财务会计实务教学案例

从蓝田事件看会计信息质量要求蓝田事件是中国证券市场一系列欺诈案的之一，被称为“老牌绩优”的蓝田巨大泡沫的破碎，是继银广夏之后，中国股市上演的又一出丑剧，成为2002年中国经济界一个重大事件。与银广夏相同的是蓝田股份玩的也是编造业绩神话的伎俩。蓝田股份曾经创造了中国股市常盛不衰的绩优神话。这家以养殖、旅游和饮料为主的上市公司，一亮相就颠覆了行业规律和市场法则，1996年发行上市以后，在财务数字上一直保持着神奇的增长速度：总资产规模从上市前的2.66亿元发展到2000年末的28．38亿元，增长了9倍，历年年报的业绩都在每股0.60元以上，最高达到1.15元。即使遭遇了1998年特大洪灾以后，每股收益也达到了不可思议的0.81元，5年间股本扩张了360％，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”。当时最动听的故事之一就是蓝田的鱼鸭养殖每亩产值高达3万元，而同样是在湖北养鱼，武昌鱼的招股说明书的数字显示：每亩产值不足1000元，稍有常识的人都能看出这个比同行养殖高出几十倍的奇迹的破绽。600字短文戳穿股市丑剧最先挑破这个破绽的是一个叫刘姝威的女人，她为此获得了由中央电视台评选的“2002中国经济年度人物”，并被称为“中国股市的良心”。2001年12月，她以一篇600字的短文对蓝田神话直接提出了质疑，这篇600字的短文是刘姝威写给《金融内参》的，它的标题是《应立即停止对蓝田股份发放贷款》。文章在对蓝田的资产结构、现金流向情况和偿债能力作了详尽分析后，得出结论是蓝田业绩有虚假成分，而业绩神话完全依靠银行贷款，20亿贷款蓝田根本无力偿还。一篇短文好似一根银针扎在了蓝天股份这个巨大的肥皂泡上。一幕股市丑剧由此开始被揭开，蓝田的贷款黑洞公布于众。此后不久，国家有关银行相继停止对蓝田股份发放新的贷款。由此，蓝田赖以生存的资金链条断裂。最早在公开场合提出蓝田资金链断了的，是中国蓝田的掌门人瞿兆玉，2001年11月底，蓝田股份召开临时股东大会，瞿兆玉承认由于银行不再给蓝田发放贷款，导致蓝田陷入困境。去年1月21日、22日以及23日上午，蓝田股份被强制停牌。“蓝田”大事记1996年5月，在上交所上市1999年10月，证监会处罚公司数项上市违规行为2001年11月，刘姝威在《金融内参》发表600字短文，此后蓝田资金链开始断裂2002年1月，涉嫌提供虚假财务信息，董事长保田等10名中高层管理人员被拘传接受调查2002年3月，公司实行特别处理，股票简称变更为“ST生态”2002年5月，因连续3年亏损，暂停上市

