纳税信用等级；税收风险管理；税收风险指标体系

随着社会经济水平的发展，税收风险管理逐渐成为推动企业发展的重要支柱。同样

也是税务系统防范税收风险、保证税款有效征收的重要手段。税收风险指标贯穿税收风

险管理过程始终，是税收风险管理的实际参照物，制定合理的税收风险指标，并对其进

行高效利用，通过这种方式，使管理效率与质量得到有效提升。

本研究以风险管理理论为基础，通过对国内外文献的研究分析，丰富该领域的研究

体系，对XX市税务专家进行访谈，发现XX市税务局存在税收风险指标制定层次单一，

税收风险指标应用效率有待提升，税收风险指标缺乏时效性等现实问题。针对这些问题,

笔者在撰写本文的过程中，主要研究视角分为专业人才管理、税收管理途径以及税收管

理体系。简单来说，本研究根据相邻区域的指标构建方法及应用经验，进一步丰富研究

内容的同时，也对税收运行机制以及风险指标的优化方式，提出了提升思想认识、改进

管理方法、打造专业团队的保障运行建议，在此基础上，能够提高税收征管效率、堵塞

征管漏洞以及优化税收风险管理体系。

关键词：纳税信用等级；税收风险管理；税收风险指标体系

Abstract

Basedontheliteratureanalysisoftaxriskmanagementandtaxriskindicators,thispaper

combinesthetheoreticalanalysisoftaxcreditratingsystem,taxriskmanagementandtaxrisk

indicators.Basedontheresearchmethodofexpertquestionnaire,thispaperputsforwardthe

optimizationschemeoftaxriskindexsystemunderthetaxcreditratingsystem.Thispaper

makesaquantitativeanalysisoftheapplicationoftaxriskindexsystemunderthetaxcredit

ratingsystembymeansofstatisticalanalysis,inordertogetthecountermeasuresand

suggestionsfortheapplicationoftaxriskindexsystemunderthetaxcreditratingsystem.

Combiningtheclassification,identificationandprecisepositioning,thispaperproposes

anoptimizationschemeforthetaxriskindexsystemtoenrichthepracticalapplication

researchoftheexistingtaxriskmanagement.Throughtheanalysisoftheapplicationoftax

creditratingsystemintaxrisk,theoptimizationschemeoftaxriskindexisobtained.The

optimizationschemewillplayapositiveroleintaxriskmanagement,andcansolvethe

problemofunbalanceddevelopmentoftaxriskmanagement.

