包装小时设备折旧51000烘烤小时管理工作25500烘烤小时合计251100三、作业成本计算举例组织会计、工艺和管理等专业人员进行作业分析，建立作业成本库，如图6所示。步骤二资源材料准备烘烤混合质量控制Hawaian产品和Kenyan产品产品包装管理工作设备折旧图6

BBCC公司作业成本核算模型按资源动因分配作业成本库按作业动因分配直接材料直接人工三、作业成本计算举例对各项作业进行作业成本动因分析，导致成本发生的因素如下：步骤三Hawaian和Kenyan的材料准备次数分别为：15次和5次Hawaian和Kenyan的烘烤小时分别为1500小时和200小时。Hawaian和Kenyan的混合小时分别为100小时和50小时。Hawaian和Kenyan的检验数分别为：20次和5次。（1）（2）（3）（4）Hawaian和Kenyan的包装小时分别为80小时和20小时。（5）三、作业成本计算举例在作业成本动因分析的基础上，确定各作业成本的分配率并分配作业成本。步骤四（1）材料准备。材料准备成本以材料准备次数为基础分配，计算过程如表3所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元准备次数/次Hawaian152003000Kenyan52001000合计204000表3作业成本计算表作业项目：材料准备三、作业成本计算举例（2）烘烤。烘烤成本根据烘烤小时为基准进行分配，计算过程如表4所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元烘烤小时/小时Hawaiaenyan200102000合计170017000表4作业成本计算表作业：烘烤三、作业成本计算举例（3）质量控制。质量控制费用按生产产品时检验次数作为分配基础，计算过程如表5所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元检验次数/次Hawaian20240048000Kenyan5240012000合计2560000表5作业成本计算表作业：质量控制三、作业成本计算举例（4）混合。混合费用按Hawaian和Kenyan混合小时数作为分配的基础，计算过程如表6所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元混合小时/小时Hawaian10020020000Kenyan5020010000合计15030000表6作业成本计算表作业：混合三、作业成本计算举例（5）产品包装。Hawaian和Kenyan的产品包装成本按产品包装小时作为分配基础进行分配，计算过程如表7所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元包装小时/小时Hawaian8063650880Kenyan2063612720合计10063600表7作业成本计算表作业：产品包装三、作业成本计算举例（6）设备折旧。设备折旧的成本以烘烤小时为基础分配，计算过程如表8所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元烘烤小时/小时Hawaiaenyan200306000合计170051000表8作业成本计算表作业：设备折旧三、作业成本计算举例（7）管理工作。管理工作发生的成本按烘烤小时数作为分配的基础，计算过程如表9所示。

产品名称作业成本动因成本动因分配率

分配额/美元烘烤小时/小时Hawaiaenyan200153000合计170025500表9作业成本计算表作业：管理工作三、作业成本计算举例汇总各成本目标的成本。作业成本的汇总表如表10所示。步骤五表10作业成本分配汇总表单位：美元作业项目HawaianKenyan合计材料准备300010004000烘烤15000200017000质量控制480001200060000混合200001000030000产品包装508801272063600设备折旧45000600051000管理工作22500300025500合计20438046720251100表11产品成本汇总表产品名称直接材料直接人工制造费用总成本单位成本Hawaian11000085002043803228805.38Kenyan100005000467206172015.43合计12000013500251100384600三、作业成本计算举例表11产品成本汇总表201x年3月单位：美元产品名称直接材料直接人工制造费用总成本单位成本Hawaian11000085002043803228805.38Kenyan100005000467206172015.43合计12000013500251100384600四、作业管理与作业预算（一）作业管理定义：作业管理是指把管理重心深入到作业层次，以“作业”作为企业企业管理的起点和核心的一种新的管理方法。01作业管理的原理02

