税法（第八版）教案 7-1 关税法

授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：7-1教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时3授课项目学习任务第七章其他税法第一节关税法教学目标熟悉关税的征税对象、关税的纳税人、关税的税率、优惠政策等基本知识；熟悉关税的计税价格，确定计税依据，计算进出口关税应纳税额；3．熟悉关税的征收管理。教学重点1．关税完税价格的确定方法，关税完税价格的计算；2．关税应纳税额的计算教学难点关税完税价格的确定，进出口关税税额的计算教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：教材所附二维码自测题训练课外：在当地选择有进出口业务的企业进行分析，熟悉关税完税价格和关税税额的计算课后体会与建议关税主要是针对进口业务，出口业务征收关税的产品很少，完税价格容易搞错，不包括关税，特别是出口产品价格中要剔除关税。教学过程及主要内容【教学导入】从日常货物的进口中引出关税。【讲授新课】一、关税纳税人和征税对象的确定（一）关税的纳税人（二）关税的征税对象二、关税的优惠政策（一）法定减免（二）专项优惠政策三、关税应纳税额的计算（一）关税计税价格的确定（二）关税税率的确定（三）关税应纳税额的计算四、关税纳税申报（一）进出口货物报关（二）关税的缴纳（三）关税的税收保全与强制执行（四）关税的退还【课堂小结】【作业布置】课程讲义第一节关税法一、关税纳税人和征税对象的确定（一）关税的纳税人关税的纳税人，是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人。从事跨境电子商务零售进口的电子商务平台经营者、物流企业和报关企业，以及法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴关税税款义务的单位和个人，是关税的扣缴义务人。（二）关税的征税对象关税征收的对象是中华人民共和国准许进出境的货物、进境物品。除法律、行政法规另有规定外，由海关依法征收进出口关税。货物是指贸易性的进出口商品；物品是指非贸易性物品，主要包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及以其他方式进境的个人物品。。二、关税的优惠政策（一）法定减免法定减免，是指对《关税法》等相关法律规定的进出口货物、进境物品予以减免关税。（1）国务院规定的免征额度内的一票货物，免征关税。（2）无商业价值的广告品和货样，免征关税。（3）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，免征关税。（4）在海关放行前损毁或者灭失的货物、进境物品，免征关税。（5）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征关税。（6）我国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定免征关税的货物、进境物品，免征关税。（7）在海关放行前遭受损坏的货物、进境物品，可以根据海关认定的受损程度减征关税。（8）我国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定减征关税的货物、进境物品，可减征关税。（9）法律规定的其他免征或者减征关税的货物、进境物品，海关根据规定予以免征或者减征关税。（二）专项优惠政策根据维护国家利益、促进对外交往、经济社会发展、科技创新需要或者由于突发事件等原因，国务院可以制定关税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。二、关税应纳税额的计算（一）关税完税价格的确定1．一般进口货物完税价格的确定（1）以成交价格为基础的完税价格的确定进口货物的计税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。进口货物的成交价格，是指卖方向我国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。（2）进口货物海关估定的计税价格进口货物的成交价格不符合成交价格条件的，会采用以下方法来确定：①与该货物同时或者大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格。②与该货物同时或者大约同时向我国境内销售的类似货物的成交价格。③与该货物进口的同时或者大约同时，将该进口货物、相同或者类似进口货物在我国境内第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格。④按照下列各项总和计算的价格。⑤以合理方法估定的价格。2．出口货物完税价格的确定出口货物的计税价格以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税不计入计税价格。出口货物计税价格的计算公式为：出口货物计税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）÷（1+出口关税税率）3.计税价格中运输及其相关费用、保险费的计算（二）关税税率的确定关税税率是整个关税制度的核心要素。目前我国的关税税率主要有进口货物税率、出口货物税率以及非贸易性进境物品进口税率。1.进口货物税率根据《关税法》规定，我国进口关税依据进口货物的原产地不同分别设置了最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。2.