KeyWords：Taxcreditrating;TaxRiskManagement;TaxRiskIndexSystem

11■

1绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

税收是公共财政的重要支柱，构建现代税收征管体制是公共财政合理运转的有力

保障，经济合作与发展组织(OrganizationforEconomicCo-opcrationandDevelopmcnt,以下

简称OECD)成员国已经普遍把税收风险管理作为现代税收征管体制的关键环节之一，

而税收风险管理的主要支柱，便是税收风险识别。同时，明确税收风险指标，有助于提

高税收风险识别效率。换言之，税收风险指标是税收风险管理中基础且较为重要的组成

部分，关系到构建现代税收征管体制。

税收风险管理未来发展有科学化和分类分级化两个主要方向。科学化管理在税收风

险领域的一般意义上，也可以称为数据化管理或信息化管理，其核心作用是为了使税收

风险管理变得更加精确。分类化管理则是根据管理对象的特性进行分类，其核心作用是

为了节约征税成本，使税收风险管理效率得到大幅度提升。在实践中，2016年国内学

者王军在研究相关领域时，认为政府要承担起相应的责任，完成征管体系的升级改良。

通过这种方式，在税收征管体系中融入更多风险管理元素，要以风险管理为导向，使其

得到充分重视，再以风险评估、解决方案、等级设置以及识别和分析等环节构成整个系

统。另外，税收征管系统也要结合纳税人的情况，制定出更加合理的征税方案，具体包

括递进式以及差异化等形式。

目前XX市税务局根据相关法律法规，积极响应政府号召，参照国内专家理论研究

经验，组建了独立性较强的风险管理单位，对XX市税收风险管理实行扎口管理、全流

程管理，为税收风险管理科学化和分类分级化提供了基本保障，但是由于科学化和分类

化在税收风险指标上的应用却没有很好的结合起来，影响了税收风险管理的均衡发展，

暴露出税收风险指标缺乏层次化，税收风险指标的应用效率也有待提升等问题,

而将科学化与分类分级化结合起来，提升税收风险指标制定的层次，提升税收风险

指标的应用效率，在于税收风险识别阶段对纳税人根据税收遵从度进行分类分级。纳税

信用等级制度在理论研究层面和实践应用层面，已经对纳税人的纳税遵从基本实现了分

类分级。将纳税信用等级制度引入到税收风险识别中，对税收风险指标进行优化，提升

税收风险识别的准确性，提高税收风险管理的效率，是本文研究的主要背景动机。

就是税收风险管理的核心任务。从实际情况来看，及时反馈、监控过程、风险预案、信

用等级、风险评估、税收管理计划制定以及收集纳税人信息，共同组成了税收风险管理

体系。在这种情况下，税收风险管理流程形成了一个分层的、结构化的、可持续的体系,

环环相扣，并全程制约，使税务机关的判断更加科学合理。

1.2.2税收风险指标

税收风险管理不仅随着研究在实践中深入发展而不断发展，而且与科技进步一道，

税收风险管理的发展也与信息技术的发展有着密切的关系。由于金税三期制度，税收风

险管理未来的发展方向主要集中于税收风险事前防范上，也就是税收风险的识别。

从实际情况来看，税收风险管理的核心内容就是税收风险识别。因此，税收风险识

别贯穿整个管理体系。简单来说，税务机关及时调整税收制度的基础，便是提高风险识

别于•段。需要注意的是，税务机关必须整理涉税信息，根据搭建好的相关模型，做出更

加合理的决策。通过这种方式，使税收征管工作变得更加顺利。

对于税务机关来说，其风险识别能力关系到税收风险管理水平。需要注意的是，整

个系统中可能出现问题的环节极多。因此，风险识别能力可以帮助税务机关迅速锁定目

标区域，使其尽快解决相关问题。在这种情况下，税务机关必须进行数据分析，才能完

成风险识别任务。除此之外，税务机关在鉴别税务风险时，需要依据涉税数据进行计算。

不仅如此，税务机关还要找出税收风险点，并对其进行预防。在实践过程中，丰富的人

工经验有助于税收风险识别。另外，人工经验与风险识别密切相关。简单来说，人工经

验贯穿于风险识别的所有环节，具体包括模型参数设置、识别方法以及原理等内容。

人工参与在税收风险识别中的主要作用是指根据不同税收风险的特点，开展业务风

险分析，设定指标、模型和方案，进行相关业务的加载、验证，并完成风险扫描分析结

果的输出。

1.2.3纳税信用制度

从实际情况来看，社会信用体系涉及范围极广，具体包括个人征信以及纳税信用等

体系。需要注意的是，税收机关要想控制征税成本、改善征收现状以及提高国家财政收

入等内容，必须建立纳税信用体系。通过这种方式，稳定市场经济的运行，进而推动社

会健康发展。简单来说，税收机关要建立纳税信用等级，而该制度是纳税信用管理中的

核心内容。纳税信用等级制度的具体内容是是税务机关根据纳税人的纳税金额、纳税周

期以及纳税稽查等情况，建立的纳税人档案体系。通过这种方式，使税务机关能够提前

做好预案，从而更好的管理纳税人。

根据相关资料显示，政府为建设纳税信用体系，做了大量准备工作，并于20世纪

末进行深入探究。随后，《纳税信用等级评定管理试行办法》由税务总局制定，颁布于

2003年7月。在《办法》中，对纳税人信用等级进行了界定，并将其分成四个等级。在

这种情况下，税务机关可以依照相关规定，制定出不同的应对方案，提高征收效率的同

时，尽量缩减征税成本。不过，该评级形式的漏洞极为明显，究其原因，人工评级存在

较强的主观意愿。基于这一点，税务总局结合实际情况，在2014年再度推出了《纳/兑

信用管理办法（试行）》。在新的政策指引下，等级评定的精准度大幅度上升。在此基

础上，信用评级机制涉及范围越来越广，由传统的内部信息评定，转变为内外环境结合。

除此之外，由于税务机关的内部资源有限，也要获得其他部门的协助。在信息共享的前

提下，更好的完成征税任务。

随着市场经济的发展与变化，原有税收体系逐渐难以满足税收需求。在这种情况下,

税务局于2018年颁布了《关于纳税信用评价有关事项的公告》o在《公告》中，政府

完善了相关规定，弥补了原有税收体系的不足之处。从实际情况来看，纳税信用评价涉

及范围再度扩大，并涵盖了部分企业。除此之外，《公告》中还规定了企业评价时限，

并增加了纳税信用级别。不仅如此，政府明确了追责机制。当纳税人存在严重失信状况

时，税务机关有权采取强制措施。需要注意的是，《重大税收违法案件信息公布办法》

是税务局在2014年7月推出的。紧接着，《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》