“小金库”资金“来之不易”案例简介：Z自从1986年起坐上局长交椅，1988年起局长、党委书记“一肩挑”。同年4月，财务部门“小金库”开始形成。最早的历时12年，以后陆续形成了6个“小金库”。（1）虚设经费支出690多万元。财务部门“生财有道”：他们虚列工资、奖金、补贴，套取现金100多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局下属企业出售，套现49万多元；子虚乌有列项目，如虚列洗理费、通信费、材料费、设备购置费、修理费等等。他们不折不扣贯彻Z局长“想办法将行政经费节余款弄出来”的要求，多管齐下，套出现金，充实“小金库”。（2）截留预算外收入1360多万元。12年来，经Z局长批示，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金库”；将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库”资金的利息，一并揽进“小金库”。（3）截留所谓“补助费”等收入930多万元。前后八九年，该局收到案件主办单位拨付的“补助费”800多万元也一声不响装入“小金库”；罚没款130多万元也统统流进“小金库”。案例点评本案例涉及的是小金库问题，与其他案例不同的是本案涉及的货币资金控制环节较多。首先我们应该明确的是，该单位几乎没有内部控制制度，并且账务完全依照局长的意愿记载，所以需要上级委派会计人员，并且局长没有这些人员的任免权，以保证财务人员能公允客观地做账。因为货币资金流动性大，容易发生很多弊端，结合本案例具体分析如下：1.截留各种货币资金收入这主要表现在企业相关人员，利用工作便利，同时趁制度设计或执行松懈之际，将各种货币资金收入据为己有或挪作他用。经常采用的方法有：（1）收款不入账，进行贪污；（2）涂改发票进行截留；（3）采用编制虚假收款凭证小于原始单据、所列金额不一致的手段，隐瞒截留收入；（4）上下勾结，截留不属于正常业务的收入，私设小金库或进行贪污；（5）收、付银存款时在账户上收付两方均不入账，这种情况若不将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，则难以发现。需要加强的内部控制环节是现金收入和支付由出纳掌管，记账由会计人员负责，这些职责应由相互独立的职务负责，由内部审计人员定期复核账务和银行账户是否相符。2.挪用资金这主要是指企业相关人员上下勾结，不按照国家法律法规规定和企业制度约束，将有特定用途的资金挪作他用。原因主要是为自己谋私利，其次是因为有的单位财务政策紊乱，经常改变资金用途。无论何种原因，都会使企业的财务风险加大，导致财务违纪的发生。内部控制在单位员工串通舞弊的时候会失效，这时需要内部审计人员加强监督，定期不定期对内控进行测试，检查内控是否失效，以防范此类事件的发生。3.虚报冒领虚报这种情况常发生在企业费用列支过程中，相关人员通过虚开发票和假发票等手法虚报费用，为自己和本部门谋取私利，这不但导致企业货币资金预算和管理上的混乱，而且会使费用和成本相关账户数字不实，最后还会引发舞弊和腐败。冒领常常是有关人员虚开或更改相关凭证，冒充他人领取款项。比如职工的医药费报销，经常出现张冠李戴，冒充他人报销。这种情况的危害与虚报颇为相似。具体手法归纳如下：（1）涂改发票进行报销贪污；（2）用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污；（3）利用外单位和本单位对发票管理上的漏洞，将旧收据、旧发票、发票副联重复报销或抵账进行贪污；（4）通过编制付款凭证大于原始凭证单据所列金额的方法，扩支进行贪污。要防范虚报冒领，应定期编制有关货币资金的预算计划，以便对一定期间单位货币资金收入和支出进行统筹安排。因为预算、计划编制是否准确，直接影响到单位的货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益。所以，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或降低预算的主观性和随意性。另外还需加强发票管理，对已经报销的发票写明已报销，并没收作为做账凭证，防止重复报销。加强识别假发票假收据的能力，把假票拒于门外。

金融资产缩水百亿浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近几年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲，无一不受波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位于浙江上市公司之首。“除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资今本上都是失败的。”一位证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很对民营企业“炒股”的心态。雅戈尔公布的第三季度报告显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算，雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。

资产减值转回游戏玩不转了近几年年报显示，资产减值准备的计提、转回在某些上市公司的年报中挑起了制造利润的大梁，成为T族公司扭亏、亏损公司避亏以及上市公司调节利润的法宝。上市公司之所以能够以资产减值准备来调节公司利润，主要是资产减值准备的计提及转回属于会计估计的范畴，有一定的主观性，而现有的会计准则和会计制度虽然规定了计提资产减值准备，但在这方面所提供的指南不够详细，尤其是对固定资产、无形资产等长期资产减值准备的计提没有具体的操作指南，致使上市公司在计提资产减值准备方面存在过多的随意性，直接影响了会计信息的真实性和可靠性。最近财政部颁发了资产减值会计准则征求意见稿（以下简称征求意见稿），征求意见稿明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。相对于我国现行制度规定的八项资产减值准备，该征求意见稿主要有以下五大特点。明确了资产减值准备的计提时间，给出了资产减值迹象的判断方法我国会计制度规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。然而，对于“定期”，会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，同时企业之间缺乏可比性。相比之下，征求意见稿则对计提时间作了明确说明，规定在会计期末，企业应核查是否存在资产可能已经减值的迹象。如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。按照征求意见稿，企业对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。比如，科龙电器（000921）2004年度前三季度盈利2.06亿元，到年终却亏损6000万元。根据科龙电器2004年年报、季报及有关公告可知，科龙电器2004年年末对华意压缩的股权投资计提减值损失约7100万元，存货跌价损失计提总额约为4700万元，对第四季度坏账计提总额约为3000万元，三者合计约1.48亿元。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了投资者对该公司业绩的判断。明确了资产可收回金额的计量方法，使资产减值损失的确定具有较好操作性为了计算、确定资产减值损失，现有会计制度及准则中使用的计量基础包括：公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准，在不同的准则中又各有表述，对未来现金流量的计量方法没有明确的规定，计算现值时折现率的选取没有规定明确的标准，企业计算有关指标时难掌握，因而可操作性差，存在较大的调节空间。征求意见稿明确规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，同时，对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，使一些较为抽象的概念易于理解，且具有较强的实务操作性。引入了资产组的概念，难以估计可收回金额的单项资产应当并入所属资产组确定可收回金额现有会计制度规定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。但是企业的长期资产往往没有销售市价，只有使用价值，单项资产一般不能独立产生现金流，这导致单项资产无法确定可收回金额，实务中对于这类资产减值准备的计提不具有可操作性。征求意见稿规定，如果某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，则不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。明确商誉应该进行减值测试，以确定是否应当确认减值损失现有会计制度没有涉及商誉的减值问题，征求意见稿规定，对于企业合并所形成的商誉，企业每年至少必须进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回现有会计制度规定，已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回。征求意见稿规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这条规定将对上市公司经营业绩有重大影响，尤其是对暂停上市的公司及ST公司。目前很多暂停上市公司得以恢复上市，就是采用“巨额计提、大额转回”的方法以实现扭亏为盈的。因此本准则实施后，将有效地遏止利用减值准备调节利润的手段，暂停上市公司恢复上市的难度将加大。如ST江纸（600053），2004年中期一举扭亏为盈而恢复上市。而ST江纸2004年中期报告显示，该公司实现净利润2，070万元，其中转回的减值准备高达8，847万元。显然，如果没有巨额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。而年报显示，ST江纸2004年度、2003年度、

