政府审计会计制度

PAGE政府审计会计制度一、总则（一）目的本制度旨在规范政府审计会计工作，确保政府财务信息的真实、准确、完整，加强对政府财政资金的管理和监督，提高财政资金使用效益，维护国家财经秩序，保障经济社会健康发展。（二）适用范围本制度适用于各级政府审计机关及相关部门开展审计会计工作，包括对政府财政收支、预算执行、专项资金使用等方面的审计监督及相关会计核算。（三）依据本制度依据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》、《财政总预算会计制度》以及其他相关法律法规和行业标准制定。（四）基本原则1.真实性原则政府审计会计工作应如实反映政府财政收支和经济活动情况，确保会计信息真实可靠。2.准确性原则会计核算应准确记录和计算各项收支及资产负债情况，避免差错和虚假数据。3.完整性原则全面涵盖政府所有财政收支活动，不得遗漏重要信息，保证财务信息的完整性。4.及时性原则及时进行会计核算和报告，确保财务信息能够及时为决策提供支持。5.合规性原则严格遵守国家法律法规和相关行业标准，依法开展审计会计工作。二、会计核算基础（一）权责发生制对于政府财政收支活动，采用权责发生制进行会计核算。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（二）收入确认1.财政拨款收入以财政部门批复的预算和相关文件为依据，在实际收到财政拨款时确认收入。2.非税收入按照相关法律法规规定的征收方式和时间确认收入。如行政事业性收费、政府性基金等，在取得收款权利并满足相关条件时确认收入。3.其他收入根据实际发生情况和相关合同协议，在满足收入确认条件时确认收入。（三）费用确认1.人员经费按照实际发放的工资、津贴、补贴等金额确认费用，在相关人员提供服务的期间进行核算。2.公用经费根据实际发生的办公费、差旅费、业务招待费等支出，在费用发生时确认。3.专项支出按照项目进度和实际支出情况，在符合项目预算和规定用途时确认费用。三、会计科目设置（一）资产类科目1.库存现金核算政府审计机关及相关部门的库存现金。2.银行存款反映存入银行或其他金融机构款项。3.零余额账户用款额度记录实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。4.财政应返还额度核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括财政直接支付和财政授权支付的应返还额度。5.应收账款核算政府审计机关因开展审计业务等应向有关单位或个人收取的款项。6.预付账款反映按照购货、服务合同规定预付给供应单位的款项。7.固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等，核算单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。8.无形资产核算单位持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。（二）负债类科目1.短期借款核算政府审计机关及相关部门向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2.应付账款反映因购买物资、服务等而应付的款项。3.预收账款核算按照合同规定向购货单位或接受服务单位预收的款项。4.应付职工薪酬核算单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。5.应交税费反映单位按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等。6.其他应付款核算单位除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。（三）净资产类科目1.累计盈余核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。2.专用基金核算单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，如职工福利基金等。3.权益法调整核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。（四）收入类科目1.财政拨款收入核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。2.事业收入反映事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入。3.上级补助收入核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。4.附属单位上缴收入核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。5.经营收入反映事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。6.非同级财政拨款收入核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。7.投资收益核算事业单位股权投资和债券投资所实现的收益。8.捐赠收入反映单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。9.利息收入核算单位取得的银行存款利息收入等。10.租金收入核算单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。11.其他收入核算单位除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入，包括现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。（五）费用类科目1.业务活动费用核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。2.单位管理费用反映事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。3.经营费用核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。4.资产处置费用核算单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。5.上缴上级费用核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的费用。6.对附属单位补助费用反映事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。7.所得税费用核算有企业所得税缴纳义务的事业单位按照规定缴纳企业所得税所形成的费用。8.其他费用核算单位发生的除业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用以外的各项费用，包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出等。四、财务报表（一）资产负债表1.格式资产负债表应按照资产、负债和净资产分类分项列示。资产类项目一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示；负债类项目一般按照流动负债、非流动负债分类并进一步分项列示；净资产类项目按照净资产的类别分项列示。2.编制方法资产负债表应根据相关会计科目的期末余额编制。资产类项目，应根据有关资产类科目的期末借方余额填列；负债类项目，应根据有关负债类科目的期末贷方余额填列；净资产类项目，应根据有关净资产类科目的期末贷方余额填列。（二）收入费用表1.格式收入费用表应按照收入、费用的构成和金额分别列示。收入项目按照各类收入的性质和金额分项列示；费用项目按照各类费用的性质和金额分项列示。2.编制方法收入费用表应根据相关收入类科目和费用类科目的本期发生额填列。各项收入和费用应按照权责发生制原则确认和计量，并根据会计核算结果进行填列。（三）现金流量表1.格式现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分类分项列示。2.编制方法现金流量表应根据相关会计科目记录和有关资料编制。经营活动现金流量应根据有关收入类和费用类科目中与经营活动相关的明细记录分析填列；投资活动现金流量应根据有关资产类科目中与投资活动相关的明细记录分析填列；筹资活动现金流量应根据有关负债类和净资产类科目中与筹资活动相关的明细记录分析填列。（四）附注1.内容附注应包括单位基本情况、会计报表编制基础、遵循《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的声明、重要会计政策和会计估计、会计报表重要项目的明细资料、或有事项说明、资产负债表日后非调整事项说明、关联方关系及其交易说明等。2.编制要求附注应按照相关规定和要求进行编制，确保内容真实、完整、准确，能够为报表使用者提供充分的补充信息。五、会计档案管理（一）档案范围政府审计会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务报表、会计电算化数据备份、审计工作底稿以及其他与会计核算和审计监督相关的资料。（二）归档要求会计凭证应按月装订成册，封面注明单位名称、年度、月份、凭证种类、起讫号码、凭证张数等；会计账簿应按年整理归档，包括总账、明细账、日记账等；财务报表应按年度装订，加盖单位公章；会计电算化数据备份应定期进行，存储在安全可靠的介质上，并注明备份日期、内容等；审计工作底稿应按照审计项目进行整理，记录审计过程和结果。（三）保管期限会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。具体保管期限按照相关规定执行。（四）查阅和销毁查阅会计档案应经单位负责人批准，并办理登记手续。查阅人员不得擅自将会计档案带出单位或进行复制、涂改等。会计档案保管期满，需要销毁的，应按照规定程序进行审批和销毁，并编制会计档案销毁清册。六、内部控制与监督（一）内部控制制度建立健全政府审计会计内部控制制度，明确各岗位的职责权限，规范会计核算流程，加强对财务收支、资产处置、资金使用等关键