在2016年正式推出。通过这种方式，完善追责机制的同时，有效降低了逃税漏水的概

率。

1.3文献综述

1.2.1国外研究现状

从实际情况来看，发达国家极为重视税收风险管理，并持续优化相关体系。到目前

为止，现有的税收风险管理机制相对较为成熟。与此同时，在西方国家中的适用度极高。

究其原因，国外学者研究该领域的过程中，均以目标国家的经济状况为基础，详细分析

税收风险管理现状，进而给出行之有效的解决方案。通过这种方式，使该领域的理论体

系变得更为丰富。

（1）税收风险管理基础理论的研究

OECD在《遵从风险管理：管理和提高纳税遵从（2004指导性文件）》中鼓励税务

机关转变传统执法模式，关注不利于纳税遵从的消极因素，强化纳税遵从风险管理，运

用更为科学更为系统的方法来应对纳税人潜在的纳税不遵从的行为，而非仅仅关注已发

生的违法行为。"]John(2003)在研究该领域的过程中，认为提升税收管理效率的主要途

径，便是控制纳税遵从成本⑵。Elgood(2004),KerimPerenArine(2003)等学者在研

究该领域时，指出能够影响企'业税收风险的因素包括税收政策以及税务问题应用等方面

131oRobberlHoyng(2009)在研究相关领域时，主要探究了税务控制框架。在此过程中，

他更注重框架构成要素，并对基本要素进行了全面研究，具体包括组织资源、纳税遵从、

IT、涉税数据、税收风险以及税务战略等内容用。立陶宛维尔纽斯大学的Ma宏ika博士

和AelitaSka而uskienG教授(2011)在研究该领域时，以当地的经济状况为基础，对税

收风险管理和经济发展进行深入探究。他认为外部经济状况不佳时，政府必须扩大税收

范围，使税收风险管理得到控制⑸。

(2)税收风险管理模型研究

OECD在1997年，发布了控制税收风险的一般指导原则，详细阐述了风险管理模

型的作用，以及相关指标参数。与此同时，也在税收征管中融入风险管理方法和理论体

系。CFA小组于2()02年召开会议，并提出重视税收风险管理，能够提高税收征管效率。

《欧盟税收风险管理指导意见》是欧盟于2006年推出，对税务机关的工作模式进行阐

述。简单来说，税务风险管理涉及范围较广，具体包括绩效评价、应用处理、明确次序、

风险评价、风险识别以及风险分析等内容。OECD在2008年再度举行税收风险管理会

议，并将举办地定于南非。不仅如此，他们还对相关领域存在的不足之处进行详细讨论,

并给出相应的解决方案，具体包括强化合作以及调整税法等方式，进而达到反避税的目

的。RienHandarwati,AbdulAzizBuang(2008)在研究过程中，以边境区域为研究视角，

详细分析了税收风险管理效率。除此之外，还构建了量化模型，具体包括风险、企业盈

利能力以及政府财政收入等内容⑹。XingChunPcng(2015)在研究相关领域时，以马尔

科夫为研究对象，详细分析了税收关系风险模型，并提出了较为独特的见解⑺。

BrendanEpstein,RahulMukherjee,ShanthiRamnath(2016)在研究相关领域时，对标准模型

进行延伸，逐步量化了国际税收风险。另外，他们指出税收风险受税率变化以及资本流

动影响，会发生区域转移的现象网。

1.3.2国内研究现状

从实际情况来看，国内引入税收风险管理概念晚于西方国家。不过，在国内学者的

努力下，该领域的理论研究体系迅速得到完善。随着理论研究体系的成熟，学界普遍认

为分类分级的管理方式更符合国情。

(1)税收风险管理的基础理论研究

李小平（2012）在《税收风险管理与模型应用》一书中，对税收风险管理进行了阐

述，详细分析该领域的基本流程以及基本理论。除此之外，还对税收风险指标以及情形

展开对比。不仅如此，还全面研究了不同行业的相关案例。通过这种方式，从税收风险

管理效果、应用、推送以及分析等方面，做出了详细比对⑼。徐锦良（2016）在研究该

领域时，详细介绍了风险控制、风险分析、风险识别以及风险管理计划制定等内容。他

更换研究视角，阐述了整体化风险和传统风险转移之间的关系。与此同时，也介绍了国

内外最新研究成果［⑼。佟瑞鹏（2015）在研究相关领域时，撰写了《风险管理理论与实

践》。在书中，他对风险管理理论的概念进行了界定。除此之外，还对各类风险的案例

进行了总结马龙珠（2017）在研究该领域时，以税收常态为研究视角，认为信息关

税、优化服务、健全税制以及依法治税能够有效提升税务风险管理效率［⑵。

（2）税收风险管理模型的研究

彭骥鸣和张景华（2013）在研究过程中，对绩效考核体系进行深入研究。他指出税

收风险管理与绩效评价密切相关。不仅如此，他还对该领域的构建步骤以及思路进行了

详细分析।⑶。李晓曼（2013）在研究过程中，根据其他学者的研究成果，用量化模型对

风险评估以及风险识别进行评测。通过这种方式，使税务机关的决策更加准确।用。梁富

山（2014）在研究过程中，以21家盈利性医疗机构为研究对象，并先后采用端权法和

层次分析法，对相关领域展开详细分析。与此同时，他以分析结果为基础，逐步完善了

测评体系【⑶。李晓曼（2015）在研究过程中，撰写了《税收风险管理方法和实务》。在

书中，她总结了税收风险概念，还对税收风险评估、税收风险分析以及税收风险指标等

内容进行详细分析。除此之外，她还收集不同行业的数据，完成了各类应对模型的构建

l，6|o于众（2016）在研究相关领域时，详细介绍了税收效能差位模型。不仅如此，他以

相关案例为基础，详细展示了税收效能差位模型的评估效果。除此之外，他还对模型构

建、分析体系以及研究框架进行了介绍。通过这种方式，使税务机关能够借鉴相关经验,

更好的完成税收风险管理【⑺。以于学深、张磊、刘颖以及于众（2016）为首的天津学者

在研究相关领域的过程中，以数据挖掘法为基础，对税收风险管理展开全面研究。他们

选取目标案例，并详细分析了WEB页挖掘、变化和偏差分析、特征、关联规则、聚类、

回归分类等内容。另外，他们还给出了参考性意见【⑶。

（3）税收风险管理的风险识别方法的研究

孙静和刘尚希（2016）在研究过程中，以大数据为研究基础，详细分析了相关案例。

与此同时，还介绍了BP神经网络模型［⑼；王庐己和钟绪林（2016）在研究相关领域时,

结合国内实际情况，在税收征管体系中融入大数据技术，使研究结果变得更加准确【2叫

张万江（2016）在探究该领域时，主动更换研究视角，将税收风险管理与“互供网+”