2002年度的净利润分别为：1.05亿、－4.58亿、－3.32亿；2004年度转回减值准备3.24亿，2003年度、2002年度计提的减值准备分别为3.51亿、2.26亿。从中可以看出，ST江纸2003年度、2002年度亏损的主要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈的原因是转回了巨额的减值准备。如果不让减值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损而退市。由于2005年没有巨额的减值准备转回，该公司最近发布业绩预告，2005年中期业绩同比将下降50%以上。减值准备计提和转回的弊端可见一斑。总的来说，征求意见稿完整地给出了资产减值损失的计提时间与计量方法，具有较好的操作性。由于规定了计提的资产减值损失不得转回，本准则的颁布将大大遏制上市公司利用减值损失调节利润的行为，对上市公司的经营业绩将有重大的影响。

存货案例

【案例1】案情简介某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用移动加权平均法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了后进先出法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。案情分析根据《中华人民共和国会计法》第十八条“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明”，第二十六条“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：（三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本”之规定，企业关于存货的计价方法一经确定后，即应当按照该方法对存货的收、发、余等事项进行核算，而且不得随意变更。若确实需要变更的，应当依照法定程序处理。而根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十四条“从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案”，以及《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第十二条“纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整”之规定，纳税人的存货计价办法需要在税务机关备案，并且纳税人报送备案的存货计价方法不得任意改变，即使纳税人确实因客观情况的变化，需要改变存货计价办法的，也应当在下一纳税年度开始之前报税务机关批准，然后在下一纳税年度再按税务机关的决定加以改变，在本纳税年度内则不得改变。对于纳税人未经税务机关批准擅自改变存货计价方法，致使当年度的销售成本升高，从而减少应纳税所得额的，税务机关有权按原适用的存货计价方法调整已结转存货的成本，并相应减少该部分存货的成本，从而将应纳税所得额恢复到当初应有的水平。但是，根据相关法律规定及其精神看，擅自改变存货计价方法从而减少当年度应纳税所得额的，虽然违反规定而应予纠正，但税务机关仅有权调整应纳税所得额，并据以要求企业补缴税款。税务机关对此种行为，不能对企业加收滞纳金及予以处罚，更不得据此认定构成偷税。【案例2】中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。法尔莫公司案例：从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。案例分析：如何识别存货舞弊为何注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢？或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把大把地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即“一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事件。此案件给我们敲响了警钟，存货审计是如此的重要，也是如此的复杂，使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。不过，如果注册会计师能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行的，对于发现这些舞弊将会大有帮助，这就意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。（一）存货价值的操纵手法存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即虚增存货的价值。1、虚构存货正如莫纳斯所做的那样，一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。2、存货盘点操纵注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。举例来说，假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计进行期间将其隐藏起来。然后，在存货实物盘点时，雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。显然，在上例中实物存货将被高估，同时有相同金额的负债被低估。对于客户来说，采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况，注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外，也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项，就应该进行进一步的调查。3、错误的存货资本化虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，注册会计师应采取一种直截了当的方式，以责难的态度迫使其说出真相。（二）盘点的局限性证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过，即使注册会计师谨慎地执行了该程序，也不能保证发现所有重大的舞弊。这是因为存货的盘点测试存在以下局限性：（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。（三）通过分析程序识别可能的存货舞弊既然靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为，注册会计师必须执行分析程序。一个不诚实的客户可通过多种途径去操纵存货信息。注册会计师必须从多种思维角度去看待那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要将这种违规做法作为首要的选择。也就是说注册会计师要对管理当局进行重大存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产造假行为。