出口货物税率国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半成品征收出口关税。现行《中华人民共和国进出口税则（2025）》（以下简称《税则2025》）对102个商品计征出口关税，实行0~40%的税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，适用暂定税率。3.非贸易性进境物品进口税率进境物品的关税以及进口环节海关代征的增值税和消费税合并为进口税，税率一般为13%~50%。（三）关税应纳税额的计算1．进口货物应纳关税（1）从价应纳税额的计算关税税额＝应税进口货物数量×单位完税价格×税率具体分以下几种情况：①以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，或者和我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的进口货物，其成交价格即为完税价格。应纳关税计算公式为：应纳进口关税额＝CIF×关税税率②以国外口岸离岸价（FOB）或国外口岸到岸价格成交的，应另加从发货口岸或国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。应纳关税的计算公式为：应纳进口关税额＝（FOB＋运杂费＋保险费）×关税税率在国外口岸成交情况下，完税价格中包括的运杂费、保险费，原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额，也可以外贸系统海运进口运杂费率或按协商规定的固定运杂费率计算运杂费，保险费按中国人民保险公司的保险费率计算。计算公式为：应纳税额＝（FOB＋运杂费）÷（１－保险费率）×关税税率③以国外口岸离岸价格加运费（即CFR价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。计算公式为：应纳进口关税额＝（CFR＋保险费）×关税税率＝CFR÷（１-保险费率）×关税税率④特殊进口商品关税计算特殊进口货物种类繁多，需在确定完税价格基础上，再计算应纳税额，应纳关税的计算公式为：应纳税额＝特殊进口货物完税价格×关税税率（2）从量应纳税额的计算关税税额＝应税进口货物数量×单位货物税额（3）复合税应纳税额的计算关税税额＝应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×税率2．出口货物应纳关税（1）从价应纳税额的计算关税税额＝应税出口货物数量×单位完税价格×税率具体分以下几种情况：①以我国口岸离岸价格（FOB）成交的出口关税计算公式：应纳关税额＝FOB÷（1+关税税率）×关税税率②以国外口岸到岸价格（CIF）成交的出口关税计算公式：应纳关税额＝（CIF-保险费-运费）÷（1+关税税率）×关税税率③以国外口岸价格加运费价格（CFR）成交的出口关税公式：应纳关税额＝（CFR-运费）÷（１＋关税税率）×关税税率（2）从量应纳税额的计算出口关税税额＝应税出口货物数量×单位货物税额（3）复合税应纳税额的计算我国目前实行的复合税都是先计征从量税,再计征从价税。出口关税税额＝应税出口货物数量×单位货物税额+应税出口货物数量×单位完税价格×税率四、关税纳税申报（一）进出口货物报关1.报关时间进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，向货物的进境地海关申报。出口货物的发货人除海关特准外，应当在运抵海关监管区装货的24小时以前，填报出口货物报关单，交验出口许可证和其他证件，申报出口。2.报关应提交的相关材料进出口货物时应当提交以下材料：①进出口货物各类报关单；②证明进出口货物的实际情况资料（包括进出口货物的品名、规格、用途、产地、贸易方式等）；③有关进出口货物的合同、发票、运输单据、装箱单等；④进出口所需的许可证件及随附单证；⑤海关总署规定的其他进出口单证。（二）关税的缴纳1.缴纳地点根据纳税人的申请及进出口货物的具体情况，关税可以在关境地缴纳，也可在主管地缴纳。关境地缴纳是指进出口货物在哪里通关，纳税人即在哪里缴纳关税，这是最常见的做法。2.缴纳凭证海关在接受进出口货物通关手续申报后，逐票计算应征关税并向纳税人或其代理人填发《海关进（出）口关税专用缴款书》，纳税人或其代理人持《海关进（出）口关税专用缴款书》在规定期限内向银行办理税款交付手续。3.缴纳期限纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。如果关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。关税纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。（三）关税的税收保全与强制执行1.税收保全进出口货物的纳税人在规定的纳税期限内有转移、藏匿其应税货物以及其他财产的明显迹象，或者存在其他可能导致无法缴纳税款风险的，海关可以责令其提供担保；纳税人不提供担保的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以实施强制措施。2.强制执行纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，由海关责令其限期缴纳；逾期仍未缴纳且无正当理由的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以实施强制执行措施。（四）关税的退补1.关税的退还海关发现多征税款的，应当及时通知纳税人办理退还手续；纳税人发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起3年内，向海关