进行融合。通过这种方式，详细分析税收风险的各类影响因素⑵】。吴亚辉(2017)在研

究该领域时，选取当地税收状况为研究对象，详细分析了相关问题，进而完善了该领域

的理论体系建设1221。

(4)纳税信用等级应用的研究

李光明认为同时存在国税和地税两个税务机构会破坏和税收信用有关的信息的有

效沟通；税务监管人员在评定信用的状况时其主观性和随意性较强，不能做到公开和公

正；国税和地税所所征管的领域有太多的交集，这会导致不能够统一所采用的评价口径

和标准；相关企业未能重视该领域的问题，并且怀疑纳税信用的评定；要普及信用等级

的评定目前还存在一些困难，这是因为税收政策比较复杂而旦不容易操作，此外企业的

财会人员能力差别比较大「高永清认为税收的秩序在目前的信用等级的评定影响下得以

规范，使得全社会对纳税的遵从程度得以提高，并且纳税方和征税方之间的双良性互动

顺利实现，持续稳步的税收收入增长有助于社会信用体系的建立，纳税人作为市场主体

提高了税收征管的质量和效率，不过还存在一些问题，比如纳税信用等级的应用很少，

没有的到社会的认可和政府的重视支持；还有激励措施的可操作性不强，没有足够的吸

引力，还缺乏相应的跟踪管理。1231

杨峰指出等级评定制度的实行，为税务部门确定税收监督的对象，同时增强了预警

税收风险的能力，强化了税收征管的薄弱环节，保障了税收收入的稳定。简单又说，企

业遵守法律法规的前提下，必须缴纳足够的税金。除此之外，还表明了企业成功经营的

回馈社会的商业信誉的无形资产价值。但是还存在一系列的问题：税务机关作为评级主

管较为混乱，国税和并行管理，评定的范围不够，个体双定户与纳税小户未被包含在内，

在使用惩罚机制时不够慎重比较随意。磔］

张文波在研究过程中，以纳税信用等级体系为视角，在上海市实施所实现的喜人成

效进行了细致分析，在此基础上提出找出优化完善的重点，如激励机制的构建，提高评

价的科学合理性，形成差异化对待和动态管理的灵活机制，实现纳税信用等级制度的专

业化和社会化。李光明认为在纳税信用等级全国聚焦的大环境下要努力抓住机遇，对税

务系统中的某一子环境进行系统优化完善；建立一个可以实现国税和地税之间的纳税信

用工程的相互配合的机制；考核机制需要规范化，还要严谨地根据标准进行信用等级的

评定；激励纳税信用的机制需要建立；为实现行政管理能力的提高，需要建立一个高效

且科学的管理机制；计算机管理水平也要进一步提高，同时可以依赖网络平台实现对纳

税信用的有效控制和监管c李娟在研究过程中，指出政府必须依照实际情况，逐步扩

大纳税信用等级制度覆盖范围。因此，社会组织以及个体户都应该属于这个制度所囊括

的范围。

1.3.3研究述评

从实际情况来看，国外学者的研究周期较长，尤其是对于管理框架和流程的分析，

更是到了细致入微的地步C在这种情况下，其主流观点为管理框架和流程的合理性关系

到税收风险管理效果。在研究过程中，他们以风险指标与行业模型为基础，对相关领域

展开深入探究。除此之外，国外学者认为税收遵从度与税收风险密切相关。与此同时，

国内学者在研究相关领域时，更倾向于从宏观角度入手。简单来说，国内学者更习惯结

合国内外情况，并进行详细分析。不仅如此，他们也极为重视税收风险管理效参，并期

望优化相关制度。因此，其研究对象均为纳税人以及规模较大的企业。需要注意的是，

国内学者越来越重视税收风险管理领域，相关文献资料随之激增。不过，税收风险管理

较为特殊，很少有学者会单独对其进行研究。在这种情况下，学界还要继续相关研究，

尽可能的提升精准度。

1.4主要研究内容和方法

1.4.1主要研究内容

（1）纳税信用等级制度现状

通过研究现行纳税信用等级制度现行文件政策和纳税信用等级在实际工作中的评

定过程，对纳税信用登记评定结果进行研究。

（2）税收风险管理中存在的问题

通过研究文献，对税收风险管理理论层面分析，研究该领域改进发展的方向，并对

XX市的税收情况展开详细分析，又对其风险管理效率进行研究。

（2）税收风险指标现状及应用

通过对税收风险管理专家进行访谈，分析XX市税务局税收风险指标现状的分析，

研究税收风险指标在制定、应用和维护等方面存在问题及成因。

（3）纳税信用等级制度在税收风险管理中的应用

通过研究纳税信用等级制度在税收风险管理中的应用现状，分析纳税信用等级评定

结果纳入税收风险指标体系的必要性和科学性

（4）税收风险指标的优化方案

针对税收风险指标存在的问题，和纳税信用等级制度在税收风险管理中应用的必要

性，构建税收风险指标优化的基本思路。通过专家调查问卷，对税收风险指标进行分析

整合，研究税收风险指标体系的具体优化方案以及如何进行运行保障。

1.4.2主要研究方法

（1）文献分析法：通过对近年来中外税收风险管理、税收风险控制、税收风险指

标、纳税信用等级等方面文献的搜集、鉴别、整理和分析，形成对税收风险指标和纳税

信用等级内在联系具有了一定的科学认识，为后续的研究提供了理论基础。

（2）专家问卷法：不同纳税信用等级所对不同的敏感风险指标，这需要经验和专

业判断，用专家问卷法取得分级归类后的税收风险指标的排序和优化方法。

（3）统计分析法：构建税收风险评估模型，利用多元回归对模型进行结果检验，

定量分析。

1.4.3技术路线图

税收风险管理、税收风险指标研究现状的文献分析结合纳税信用等级制度、税收风

险指标体系以及税收风险管理机制等内容，以专家问卷的研究方法为主，提出纳税信用

等级制度下的税收风险指标体系优化方案，以统计分析手段对纳税信用等级制度下的税

收粉线指标体系应用进行定量分析，以得出纳税信用等级制度下税收风险指标体系应用

的对策建议。具体如下图：

2XX市税务局税收风险指标应用现状及问题分析

2.1XX市税务局税收风险管理现状概述

2.1.1XX市税务局税收风管理组织结构

国地税征管体制改革之前，XX市国税局和XX市地税局都没有设立专门的税收风

险管理机构，而是将风险管理作为口常税收征管的一环，将税收风险管理工作散落在各

个业务处室，由各个'业务处室负责根据处室自身工作自行下发风险任务，常常出现单户

风险纳税人同时被两个局几个部门同时调查的现象，不仅对纳税人造成打扰，更徒增了

税收风险管理工作量，造成了征管资源的浪费。

2()18年年中，国地税征管体制改革后，XX市国税局和XX市地税局整合成为国家

税务总局XX市税务局(以下简称XX市税务局)，在机构整合的过程中，XX市积极

响应政府号召，成立了税收大数据和风险管理局这一业务处室，负责对XX市税收数据

进行大数据整合，并对XX市范围的税收风险进行管理。2019年1月，XX市税务局于

成立了税收风险管理领导小组，下设税收风险办公室，建立了“大数据和风险管理工

作领导小组统一指挥、税收大数据和风险管理局统筹实施、各部门分工协作”的税收大

数据和风险管理分工格局,

税收风险管理领导小组成员单位为政策法规处、货物和劳务税处、企业所得税处、

财产和行为税处、资源和环境税处、国际税收管理处等业务处室。领导小组对大数据和

风险管理实行扎口管理，制定详细的风险管理目标计划，并完成风险管理制度制定，风

险管理体系(包括工作运行机制、工作管理平台等)的优化建立，以及研究审议其他重

大事项。从实际情况来看，税收风险管理局是税收风险办公室的直属单位，而风险管理

工作、对大数据的考核与指导以及协调组织等任务，均属于后者的职能范围。

其工作职责为：

(1)负责市局信息数据和风险管理的目标规划、制度制订的实施工作；

(2)负责总局下发风险应对任务的整合和推送；

(3)负责税收风险管理模型构建、分析识别、任务推送、监控评价、结果反馈等工作;