固定资产案例

甲公司2009年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。[（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，6%，4）＝3.4651]要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算甲公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额；（3）编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。案例解析：（1）计算总价款的现值＝8000000＋12000000/3×（P/A，6%，3）＝8000000＋4000000×2.6730＝18692000（元）设备的入账价值＝18692000＋208000＝18900000（元）未确认融资费用＝20000000－18692000＝1308000（元）（2）2009年应确认的融资费用＝（18692000－8000000）×6%＝641520（元）2010年应确认的融资费用＝[（18692000－8000000）－（4000000－641520）]×6%＝440011.2（元）2009年应计提的折旧＝（18900000－300000）×5/15×9/12＝4650000（元）2010年应计提的折旧＝（18900000－300000）×5/15×3/12＋（18900000－300000）×4/15×9/12＝1550000＋372000＝5270000（元）（3）编制会计分录：①2009年度：借：在建工程18692000未确认融资费用1308000贷：长期应付款12000000

银行存款8000000

借：在建工程208000

贷：银行存款208000

借：固定资产18900000

贷：在建工程18900000

2009年末付款时：

借：长期应付款4000000

贷：银行存款4000000

借：财务费用641520（10692000×6%）

贷：未确认融资费用641520

借：制造费用4650000

贷：累计折旧4650000

②2010年末付款时：

借：长期应付款4000000

贷：银行存款4000000

借：财务费用440011.2{[10692000－（4000000－641520）]×6%}

贷：未确认融资费用440011.2

借：制造费用5270000

贷：累计折旧5270000

③2011年末付款时：

借：长期应付款4000000

贷：银行存款4000000

借：财务费用226468.8(1308000－641520－440011.2)

贷：未确认融资费用226468.82011年末计提折旧：（18900000－300000）×4/15×3/12＋（18900000－300000）×3/15×9/12＝1240000＋2790000＝4030000（元）

借：制造费用4030000

贷：累计折旧4030000

固定资产购买方式选择2014年初，A公司为了扩大生产规模，需要增添新设备。但因购入设备需要资金量大，企业一时无法筹足资金。为了不影响企业扩大经营规模进度，公司与设备销售方协商，分期支付设备款，以缓解资金不足。双方就该次购买设备的各项事宜进行了协商，并达成一下共识：设备款分3年支付，每年初付款100万元，3年共支付300万元，在签订合同后的第二天支付第一笔款，并同时办理设备转移手续，此时销货方将设备提货单交与A公司提货。当时资金的同期贷款利率为6%。（1）在签订合同前，销货方提出，如果A公司在签订合同时一次性支付设备款，只需要260万即可，公司是一次性付款还是分三年支付？但是难以确定。A公司经理回到公司，要求财务部出具购买设备方案的分析报告。试问：假如你是财务部负责人，你给经理提出的建议如何？为什么？（2）假如公司采用了分期付款的购买方式，2014年1月5日签订了购货合同，于1月6日支付了第一笔款，A公司收到提货单提货，并将设备运抵设备安装现场，共发生设备运杂费5万元，安装时发生安装人员薪酬3万元，发生其他安装费用1万元。安装完毕进行设备试运转，发生试车费1万元，同时生产产品1000件，售价每件15元。设备于2014年1月31日通过试车达到预定可使用状态。试问：A公司购入设备的账务处理过程如何？购入设备的入账价值是多少？

无形资产案例：某A上市公司2007年1月1日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的商标权采用直线法按5年摊销。2011年1月1日，A公司将上述专利权对外出售，实得款项600000元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年摊销无形资产和确认利息费用。要求：编制A公司2007年1月1日至2011年1月1日与上述业务有关的会计分录。案例解析：（1）2007年1月1日无形资产现值=1000000/（1+5%）+1000000/[（1+5%）（1+5%）]+1000000/[（1+5%）（1+5%）（1+5%）]=2723248元未确认融资费用=3000000-2723248=276752元借：无形资产——商标权2723248未确认融资费用276752贷：长期应付款3000000（2）2007年12月31日借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000第一年应确认的融资费用=2723248×5%=136162.40元借：财务费用136162.40贷：未确认融资费用136162.40借：管理费用544649.6（2723248÷5）贷：累计摊销544649.6（3）2008年12月31日借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000第二年应确认的融资费用=[（3000000-1000000）-（276752-136162.40）]×5%=92970.52元借：财务费用92970.52贷：未确认融资费用92970.52借：管理费用544649.6（2723248÷5贷：累计摊销544649.6（4）2009年12月31日借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000第三年应确认的融资费用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元借：财务费用47619.08贷：未确认融资费用47619.08借：管理费用544649.6（2723248÷5）

贷：累计摊销544649.6（5）2010年12月31日借：管理费用544649.6（2723248÷5）贷：累计摊销544649.6（6）2011年1月1日借：银行存款600000累计摊销2178598.4贷：无形资产2723248营业外收入55350.4