作业管理与作业成本法的关系03

作业管理的程序04作业管理的内容四、作业管理与作业预算（二）作业预算定义：作业预算是以每个作业中心为起点和核心，根据成本动因数量为每个作业中心某一特定期间设定的成本控制标准总额和资源配置计划。作业预算系统：作业预算的编制、作业预算差异分析和作业业绩的评价1、预测必要作业、单位变动性作业成本和单位维持性作业成本2、根据计划期作业中心的作业量，确定预期作业量3、根据第一步和第二步确定作业预算额1.作业预算的编制四、作业管理与作业预算（二）作业预算2.作业预算差异分析变动性维持性作业成本差异分析：预算差异作业量偏离差异实际生产能力利用不足差异变动性作业成本差异分析：耗费差异效率差异维持性四、作业管理与作业预算（二）作业预算定义：作业业绩评价主要通过一定期间实际发生的作业成本与作业中心相应的预算作业成本进行对比，找出差异、分析差异原因，并编制作业中心业绩报告实现。作业中心是成本责任中心，作业业绩评价的对象是作业中心3.作业业绩的评价04章节小结作业成本计算概述01作业成本计算过程02作业成本计算举例03作业管理与作业预算0405布置作业什么是作业成本计算方法？传统成本计算方法与作业成本计算方法的区别。作业管理与作业预算的内容。课后练习谢谢观赏THANKTOU成本报表第九章09本章节学习目标01了解成本报表的作用了解成本报表的种类02熟悉成本报表编制的要求03目录Contents01复习旧课02导入新课03新课讲授04章节小结05布置作业01复习旧课同学们好好想一想，上节课我们主要学了哪些知识？第1

页01作业成本法概述02作业成本法计算过程03与传统成本计算方法的区别04作业管理的内容02导入新课LaborReady是一家总部在华盛顿的公司，始建于1989年，初始投资5万美元。该公司每年有超过50万的临时性劳工发放600多万薪金。市场上一般商贩雇佣其工人每小时支付工人约11美元，而LaborReady每小时支付工人薪金6.5美元，而且不支付其他福利，该公司也不存在竞争对手。看起来像个金矿，每小时获利4.5美元。然而该公司必须维持687处招聘办公室，每处每年有长期职工4-5人。每年收入中除去这些成本、税费和其他成本费用等，利润率只有5%，即每小时只有50多美分。该公司的经营效果确实不理想，管理者很苦恼。案例引入第1

页那么，企业的成本会计报表提供的数据指标有哪些？成本会计报表怎么编制？如何对其提供的数据进行分析，以提高经济效益？结合情景思考以下问题究其原因，如果从单方面来看，确实难以说清楚。这就需要编制成本会计报表，并对成本会计报表中提供的各项指标进行分析，找出降低成本，提高企业收益的措施，以达到提高企业整体经营管理的经济效益的目标。03新课讲授任务描述成本是综合反映企业生产技术和经营、管理工作水平的一项重要质量指标。企业资源消耗、劳动效率、技术水平、管理效能等各方面的工作质量，以及外部环境因素的影响，都会直接或间接地在成本中反映出来。编制成本报表的目的：为了综合地将企业上述各项耗费、产品的成本构成情况及其升降变动情况进行反映，并以此为依据来分析和考核企业生产和管理的各项费用与生产成本计划执行结果，从而揭示企业的生产、经营和管理的效益。编制成本报表的意义：有利于企业领导和职工了解日常成本费用计划预算的执行情况，并利用成本资料进行初步分析、评价和考核各个成本环节成本管理的业绩，以便控制成本费用的发生，调动广大职工的节约成本费用的积极性，从而进一步提高经营效益。管理部门也可以此为企业制定正确的经营决策和加强成本控制与管理提供必要的依据。成本报表是会计报表体系中的重要组成部分，主要是为了满足企业内部经营管理的需要而编制，不对外公开，属于内部报表。成本报表的种类、格式、项目、指标的设计以及编制方法、编报日期、具体报送对象等，都可由企业自行决定。编制成本报表也应和编制其财务会计报表一样，要求做到数字要真实，内容要完整，指标要齐全，编报要及时等，才能充分发挥其效用。任务分析任务实践成本报表的作用和种类一成本报表的编制二一、成本报表的作用和分类（一）成本报表的概念和作用1.成本报表的概念成本报表是反映企业一定时期内各项生产费用支出情况与产品成本水平及其构成、升降变动情况，以考核企业各项费用与生产成本计划执行结果的书面报告文件。01020304反映企业报告期内产品成本水平反映企业成本计划的完成情况为制定成本计划提供依据为企业的成本决策提供信息2.成本报表的作用一、成本报表的作用和分类（二）成本报表的分类“0102主要报表可按编报时间分为年报、季报、月报、旬报、周报、日报等报表（二）按报表编制的时间的分类反映成本计划执行情况的报表反映费用支出情况的报表反应生产经营情况的报表(一)按报表反映的内容分类成本报表作为企业内部的报表，其格式、编报时间、报送对象等，都由企业根据自身的特点和企业管理的具体要求而定。1.成本报表按反映的经济内容分类反映成本情况的报表