(4)统筹各类税收数据、质量控制、分析应用、共享交换及税务云平台管理等事项；

(5)负责组织、协调、指导、考核全市大数据和风险管理工作；

(6)落实领导小组交办的其他工作任务。

2.1.2XX市税务局税收风管理主要流程

XX市税务局税收风险管理包括制定风险计划、建设指标体系、开展风险识别、确

定等级排序、推送风险任务、组织风险应对，以及实施过程监控和评价反馈等工作。

1.制定风险计划

领导小组成员各单位根据税务总局工作要求，结合本部门管理职能及纳税人以前年

度涉税风险等，制定本单位当年税收风险管理计划。各成员单位于每年2月末前报送年

度风险管理计划，XX市税务局数据风险办于每年三月份组织召开领导小组会议，审议

风险管理年度工作计划和上一年度风险管理工作总结。

2.建设指标体系

各成员单位围绕本部门税收政策和制度的落实情况，积极查找漏洞，定期向数据风

险办提出风险线索及风险指标和模型构建需求，并对本部门、本单位风险指标和模型应

用情况进行跟踪评估，及时提出专业支持。

数据风险办汇集各成员单位及各区、市（县）税务局提出的风险线索以及风险指标

和模型构建需求，按计划逐步建立起具有覆盖重点行业、重点税种及特定类型纳税人的

风险分析识别指标体系及模型库，并及时维护到风险管理系统中。同时，根据税务总局

工作要求、税收政策调整情况、税收风险反馈情况以及其他相关情况，适时对风险分析

识别指标体系及模型库予以修正和完善，并及时对决策分析系统进行维护。

3.开展风险识别

税收大数据和风险管理局运用税收大数据，根据各成员单位提供的税收风险指标对

全部纳税人开展风险集中扫描、分析和识别，生成疑点清册。

4.确定等级排序

从实际情况来看，纳税人之间存在较大的差异性。在这种情况下，税务机关要参照

评估结果，对单户纳税人进行评级。随后，再根据评级对纳税人排序。通过这种方式，

对纳税人风险等级进行确认。除此之外，税务机关还要提高征管资源的利用率，尽可能

的提升税收风险管理效率C

5.推送风险任务

对高风险任务，推送给税务稽查部门实施税务检查；对中风险任务，推送给风险应

对部门或大企业管理等部门实行纳税评估，纳税评估一般采取约谈方式进行，如需要到

企业实地了解核查，必须严格履行审批程序方可进行；对低风险任务，采取提示提醒方

式推送给纳税人自查自纠°

6.组织风险应对

按照“无风险不应对、有风险分类应对”的原则，风险应对部门根据纳税人的涉税

风险和风险等级，按照纳税评估工作规程、税务稽查工作规程和反避税调查工作要求，

分别进行应对调查。对直接推送给纳税人提示提醒的风险任务，由税收大数据和风险管

理局对纳税人的自查整改结果进行二次扫描和识别。对于未实现自我遵从的纳税人，将

其遵从情况纳入风险信誉库，并按资源配置采取进一步的风险应对措施。

数据风险办负责对风险管理各环节及全过程进行监控，建立健全考核评价机制，对

监控中发现的问题进行跟踪提醒和接收反馈；对风险管理的整体运行状况进行总结和评

价。

2.1.3纳税信用等级制度在XX市税务局税收风险管理中的应用现状

纳税信用等级的评定的主要过程原理就是收集纳税人各种信息加以整合，以此反映

出纳税人的税法遵从度。目前根据纳税人纳税信用评价管理现行有效文件，确立包括纳

税人信用历史信息、税务内部信息、外部信息的指标体系，较为全面更客观地对纳税人

信用情况进行评价。

A级：纳税信用为年度评价指标得分9（）分以上（含90分）的；B级：纳税信用为

年度评价指标得分7（）分以上不满90分的；M级：未发生《信用管理办法》第二十条所

列失信行为，日.评价年度内无生产经营业务收入R年度评价指标得分70分以上的：C

级：纳税信用为年度评价指标得分40分以上不满70分的；D级：纳税信用为年度评

价指标得分不满40分或者直接判级确定的。影响信用评定结果最关键的几个指标：未

按规定期限缴纳已申报或批准延期申报的应纳税（费）款（按次计算，每次扣5分）；

未按规定期限填报财务报表（按次计算，每次扣3分）；未按规定期限纳税申报或未按

规定期限代扣代缴户（按税种按次计算，每次扣5分）；被评价年度内增值税和营业税

连续3个月或者累计6个月同时零申报、负申报的（扣11分，不能评A）；有非正常

户记录的纳税人或非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的（直接判D级）。

该制度的核心在于通过区分纳税个体对于税法遵从度的高低将纳税人评定为不同

的信用评级，并以此在税收征收管理上进行差别对待，这不仅是对纳税人的一种激励作

用，还有一个重要的原因是由于较低纳税信用等级纳税人代表了较低的税法遵从度，存

在税收风险的可能性较高，所以对其进行办税流程的限制，也是为了防范税收风险。

目前，XX市税务局明确赏罚机制，区别对待不同的纳税个体，尽量督促纳税人自

觉遵从税法。自2016年起，国家税务总局与工商总局、海关总署等16个部门签署联合

守信激励的合作备忘录，为守信纳税人提供涵盖18个领域的41项激励措施。XX市税

务局高度重视纳税信用体系建设，通过守信激励、失信惩戒等措施扩大纳税信用评价的

影响力，引导依法诚信纳税。从实际情况来看，XX市税务局对于A级纳税人予以下列

激励措施：公布A级纳/兑人名单，并予以正面宣传；为该群体提供普通发票以及增值税

发票；当A级纳税人表现较好时，地方政府要适当提供增值服务。简单来说，XX市税

务局可以派遣工作人员，协助纳税人处理税务状况；XX市税务局还要增加激励途径，

使第三方机构参与其中，帮助纳税人获得更多实惠。XX市税务局对于B级纳税人实施

正常管理，并引导其遵从税法规定。与此同时，税务局还要关注其信用评价状态，及时

做好相关预案。需要注意的是，评估高于70分且创立时间较短的企业，属于M级纳税

信用评价。XX市税务局对于M级纳税人暂按B级纳税人正常管理,还要加强监管力度。

根据2018年5月的纳税数据来看,XX市A级纳税人12174户，占参评总户数的4.59%。

目前XX市税务局对纳税信用等级在M级以上实际应用的的激励措施主要是将企业的

纳税信用与融资信用相结合，仅2019年上半年就帮助全市7453户企业获得贷款349.28

亿元。

XX市税务局对C级纳税人予以相应惩罚，与此同时，还要关注其信用等级变化，

选择性地采取管理措施。XX市税务局对D级纳税人采用以下惩戒方式：对D级纳税人

名单进行公布，并予以负面宣传。不仅如此，还直接负责人进行惩处，使其成为D级纳

税信用。除此之外，限制比类纳税人办理普通发票和增值税发票。对于部分出口企业，

要对其退税率进行重新评估，时刻关注其纳税状况，并加强材料审核力度。另外，既要

对其进行重点监控，还要不定期抽查企业是否有违法行为。另外，在惩处企业时，要对

其进行从重处罚；保留2年D级评价，在保留期结束后，相关企业不能获得A级评价。

可以看到，XX市税务局目前对纳税信用等级的在税收风险管理上的应用方法是，

对纳税信用等级评定级别较高的纳税人放宽管理，给与激励，相比较一般纳税人而言拥

有更宽松的环境，却没有对这种宽松环境下容易发生的税收风险展开特别的防范；当纳

税人信用评级较低时，税务局要做到加强管理防范税收风险，但是目前加强的只是日常

管理，没有将对信用评级较低纳税人的管理纳入到防范税收风险管理的主要流程中去。

2.2XX市税务局税收风险指标及应用现状

2.2.1XX市税务局税收风险指标的制定

从XX市税务局税收风险管理的流程来看,税收风险管理与税收风险指标密切相关。

XX市税务局各个业务处室的骨干专家研讨、论证和改进评价机制，对评价指标进行筛

选，全面覆盖风险管理的全部流程。通过这种方式，使指标评价体系变得更加成熟。除

此之外，还要对该领域的工作目标进行明确，并将制定的税收风险指标录入到XX税务

风险系统中，以供XX市税务局税收风险控制中心使用。相关业务处室围绕本部门税收