无形资产研发2005年6月1日，河北农科院半干旱种子公司与河北农大合作开发抗虫棉育种技术，双方就开发项目签订了协议，协议明确以下条款：（1）研究开发期限两年，自合同签订之日起算起；（2）在研究开发期间，河北农科院提供研究基地和经费，河北医科大学提供科研力量以及技术支持；（3）假如研究项目在预定期限内成功，该技术要申请专利，申请专利的一切费用也由农科院负担，专利所有权归农科院所有，但需要支付河北农大150万元作为报酬；假若项目不成功，河北农科院半干旱种子公司承担研究过程中的一切费用支出。（其他有关技术性条款略）2006年2月，研究的第一批种子成熟，至此期间共发生研究人员差旅费20万元，各种材料费50万元，育种基地租金每年每亩400元，租入试验用地10亩。但上述种子是否达到了预定的抗虫标准，尚需进一步通过试验确定。为了证实种子的达标程度，3月份河北农科院半干旱种子公司又租入试验用地50亩，按照正常的种棉时间和半干旱地区的条件，将研究出的种子在此试种。试种期间按合同规定的抗虫棉标准进行管理，至11月份棉花成熟。自栽种至成熟共发生支出（含雇工工资、差旅费、材料费、水电费等）120000元。经试种过程检测，种子符合合同规定的各项技术指标。2006年12月对该抗虫棉育种技术申请专利，共发生律师、注册等费用22万元，专利合同规定，该专利的法定有效期限为8年，农科院根据以往的育种经验，育种技术专利的有效期限一般为6年。试问：（1）该抗虫棉育种技术的成本应该是多少？（2）抗虫棉育种技术的摊销期限确定为多少为宜？

巨额利息的会计处理资料：1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司(简称“渝钛白”)在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7000万元，近10亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8000多万元。仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8064万元。钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1．5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年7月开始批量生产。1997年度共生产出1680吨钛白粉。注册会计师在审计中发现并认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态；而1997年发生的借款利息及应付债券利息8064万元，渝钛白将其资本化计入了钛白粉工程成本，应调整计入财务费用；而渝钛白则认为：钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场，而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料是硫酸，一旦停工，就会淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。因此，项目建设期的借款利息及应付债券利息8064万元理应资本化计入钛白粉工程成本。背景：重庆渝港钛白粉股份有限公司前身是重庆渝港钛白粉有限公司，于1990年9月4日经原国家对外经济贸易合作部批准，由重庆化工厂和香港中渝实业有限公司出资成立的中外合资企业。公司主导产品钛白粉是世界上性能最佳、应用最广、用量最大的白色无机颜料，目前暂无发现替代晶。公司目前钛白粉的销售量在世界无机化工产品中名列第三，是国内生产高档金红石型钛白粉的最大企业。1992年5月9日，重庆市经济体制改革委员会同意在原公司基础上改组设立股份公司，1992年5月20日，经中国人民银行重庆市分行批准，公司向社会公开发行股票3600万股股票，并于1993年7月12日在深交所挂牌上市。后公司因1996～1998年连续3年亏损被深圳证券交易所决定自1999年7月5日起暂停上市。公司于2001年2月27日公布了2000年度报告，会计报表由重庆天健会计师事务所审计并出具了标准无保留意见的审计报告。因在宽限期内的会计年度盈利，公司于2001年3月2日向中国证监会提出了恢复上市的申请并被受理。其中，1998年4月29日，渝钛白公司公布了其1997年年报，并刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告，这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告。导致注册会计师出具否定意见审计报告的根源主要就在于对渝钛白1997年度发生的借款利息及应付债券利息8064万元的不同会计处理之争。资料来源：1．重庆渝港钛白粉股份有限公司1993～1997年年报及1997年度审计报告。2．李晓慧：“会计报表风险审计实务分析系列之十”。3．/ckwk/she/200010/1226102240.Htm：能否对上市公司的会计信息说声‘不’——由渝钛白事件看规范中国证券市场审计业务”。依据及相关法规：1．《企业会计制度》2．《企业会计准则——借款费用》3．《国际会计准则第23号——借款费用》案例思考题：注册会计师为何认为8064万元利息不能计人钛白粉工程成本，而应该计入财务费用？[案例分析]根据《企业会计准则——借款费用》第77条规定：当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计人当期损益。从渝钛白该项交易的经济实质来看，钛白粉工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准，说明该工程已达到预定可使用状态。且公司在1995年年报中指出：“公司1995年度的建设项目主要反映为已于1995年6月份竣工并试车投产成功的金红石型钛白粉工程的建设，钛白粉项目的建设已于本年度全部完成。”所以工程应当被判定为已经完工交付使用，按照“实质重于形式”原则，有关8064万元利息费用应当停止资本化，作为财务费用计人当期损益。至于工程未能达到设计生产能力，特别是1997年的产量只有1680吨，这一产量与设计能力1．5万吨相差很远，并非“工程未完工”所致，主要原因是缺乏流动资金。根据公司1994、1995、1996、1997年度年报显示：项目年份流动资产合计流动负债合计营运资金1993118114544215446839-97332295199419000559659389939130615657199573511701693000464211655199680657387146985572-66328185199782938364915200174-832261810由此可见，该公司的流动资金在1997年时严重不足，因此在批量生产时远远满足不了钛白粉项目设计要求的产量对流动资金的需求。另外，由公司1996年年报和1997年年报可知，1996年其已出现1000多万元的亏损，而1997年在未对该笔利息费用进行调整的情况下，又出现了3136万元的亏损，可见这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都属于亏损，只不过是亏多亏少的问题。所以表面上这一笔利息费用如何处理，对渝钛白公司来说似乎并不重要。但实际上，如果这笔8064万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，对该会计事项调整之后，1997年亏损额则高达11·200万元，而现有的股东权益仅为3290万元，与其原有的注册资本13000万元相比，仅剩下25％左右，这样，其持续经营的能力就值得怀疑，整个公司就将资不抵债，则属于另一种性质的亏损了。因而，这一笔业务的处理就显得非常重要了。对会计报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投资证券的意图是非常清楚的，即试图通过证券市场获得利益。如果上述会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者。因此，从各方面因素来考虑，重庆会计师事务所的决定是相对合理的。当然需要注意的是，渝钛白的此项会计处理也是有其特定历史背景的，因为现行的《企业会计准则——借款费用》是于2001年1月1日颁布实施的，而渝钛白的此项会计处理是发生在准则颁布之前的，在此之前，该公司执行的是《股份制试点企业会计制度》，而当时的渝钛白也没想到国家后来制定的会计制度会对借款利息费用的处理进行一刀切，并更强调谨慎性原则。