反映费用情况的报表

其他成本报表分为产品生产成本表或产品生产成本、销售成本表、主要产品生产成本表责任成本表、质量成本表。指为了更详细、全面地提供有关成本费用的信息而编制的成本报表。制造费用明细表、期间费用明细表（包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表等）。一、成本报表的作用和分类（二）成本报表的分类二、成本报表的编制（一）成本报表编制概述成本报表编制概述报表的专题性报表指标内容的实用性报表格式的针对性（一）成本报表的设置要求数字准确内容完整编报及时（二）成本报表的编制要求二、成本报表的编制（二）商品产品成本报表的编制1.商品产品成本报表的概念和作用是反映企业在报告期内生产的全部商品产品（包括可比产品和不可比产品）的总成本和各主要商品产品的单位成本的会计报表。概念作用考核企业全部商品产品成本的执行情况以及可比产品成本降低任务的完成情况，以便分析成本增减变化的原因，指出进一步降低产品成本的途径。二、成本报表的编制（二）商品产品成本报表的编制2.商品产品成本报表的结构和内容产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均上年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际（1）（2）（3）（4）（5）=（9）/（1）（6）=（12）/（2）（7）=（1）×（3）（8）=（1）×（4）（9）（10）=（2）×（3）（11）=（2）×（4）（12）可比产品合计430504060037025476200448400417400其中：甲件30320101097088090030300291002640032320031040028800乙件25300510460425430127501150010625153000138000129000不可比产品合计1080010440102000100300其中：丙件181706005805901080010440102000100300产品成本合计5140047465550400517300可比产品:以前年度或上年度曾经生产过的产品。不可比产品:以前年度或上年度未正常生产过的产品。二、成本报表的编制（二）商品产品成本报表的编制3.商品产品成本报表的编制方法产品名称实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本补充资料公式：可比产品成本降低额=按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本-本年可比产品实际总成本可比产品成本降低率=可比产品成本降低额÷按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本二、成本报表的编制（三）主要产品单位成本报表的编制1.主要产品单位成本报表的概念和作用概念主要产品单位成本报表，是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。作用为了考核各种主要产品单位成本计划的执行情况，分析单位成本的构成，分析各个成本项目的变化及其原因，以便深入寻找差距，挖掘潜力，降低成本。二、成本报表的编制（三）主要产品单位成本报表的编制2.主要产品单位成本报表的特点和结构企业经常生产，在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应按各种主要产品分别编制，即每种主要产品编制一张报表，是对产品成本表所列某种主要产品成本的补充说明。上部分下部分二、成本报表的编制（三）主要产品单位成本报表的编制3.主要产品单位成本报表的编制方法基本部分的产品名称规格、计量单位、产量、根据有关产品成本