政策和制度的落实情况，提出风险线索以及风险指标和模型建构需求；从专业角度评估

模型应用以及风险指标，数据风险办公室汇集各成员单位提出的风险线索以及风险指标

和模型构建需求，按计划逐步建立起具有覆盖重点行业、重点税种及特定类型纳税人的

风险分析识别指标体系及模型库，并及时维护到风险管理系统中。同时，根据税务总局

工作要求、税收政策调整情况、税收风险反馈情况以及其他相关情况，适时对风险分析

识别指标体系及模型库予以修正和完善，并及时对决策分析系统进行维护。

在国地税征管体制改革、XX市税务局成立税收风险管理领导小组后，由于各个业

务处室风险防范意识增强，经常性提出新的税收风险指标，目前产生419条以上税收风

险指标，从税费种对已经提出的税收风险指标进行分类统计，货物劳务税种类税收风险

指标175个，企业所得税税种类税收风险指标提出203个，财行税税种类税收风险指标

提出29个，个人所得税税种类税收收风险指标提出12个，目前这个数字还在增长中，

但税收风险指标提出的条数虽然较多，但是指标描述问题比较集中，各指标存在同质化

倾向。

2.2.2XX市税务局税收风险指标的应用调查

在XX市税务局税收风险管理流程中税收风险指标最直接的应用在于，运用税收风

险指标对纳税人开展风险集中扫描、分析和识别，并没有对制定风险计划环节产生明显

有效的影响，也未参与到风险等值排序，风险任务下发中。

XX市税务局对税收风险指标的应用目前主要是对单户纳税人纳税人开展风险集中

分析。风险分析评判的标注是各个税收风险指标，而评判的内容则在于纳税人的各项数

据，应用税收风险指标的过程也可以理解为对纳税人进行数据分析的过程，当纳税人数

据呈现出税收风险指标中的某种特征时，即被定义为具有税收风险，而纳税人数据来源

一般有两种，一种是纳税人自行申报的纳税申报数据、发票开具数据和税务登记数据等,

数据质量取决于纳税人的申报质量，第二种是银行、海关、外汇管理局等第三方机构提

供的数据，数据质量较高，但是由于门前部门间数据资源共享程度有限，数据获取途径

比较有限，获取数据的时效性也有待提高。

在对XX市税务局税收风险管理专家进行访谈的过程，专家提供了国地税征管体制

改革运行后，对原国税和原地税提出的税收风险指标进行清理的情况。

专家介绍说，由于税收风险指标的同质化倾向和这两种数据的综合数据质量，XX

市税务局目前在该体系中应用的税收风险指标实际只有75个。

在专家的建议下，在该体系中导出数据，进行比对分析，发现2019年至6月应用

这75个税收风险指标完成了税收风险585户次的调查，验证风险纳税人518户次，风

险指标户次有效百分比88.885%,挽回税收损失82040253.42元。其中46个税收风险指

标问题指向有效率能够达到100%,占全部指标的61%,但这46个税收风险指标中有

15个指标虽然指向企业存在税收风险，但是不能挽叵国家税收损失，有7个税收风险指

标单户挽回税收损失不到500元（表格难以截取，见附录）。

2.3XX市税务局税收风险指标存在的主要问题

通过对XX市税务局税收风险管理专家进行访谈，专家观点是在于实践工作中，税

务机关利用层次机构税收风险指标体系，量化企业税收风险数据，根据指标对纳税人税

收风险系数进行进行计算，可以根据税收风险指标计算分数的排名来确定税收风险的高

低，实现了税收风险的数据化管理，但是由于量化指标计算的方式实现了对企业的批量

计算，在实践中达到的是广泛筛选风险的目的，对指标体系应用只是对数据进行单纯的

计算和排序，并不能有效的对指标进行科学的运用。导致推送给基层税务机关的风险提

示信息有效性降低，不利于基层税务机关的风险应对人员提高工作效率。通过与专家进

行交流，结合XX市税务局税收风险管理的实践经验，发现XX市税务局税收风险指标

在制定、应用和维护上存在以下问题。

2.3.1税收风险指标制定结构维度单一

针对现有税收风险指标体系存在的数据简单排序计算，没有分类并设置权重进行计

算排序的问题，需要对税收风险指标体系设置分类权重，进行提高效率和质量方面的优

化。现有税收风险指标没有对不同类型的纳税人设置敏感性指标，而是在数据计算时选

取了所有风险指标进行全面的运算。对所有指标进行不区分侧重点的全面筛查，没有任

何遗漏，看似可以保证命中率，其实不然。

究其原因，税收风险管理相对较为完整，其核心内容分别是风险应对以及风险识别，

是不能割裂来看的。所以在筛选风险疑点这一个环节过于全面的进行筛查，得出庞大的

疑点信息数据传递给税收风险应对环节，导致应对环节疲于应付，不能把行政资源集中

在真正有用的疑点信息上，这实际上是降低了风险的命中率，严重阻碍了税收风险管理

工作的开展，使其效率变得异常低下。

同时，由于没有权重指标，导致不同企业罗列直报只靠简单的汇总，并已汇总数据

进行高低排序，看似有精确的数值，但实际上降低了风险预测的精准度。所以，税收风

险指标体系优化的目标是通过引入纳税信用等级制度的评定结果，在税收风险指标体系

中引入税法遵从度这一维度，对税收风险指标进行梳理选取，以不同纳税信用等级纳税

人对应的敏感指标对税收风险进行分类排序。优化税收风险指标体系的首要目标是提高

税收风险指标命中率，次要指标是提高税收风险指标预测精准度。

2.3.2税收风险指标应用效率有待提升

当今已成为信息技术不断发展的“大数据时代”，税收风险分析指标积累也在不断

丰富，同时随着社会经济发展，基层税务机关辖区内纳税人数量不断增加。这就导致了

税务机关接收到的税收风险提示在以几何方式增长。对所有纳税遵从度的纳税人以同样

的眼光去看待其发生的税收风险指标，并以计算得分的方式进行简单排序，已经不能满

足现今税务机关高效行政的实际需要，例如某纳税人，因2018年营业成本15000万元,

营业收入1200()万元，触发“营业成本大于营业收入”这一税收风险指标，在这一指标

中的计算得分为15000万-12000万=3000万。企业是追求利润的，对于一个正常生产经

营的企业来说，某一经营区间的成本必然是小于收入的，否则企业无利可图，不可能一

直亏本经营下去，所以“营业成本大于营业收入”这一指标是有可取之处的，也是判断

企业是否存在虚列成本的一个主要指标之一，但是对于某些企业而言，这一现象在某一

阶段是正常的，例如企业近期批量采购了机器设备进行了税前一次性扣除导致了成本的

徒增，例如企业原材料价格大幅增长而销售订单已经签订，不得已执行亏损合同等因素,

都会导致纳税人存在合理的“成本大于收入”的原因。这就要求基层税务机关的风险应

对人员到企业以调查巡查的形式对企业进行调研。

这就表明现有税收风险指标体系存在的数据简单排序计算，没有分类并设置权重进

行计算排序的问题。对已建立的风险识别指标，缺乏调整指标识别条件和应用范围的过

程，需要引入税法遵从度等概念，以人工经验得到的定性分析权重对税收风险指标体系

设置分类权重，进行提高效率和质量方面的优化，再利用金三系统中的真实数据对模型

进行检查，使金税三期的“大数据”真正用的巧，用的好。

2.3.2税收风险指标修正缺乏时效性

在实践应用中，税收风险指标体系应能够发挥高质高效的风险识别作用，使该单位

的行政效率得到有效提升，所以税收风险指标体系的评价要素主要应包括风险识别命中

率，风险程度预测的精准度和风险任务筛选的效率。

其中，风险识别命中率是指省级税务机关推送税收风险疑点后，基层税务机关根据

疑点信息到企业进行实地查验，对风险信息进行应对，通过实地查验发现企业确实存在

税收风险，那么意味着风险识别命中。风险识别命中率的分子为确认实际存在的税收风

险点数量，分母是推送的说收风险疑点数量，是两个计数数据相除面得到的百分比。

风险程度预测的精准度是指在省级税务机关推送税收风险疑点信息时，会把税收风