流动负债一、资料江红是一名将于2018年7月毕业的会计专业大学毕业生，她在2018年3月5日到晨光公司应聘一个会计岗位的工作，该公司财务经理询问了江红一些会计方面的有关问题。由于我国税制改革以来，增值税问题一直是社会关注的焦点，每一个企业也都在考虑如何依法纳税，于是该公司财务经理就增值税给江红出了一些考题，并将公司2018年4月份与税金有关的资料进行了整理并打印了一份如下：晨光公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16％，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2018年3月31日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为20000元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。4月份发生如下涉及增值税的经济业务：1.公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元，原进项税额640。2.在建工程领用生产用原材料一批，实际成本5000，按规定不得抵扣的进项税额为800元。3.原材料发生非常损失，其实际成本为7500元，原进项税额1200。4.公司库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。5.公司以原材料对B公司投资，该材料账面实际成本为300000元，计税价格为300000元。6.公司以库存商品（应税消费品）捐赠东方公司，账面实际成本为18000元，计税价格为20000元，消费税率10％。7.公司将自己生产的产品（应税消费品）用于在建工程，产品成本为57000元，计税价格为60000元，消费税率10％。8.公司将自己生产的产品（应税消费品）用于福利部门，产品成本为50000元，计税价格为60000元，消费税率10％。9.公司接受捐赠原材料，取得增值税发票，其确认的价值为200000元，进项税额32000元，另支付运费300元，其中可以抵扣增值税17元。10.公司对现有的一台生产设备进行修理，领用原材料价值2000元，原进项税额320元，应付修理人员工资100元。11.销售产品一批，销售价格为500000元（不含增值税），款项尚未收到。12.购买原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税为96000元，公司已开出承兑的商业汇票，原材料已验收入库。13.上交本月增值税9000元。14.计算应交未交增值税。二、要求（一）假如你是江红，请回答财务经理提出的问题：“企业除了增值税外，还需要交纳哪些税金?在未交纳税金前，为什么还要在账上反映?”（二）请替江红为晨光公司2018年4月份的业务编制会计分录。（三）对下列问题进行选择或判断：1.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。A.签订购买合同缴纳的印花税B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税C.进口商品支付的关税D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税E.收购未税矿产品代缴的资源税2.下列税金中，应当计入存货成本的有（）。A.由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税E.收购未税矿产品代扣代缴的资源税3.下列增值税，应计入有关资产成本的有（）。A.以产成品对外投资应交的增值税B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税D.出口商品不予退回的增值税部分E.购入固定资产已交的增值税4.月份终了，企业将本月应交未交的增值税进行结转时，应借记的会计科目是（）。A.应交税费——未交增值税B.应交税费——应交增值税（进项税额转出）C.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）D.应交税费——应交增值税（已交税金）

