中国会计审计准则制度

PAGE中国会计审计准则制度一、总则（一）制定目的中国会计审计准则制度的制定旨在规范企业会计行为，保证会计信息质量，提高会计信息透明度，为投资者、债权人、监管机构等利益相关者提供真实、准确、完整的财务信息，促进资本市场健康发展，维护市场经济秩序。（二）适用范围本准则制度适用于在中国境内设立的各类企业，包括国有企业、民营企业、外资企业等。同时，对于涉及金融业务、特殊行业的企业，在遵循本准则制度的基础上，还需参照相关行业特定的会计审计规定。（三）基本原则1.真实性原则：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2.相关性原则：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.明晰性原则：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4.可比性原则：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。5.实质重于形式原则：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6.重要性原则：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性原则：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8.及时性原则：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。二、会计核算基础（一）会计假设1.会计主体：会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围，将本主体的经济活动与其他会计主体的经济活动区分开来。2.持续经营：持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。3.会计分期：会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。4.货币计量：货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况。（二）会计要素1.资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个方面的特征：资产应为企业拥有或者控制的资源。资产预期会给企业带来经济利益。资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个方面的特征：负债是企业承担的现时义务。负债预期会导致经济利益流出企业。负债是由企业过去的交易或者事项形成的。3.所有者权益：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有以下几个方面的特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。4.收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几个方面的特征：收入是企业在日常活动中形成的。收入会导致所有者权益的增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5.费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几个方面的特征：费用是企业在日常活动中发生的。费用会导致所有者权益的减少。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6.利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润反映了企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力。（三）会计计量属性1.历史成本：历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本：重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值：可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值：公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。三、会计科目与财务报表（一）会计科目1.资产类科目：资产类科目是用来核算各类资产的增减变动及结存情况的科目。包括库存现金、银行存款、应收账款、存货、固定资产、无形资产等。2.负债类科目：负债类科目是用来核算各类负债的增减变动及偿还情况的科目。包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等。3.所有者权益类科目：所有者权益类科目是用来核算所有者权益的增减变动及结存情况的科目。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。4.成本类科目：成本类科目是用来归集费用、计算成本的科目。包括生产成本、制造费用、劳务成本等。5.损益类科目：损益类科目是用来核算企业收入和费用的科目。包括主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出等。（二）财务报表1.资产负债表：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映了企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。2.利润表：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它反映了企业在一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况以及利润的形成情况。利润表的格式主要有多步式和单步式两种。我国企业的利润表采用多步式结构。3.现金流量表：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它反映了企业在一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物所产生的影响。现金流量表的格式主要有报告式和直接法两种。我国企业的现金流量表采用报告式结构，并采用直接法编制。4.所有者权益变动表：所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。它反映了所有者权益总量的增减变动，还反映了所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。所有者权益变动表的格式主要有矩阵式和账户式两种。我国企业的所有者权益变动表采用矩阵式结构。四、会计政策、会计估计变更和差错更正（一）会计政策变更1.会计政策变更的概念：会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。2.会计政策变更的会计处理方法：企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（二）会计估计变更1.会计估计变更的概念：会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确地计量，只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。2.会计估计变更的会计处理方法：企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。（三）差错更正1.前期差错的概念：前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。2.前期差错更正的会计处理方法：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要性，应根据差错的性质和金额加以具体判断。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。五、审计准则（一）审计目标1.财务报表审计目标：注册会计师执行财务报表审计的目标是对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。2.合规性审计目标：合规性审计的目标是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守了专业或行业标准。（二）审计程序1.风险评估程序：注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查等。2.控制测试：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的程序包括询问、观察、检查、重新执行等。3.实质性程序：实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。（三）审计报告1.审计报告的类型：审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计