险数据信息量化，例如某企业可能存在500万元的应税收入没有进行及时中报，基层税

务机关根据疑点信息实地查验后，税收风险疑点命中，应对结果通常是纳税人进行应税

收入的补充申报，纳税人补充申报金额合计和税收风险数据推送数据进行对比，两者越

接近说明指标筛选应用越合理，越精准。

风险任务筛选的效率是指在保证税务机关行政效率，税务机关内部网络服务器有效

低消耗运行。随着信息技术的进步和金税三期系统的推广上线，税务机关风险管理系统

中对税收风险数据的进行运算加工的功能越来越强大。

2.4XX市税务局税收风险指标存在问题的成因分析

2.4.1没有将税收风险指标测评的纳税人进行分类

税收风险指标目前作为测评纳税人存在纳税遵从风险的标准，在对不同纳税人

进行测评时得到的测评结果是截然不同的。而对被测评的对象纳税人根据纳税信用等级

进行分类，是拓展税收风险指标的层次的比较可行的方法。纳税人的纳税信用等级评定

结果不参与到税收风险指标中，造成了税收风险指标平面化，缺乏层次。由于目前税收

风险管理的发展方向主要集中于税收风险事前防范上，而核心关键内容在于构建科学的

税收风险指标体系。同时，考虑到目前税收风险指标体系结构单一，难以满足税务机关

的实际需求，需要引入税法遵从度，对税收风险指标体系进行优化。

2.4.2税收风险指标应用过程没有侧重点

税收风险指标应用过程没有侧重点是目前XX市税务局税收风险指标存在问题的另

一主要原因之一，这就导致了税收风险指标应用的效率不高。目前纳税信用等级在税收

风险管理中的这种应用原则是以纳税人信用等级的绝对值为基准的，其方式较为粗放，

没有把纳税信用等级的评定结果作为一项参数在税收风险管理工作进行实际应用。把纳

税人信用等级评定结果纳入税收风险指标体系中，不仅可以更好的按照信用级别配置征

管资源，实施差异化服务和管理，强化动态监控，更好的完善了纳税信用登记制度的应

用。而且满足了税收风险指标体系在实际应用过程中，对指标体系进行分类权重计算的

需求。

2.4.3税收风险指标没有进行动态管理

从实际情况来看，税务机关要尽快建设风险识别模型，这是税收风险指标缺乏时效

的原因。在建设模型的过程中，该单位的参与度以及重视度较差，没有根据实践工作进

行实施调整，进行动态管理，使其建设机制存在明显瑕疵。不仅如此，重复建设的情况

较为常见，再加上风险指标与风险特征尚未完善，严重影响了风险评估效果。而且，重

复单户推送以及无视风险推送发生概率较大。除此之外，应对质量与应对任务的推送密

切相关。在部门要求下，推送概率会产生倾斜。在实践中，风险应对任务受分类分级管

理影响。在差异额与水源基础数据的作用下，税收风险值大幅度上升。在这种情况下，

税务风险较高的纳税人占比较大。基于这一点，政府无法引导纳税人遵从税法，其应对

策略与应对指引也较为随机。另外，单位领导风险防范意识落后，很难优化风险应对策

略，阻碍了税收风险管理工作的实施。

3纳税信用等级制度下XX市税务局税收风险指标的优化方案

3.1国内外税收风险指标的经验借鉴

3.1.1国内税收风险指标的经验

1.珠海市税务局

从实际情况来看，税务机关针对矛兑源分类动态监控方面的经验极为丰富。究其原因，

税务机关以税收征管和弱势环节为基础，对税源管理进行深入研究。在实践过程中，税

务机关要对纳税人进行评级，而影响评级的因素包括经营规模、行业水平、营业收入以

及注册资本等内容。需要注意的是，税务机关将其分为4级，分别包括ABCD。简单来

说，符合年度营业收入超过2000万、1000万注册资本以及具备相当规模的餐饮业和娱

乐业三个条件之一，可评定为A级纳税人；在查账征收过程中，符合10-100万元纳税

总额时，可评定为B级纳税人；在查账征收过程中，其纳税金额低于1()万时，可评定

为C级纳税人：未能采用查账征收，其纳税金额低于1()0万时，可评定为D级纳税人。

在这种情况下，税务机关以纳税人行业对其进行分类，从而提升管理效率。在交税过程

中，AB两级别的纳税人提供的金额必须高于当地的五分之四。除此之外，此类纳税人

的企业也要在当地占据主流地位。在这种情况下，税务机关调整税收金额时，也要参照

税收管理分类。不仅如此，还要成立税收小组，提高税收风险管理效率。另外，税务机

关也要落实纳税人的户籍，并利用动态监控、风险预警以及纳税评估等方式对此类税务

人员进行监管；税务机关对于B级纳税人员的管理更加简单；税务机关对于C级纳税

人员的管理稍有不同，检查周期大约为两年一次。不仅如此，工作人员还要提交税务分

析报告；税务机关极为重视D级纳税人员的管理，检查频率为每季度一次。与此同时，

工作人员还要收集企业数据，并将分析报告存档。而分析内容包括催缴率、申报率以及

税款入库率等方面。在对税源进行控制时，税源管理部门、基层税务机关以及市局相关

处室均要承担相应的责任，并明确了追责机制。此外，税务局还规范了考核机制，使税

源管理效率大幅度提升。在实践中，税务局要结合实际情况，集中内部资源对重点区域

进行突击。而工作人员在巡查时，也要以纳税人的情况为基础，迅速做出准确的判断。

通过这种方式，使税收调查与税收约谈得以顺利进行。同时，工作人员还要承担催收的

责任。在合法的范围内，提醒纳税人及时缴纳税金，避免税金流失的现象发生。不仅如

此，全力推动稽查进户，争取覆盖全体纳税人。另外，工作人员还要完成纳税分析和纳

税评估等任务，尽可能的降低税收风险。在征税过程中，工作人员要结合实际情况，根

据纳税人等级对其进行差异化引导。通过这种方式，使纳税人自愿履行纳税义务，进而

推动社会的进步与发展。

2.重庆九龙坡区税务局

在实践过程中，重庆市税务总局拥有丰富的税收风险管理经验。在其带领二，税收

风险工作得以顺利开展。从实际情况来看，政府对税收风险管理极为重视，迅速组建了

专门的税务小组，并配备专业人才研究税收风险应对策略。除此之外，政府对部门职能

进行划分，使各部门保持较强的独立性，同时又能实现信息共享。需要注意的是，该单

位对信息技术尤为重视，并将其融入税收征管工作当中。简单来说，税务局以招标的形

式，对软件公司进行筛选，并合作研制了税收管理系统。而软件公司在研发辅助系统时,

收集数据的源头是金三系统。不仅如此，辅助系统拥有的功能极多，具体包括税源监控、

纳税评估、税源分析、日常检查以及登记认定等内容。通过这种方式，使其管理功能变

得更加强大。另外，要对管理员工作和时间进行规划，及时处理即将逾期的款项，减少

税款流失等现象发生。对征管信息和涉税数据进行整合梳理，再加工相关数据，使其形

成有效信息。在充分发挥信息效用时，能够实现信息共享，进而缓解信息不对称的现象。

与此同时，税务局内部资源的利用率大幅度提升。此外，税务局加大人才培养刀度，在

吸收新鲜血液的同时，增强内部员工的使命感。而经验充足的工作人员，要将其安排到

信息技术、纳税服务、征管评估以及行政管理等岗位上。为缓解工作压力，单位也可以

派遣部分新人，帮助经验丰富的工作人员完成相关任务。对于部分学习能力较强的工作

人员，可以组织内部考试，使其获得晋升机会。通过这种方式，使工作人员变得更加团

结，并对单位产生较强的归属感和认同感。在这种情况下，税收风险管理效率自然会随

之提升。

3.1.2国外税收风险指标的经睑

1.英国

完善的大企业税收风险信息系统英国皇家税务与海关总署(HMRevenue&

Customs,HMRC)从()5年进行了重组开始，始终将大企业管理放置在关键地位，将大

企业服务司(LBS)建立了起来，同时将13个特别调查组建立了起来用以对税务欺诈

行为作出应对。其税务风险评估系统基于有效数据，在真正意义上达到了风险管理的一

体化管控的目的。首先是安排好专门人员，实行对口管理。HMRC对于不同的大型企

业，都会安排一位高级税务官员充当客户经理(CustomerRelationshipManager,CRM)