所有者权益[案例1]一、资料：唐华实业有限公司是一家国有控股公司，注册资金为20000000元，其中国家资本金为16000000元(包括国家以土地使用权出资5000000元)。2018年12月20日,该公司会计主管来到省财政厅会计处，专门咨询一笔会计事项的处理方法。原来，该公司的上级主管部门在2018年10月2日，将占该公司40%的一块土地划转给了帝豪公司，又于2018年10月26日将其下属的另一家国有独资企业的一台进口设备,拨付给唐华公司，以顶替其土地出资额。要求：1.唐华实业有限公司主管部门的做法是否合适？为什么？2.作为准会计从业人员，对已经发生的这笔事项，应该如何处理？

[案例2]一、资料：某公司年终利润分配前的有关资料如下：上年未分配利润1000万元，本年度税后利润2000万元，股本(500万股，每股1元)500万元，资本公积100万元，盈余公积400万元(含公益金)，所有者权益4000万元，每股市价40元。该公司决定：本年按规定比例15%提取盈余公积(含公益金)，发放股票股利10%(即股东每持10股可得1股)，并且按发放股票股利后的股数派发现金股利每股0.1元。二、要求：假设股票每股市价与每股账面价值成正比例关系，计算利润分配后的未分配利润、盈余公积、资本公积、流通股数和预计每股市价。

负债还是收入资料：1．国嘉实业股份有限公司（简称国嘉实业）2013年度主营业务收入如下：项目本年发生数(元)上年发生数(元)商品销售收入1313311361.82394703951.03软件销售收入96000000.000技术服务收入87155.400合计(元)1409398517.22394703951.032．国嘉实业2012年、2013年、2014年中期主要财务指标如下：项目2014年中期2013年2012年净利润（万元）39354498.985股东收益（万元）267302279615916每股收益（元）0.4540.520.01净资产收益率（%）14.7216.690.53总股本（万股）8661866178732013年公司的业绩大幅提高，共实现净利润4499万元，每股收益0．52元，并推出10送3．2股转赠6．6股的分配方案。其中，主营业务收入本年度比上年度增长2．57倍，系由于本年度的收入中包括了公司一子公司——北京国软科技有限公司(简称国软科技)全年的销售收入。国软科技向某化工品公司销售软件产品，将某化工品公司在2013年12月31E1支付的9600万元计入当年收入，并向某化工品公司开具软件销售发票。同时，于2013年12月24向美国IMS—NETCORP购买了供开发使用的软件、硬件计3189万元；与北京康茂国际网络有限公司签订人工费用包干协议书，向其支付包干人工费用计311万元；把应当计为原材料或固定资产等科目的3500万元计入了销售成本。由于国嘉实业于2013年内购并了该子公司，故2013年度收入中包括该子公司购并后的销售收入。但此时国软科技所销售的软件产品才开始开发，国软科技尚未完全履行合同约定义务，商品所有权没有转移。有关会计师事务所在对国嘉实业2014年度审计报告中注释：国软科技在2013年12月取得软件销售的预收货款9600万元，原列入2013年度的主营业务收入。根据有关会计制度规定，公司决定修改上述2013年错误的会计处理，将该应作为2013年年末预收货款，至本年度方实现的软件销售收入予以调整，致使2013年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减9600万元和4880万元；而本年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调增9600万元和4880万元。背景：1.公司原名国嘉光电有限公司，创立于1986年12月17日，是由当时的中国国际信托投资公司、上海嘉定农工商联合企业总公司与香港大成有限公司共同投资组建的中外合资企业，1992年6月18日改制为上海国嘉实业股份有限公司；经中国人民银行上海市分行(92)沪人金股字第(50)号文批准，于1992年8月4日向社会公开发行人民币A种股票，股票总额为1000万元，每股面值为10元，计100万股，每股发行价格36元。1993年5月4日国嘉实业A种股票在上海证券交易所上市。2.公司主要从事开发、生产光电类产品，制作计算机软件、网络软件，销售自产产品并提供技术服务，全资或参股投资和经营其他实业。3.2013年12月20日，公司与和德(集团)公司签订《股权置换协议》，将所持有的上海国嘉发展公司80％的股权，作价2420万元；无锡锡兴钢铁公司12．11％的股权，作价4745万元，与和德公司所持有的国软科技80％的股权，作价7165万元进行置换。公司享有国软科技的权益自2013年10月31日起计。4.由于国嘉实业的2013年度财务报告中对上述软件销售收入的确认行为，违反了《企业会计准则》、《禁止证券欺诈行为暂定办法》的有关规定，为了严肃证券法纪，维护证券市场秩序，2014年11月，中国证监会决定对国嘉实业处以罚款50万元，对国嘉实业董事长王英玲处以警告。这是我国证券市场中首例因软件开发收入确认问题而受到中国证监会处罚的事件。5.2003年9月22日，上海证券交易所发布公告，国嘉实业因2000年、2001年和2002年连续三年亏损，公司股票于2003年5月19日被暂停上市。同时根据中国证监会《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法(修订)》、《上海证券交易所股票上市规则》(2002年修订稿)的有关规定，以及上市公司专家委员会的审核意见，上证所决定上海国嘉实业股份有限公司股票自2003年9月22日终止上市.资料来源：1．上海证券交易所：《注册会计师说“不”——中国上市公司审计意见分析(中)》，中国财经出版社2002年8月第一版。2．国嘉实业股份有限公司2012年、2013年、2014年年报及1998年度审计报告。3．2014年11月21日《证券市场周刊》综合刊。依据及相关法规：1．《企业会计准则——收入》。2．《企业会计制度》。案例思考题：1．该公司是否可将子公司9600万元的销售货款作为2013年度的收入加以确认?2．该公司若2014年度对子公司9600万元的销售货款作出调整处理后，应如何看待2013年的利润分配方案?[案例分析]1．我国《企业会计准则——收入》、《企业会计制度》中明确规定了销售收人、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认原则，同时规定了定制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。但在实际中，上市公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同协商确认收入等手段直接操纵利润。国嘉实业控股的国软科技将某化工品公司在2013年12月31日支付的9600万元计人当年收入，此时国软科技所销售的软件产品才开始开发，国软科技在尚未完全履行合同约定义务，商品所有权没有转移的情况下，将在2014年才能确认为收入的9600万元提前确认为2013年度合并收入，明显违反了收入确认原则。上述行为使·国软科技2013年度经营利润虚增6100万元，导致其母公司国嘉实业2013年度合并利润表中虚增4880万元经营利润，从根本上改变了国嘉实业的经营成果，公司经营情况一举由亏损转为盈利。当然，如果公司到2014年年底，完成了销售合同要求的软件开发，并且将货发给对方，那么这笔收入就应该被确定为销售收入，这样，就可认为公司的收入是真实的，只是确认提前了。然而，我们在分析国嘉实业案例的同时，还应关注软件产品收入确认的特殊性。虽然我国《企业会计准则——收入》、《企业会计制度》中对软件收入确认有了原则性的规定，但由于软件产品不具有实物形态，销售收入实现的确要比一般行业困难，其中最为关键的会计问题是如何合理地确认定制软件在会计期末的完工程度。鉴于软件开发的技术密度和商业风险，按照稳健原则，“定制软件完工程度，应有原先销售合同约定、企业技术开发部门对项目完工进度的技术鉴定意见，必要时还要有客户相关的确认意见佐证”(引自胡少先：《若干会计实务问题》，《经济活页文选——会计版》2005年第9期)。2．涉及利润分配方案，就应将送红股和转增分开来判断。在国嘉实业这个案例下，利润方案中的10转增6．6股，与利润是不产生任何影响的，因为公司能否转增只与“资本公积”的多少有关，而与利润无关，不属于真正意义上的利润分配；但对于10送3．2股则要分析，因为送红股要动用历年来的滚存利润。公司进行利润分配，一方面要遵守有关法律的规定；另一方面要考虑企业自身经营和发展的需要，以利于企业发展和维护股东权益。然而根据上述案例资料，国嘉实业2013年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减9600万元和4880万元后，2013年净利润为负数，而2012年度公司净利润也仅实现85万元。可见，公司10送3．2股的利润分配方案是没有利润基础的，显得不是很妥当。当然，上述分析仅是分红方案是否可行的先决条件，公司股东大会的决议才是分红方案有无的决定因素。

利润核算

健民制药股份有限公司2008年实现利润总额8000000元，支付履行合同违约金12000元、税收罚款5000元，收到国债利息收入96000元。因会计核算与税法规定不符引起时间性差异517000元。所得税率为25%。要求：1.采用应付税款法，健民公司当年所得税费用和应交所得税分别是多少？2.采用递延法，健民公司当年所得税费用和应交所得税分别是多少？3.比较两种方法，说明产生差异的原因及对企业有关数据的不同影响。

收入、费用【案例1】甲公司销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10，2/20，n/30，适用的增值税率为16%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。案例分析：①销售时：借：应收账款46400贷：主营业务收入（5万×80％）40000应交税费——应交增值税(销项税额)6400②如果在10天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款45008财务费用（46400×3%）1392贷：应收账款46400③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款45472财务费用（46400×2%）928贷：应收账款46400④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：借：银行存款46400贷：应收账款46400

【案例2】甲公司承接了一项技术服务项目，合同总收入为100万元，预计总成本为60万元。2017年3月末预收技术服务费18万元，发生劳务成本15万元，完工进度25％（15÷60）。要求作有关账务处理。案例分析：提供劳务收入的确认（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：①本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入②本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本(2)在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：①已经发