的身份，从而进行对口管理。CRN把纳税人的所有信息整合起来，将风险评估系统建立

起来。HRMC基于对纳税人有关信息一步步的获取，在90年代末期将由身份认证系

统(IDA)、数据分析处理矽统(DAPA)以及风险情况识别系统(IRIS)等三个子系

统形成的风险评估系统建立了起来。借助于身份认证系统能够获取到居民企业以至于是

一些个人的收支信息，接着再借助于数据分析处理系统来完成加工以及整理，如果找出

了这之中的数据存在异常的项目，那么就移交给风险情报系统来加以鉴别。对建立了这

样一个健全的评估系统，HMRC只要一找出税收风险，就能够立即开展相关调查。最

后是对风险等级进行判定，进行分类管理。HMRC借助于开发数据统计模型，分类整

合了纳税人的资产以及收入等的信息，由此能够将纳税人的风险等级给分析出来，然后

依照其不同的风险等级，分别交给特别调查组、一般调查组以及地方办事机构来应对。

就那些具有较高的纳税遵从度以及较低的纳税风险的企业而言，地方办事机构通常来说

无需使用一些干预手段，而对于与个人相关的疑点信息来说，则尽可能地通过邮件以及

电话等手段介入；而针对那些风险较为高的企业，就安排调查组实施较为深入的实地检

查，实行风险干预以及纳税评估等举措，避免出现税款流失的情况。

2.美国：具有强大威慑力的税务审计美国联邦税务局所开展的审计工作的影响力

十分的大：整个美国有超过一半的税务人员所进行的是审计（稽查）相关的工作，这其

中包含了信息技术员、数据分析师、电脑稽核人员、金融产品专家以及经济师等专业型

人员；每一个年度大概有将近0.65%的自然人会受到审计（在这里面那些收入超过10

万美元的自然人受到审计的概率大概是0.98%）,大概有0.3%的S型企业（类型于国

内的个体工商户）以及0.87%的C类型公司（股份有限公司）需要受到审计；每一个

年度大概可以查补到57（）亿美元左右的偷逃税，每一个年度大概会有将近130（）例提

请税收犯罪调查，在这之中大约有90.2%最终判定是有罪的，平均判刑时长达到了22.7

个月。美国税务系统可以展开较为高效率的税务审计，这都多亏了其优质的信用管理以

及涉税信息管理。首先是审计工作十分高效。依靠着能够和支付终端联网的检查系统，

一旦出现了超过1万美元的现金交易的话，税务人员就能够得到经营者以及消费者的

流动信息，同时检查这一笔支付有没有扣掉税。美国税务机关具备着一套健全的计算机

评估系统以及大规模的税收信息资料库，每一个年度都会借助于“应收税款预测”等模

型以及网络数据库系统，来具体研究纳税人的纳税信息，从而将进行重点审计的范围给

确定下来。在美国，税务官计人员里面实行的是等级制，其中查账人员又被划分为了国

际查账人员以及普通查账人员。并且，营业机构以及银行在完成一笔巨额现金交易的过

程中，一定要对客户的信用卡以及社会保险号进行检查，纳税人难以凭借假名来免除需

要支付的税款。州税务署在每一个年度都会对最少1300-2000万人次的交易信息进行

校对。在税务人员进行审计的过程中，其对第三方信息以及现代统计方法应用地十分广

泛，每隔一段时间就会抽样检杳与销售发票存在关联的信息卡主，继而能够对支出、收

入以及交易开展全方面深层次的监控。

3.1.3启示借鉴

1.对辖区内税源管理对象实行精细化管理，实行专业化管理分类。依据注册资本、

营业收入、行业水平以及经营规模等指标对纳税人进行层次的划分，基于此类划分方式,

同时考虑到行业分类对纳税人所进行的较为准确的分类管理，并且，以之前的税收管理

分类作为基础进行微调，与税源专业进行比对，分局都要安排有专门的团队管理，继而

进一步实现精细化管理；借助于税源专业化管理.，在进行征管的时候将精锐力量聚集起

来，对重难点税源展开有效的管治；税收管理员凭借平时的巡查管理，能够对纳税人的

税源变化以及生产经营状况有着较快的反应力，能够以极高的效率进行后续的税收约谈

以及税收调查：与税收风险预警管理综合在一起，对还没有申报的纳税户进行催促，确

保欠税现象被极大程度地遏制住；对纳税人全部的信息安排纳税评估以及纳税分析，将

行业综合水平评估以及纳税能力评估监控指标建立起来，这对于寻找到具有风险隐患的

纳税人很有帮助，开展稽查进户，将税收的缺陷弥补起来；税收管理员面向不一样的纳

税人依据他自身的管理层级来给予“个性化辅导”，让纳税人的税收遵从度得到进一步的

提升，最终使得纳税人以及税务机关均从中获益。

2.强化风险管理信息化平台建设。对税收风险进行较为高效率的管治，不管是信息

是来自于外界还是内部，都不能缺少一个较好的信息化平台充当数据支撑。投入大量的

人力、物力、财力来强化风险管理平台建设，和第三方信息平台、防伪税控系统、出口

退税管理系统、金税三期系统等软件依次进行高效率的联通，借助于平台木身具备的风

控功能，从而对信息进行更加深入的研究以及整合，并且将内外部数据应用、数据分析、

数据存储以及数据采集等一整套的工作体系建立起来，继而进一步确保税收风险管理成

功实施。通过平台搭建税收风险管理模型，分析筛选出有效的风险数据，为一下风险应

对的开展提供强大的数据支撑。

3.建立高效的风险管理运行机制。省局加强风险任务统筹，充分检查基层风险应对

力量的具体情况，对任务数有所知晓；市州局尽可能地去发现风险点，同时将真实情况

考虑在内，继而应对重点行、业、税源风险与跨IX•域风险：具（区）局纳税评估部门专门

负责风险较高的任务的管理，税源管理部门则主要给风险较低的纳税人发布风险提醒。

在筛选风险数据时，省、州、市局要合理的把握任务数量，筛选的风险数据要精而少，

且要对风险点把握精准，要考虑到风险点是否具有可行性。只有风险数据的质量有保障,

税收风险应对人员在应对风险时，通过应对风险，找出纳税人不遵从的行为，才有职业

成就感、税收执法使命感，才能建立高效的风险管理运行机制，才能确保风险管理工作

的顺利开展。

4.组建一支专业化风险管理团队。目前，国外的税收风险管理工作都是以团队化模

式开展的，如美国有强大威慑力的税务审计团队。依靠每一个专业领域里面的团队刚建

立起来并且对其进行专业性的业务培训，让其在处理风险的时候表现得更加优秀。就现

如今国内的税收风险管理的实际情况