2026年4月自考00160审计学押题及答案

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2026年4月自考00160审计学押题及答案（一）

一、单项选择题（共20题，每题1分，共20分）

1.反映经营活动的信息是审计的核心，这一观点体现了审计的哪一功能？（P33）

A.监督B.评价C.鉴证D.审核检查

答案：D

解析：教材P33明确指出，【审核检查】反映经营活动的信息是审计的核心。

2.社会审计产生的客观基础是：（P40）

A.两权分离B.国家干预C.市场竞争D.法律制度完善

答案：A

解析：教材P40指出，促进审计产生和发展的主要原因是由生产力的发展所导致的财产所有权与经营管

理权的分离（两权分离），【受托经济责任关系】是社会审计产生的客观基础。

3.下列属于社会审计鉴证业务的是：（P33）

A.税务咨询B.财务报表审计C.管理咨询D.代理记账

答案：B

解析：教材P33指出，社会审计的鉴证业务包括：审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。财务报表审计

属于审计业务。

4.审计证据中，证明力最强的是：（P109）

A.被审计单位内部凭证B.口头说明C.银行询证函回函D.分析表

答案：C

解析：教材P109明确指出，审计证据的可靠性证明力最强的证据有【银行询证函回函、应收账款询证

函回函、保险公司等机构出具的证明】等。

5.下列哪项不属于审计的固有限制？（P92）

A.财务报告的性质B.审计程序的性质C.审计人员的主观判断D.合理时间内完成审计的需要

答案：C

解析：教材P92指出，审计的固有限制源于：【财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以

合理的成本完成审计的需要】。审计人员的主观判断不属于固有限制，而是职业判断的组成部分。

6.按审计主体分类，国家审计的第一属性是：（P33）

A.独立性B.有偿性C.政治性D.鉴证性

答案：C

解析：教材P33指出，国家审计或称政府审计，由国家专门机关依法独立进行的审计监督，第一属性是

政治性，是依法强制审计。

7.下列哪项属于内部证据？（P107）

A.银行对账单B.购货发票C.管理层声明书D.应收账款函证回函

答案：C

解析：教材P107指出，【内部证据】包括：被审计单位的会计记录、【被审计单位的管理层声明书】等。

银行对账单、购货发票、函证回函都属于外部证据。

8.审计工作底稿至少应保存的年限是：（P149）

A.5年B.8年C.10年D.15年

答案：C

解析：教材P149明确规定，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存【10年】。

9.在确定实质性分析程序的适用性时，注册会计师应考虑的因素不包括：（P126）

A.评估的重大错报风险B.针对同一认定的细节测试C.被审计单位的规模D.数据的可靠性

答案：C

解析：教材P126指出，在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应当考虑的因素包

括：【评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试】。被审计单位的规模不是直接考虑因素。

10.下列哪项属于财务报表层次的重大错报风险？（P152）

A.存货计价错误B.收入确认提前C.管理层缺乏诚信D.应收账款账龄错误

答案：C

解析：教材P152指出，财务报表层次重大错报风险通常与之有关-如管理层缺乏诚信、经济萧条。A、B、

D都属于认定层次的风险。

11.函证的主体是：（P114）

A.被审计单位管理层B.被审计单位内部审计人员C.注册会计师D.被询证者

答案：C

解析：教材P114明确指出，函证的主体是注册会计师，对象是【拥有相关信息的第三方】。

12.下列哪项不属于注册会计师法律责任的成因中的被审计单位方面的责任？（P54-55）

A.错误与舞弊B.违法行为C.经营失败D.违约行为

答案：D

解析：教材P54-55指出，被审计单位方面的责任包括：【错误、舞弊与违法行为】和【被审计单位的经

营失败】。违约行为属于注册会计师方面的责任。

13.下列哪项属于消极式函证的适用情况？（P119）

A.重大错报风险评估为高水平B.涉及大量余额较小的账户C.预期存在大量错误D.被询证者不认真

对待函证

答案：B

解析：教材P119指出，注册会计师考虑采用消极式函证的情况：重大错报风险评估为低水平；涉及大

量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。

14.下列哪项不属于信息技术对审计的影响？（P42-43）

A.对审计线索的影响B.对审计内容的影响C.对审计收费的影响D.对注册会计师的影响

答案：C

解析：教材P42-43指出，信息技术对审计的影响包括：【对审计线索的影响】、【对审计内容的影响】、

【对注册会计师的影响】。对审计收费的影响未提及。

15.下列哪项属于过度推介产生的不利影响？（P68）

A.注册会计师接受客户礼品B.注册会计师推介客户的产品C.注册会计师与被审计单位关系密切D.

注册会计师面临解雇威胁

答案：B

解析：教材P68指出，【过度推介产生的不利影响】包括：注册会计师推介客户的产品、股份或其他利

益等。A属于外在压力，C属于密切关系，D属于外在压力。

16.审计报告的统一规范标题是：（P203）

A.审计意见书B.注册会计师审计报告C.审计报告D.独立审计报告

答案：C

解析：教材P203明确指出，审计报告标题的统一规范为【"审计报告"】。

17.下列哪项不属于审计意见的类型？（P211-215）

A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.部分保留意见

答案：D

解析：教材P211-215指出，审计意见的类型包括：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。

没有"部分保留意见"这一类型。

18.下列哪项属于存货监盘针对的主要认定？（P129）

A.完整性认定B.存在性认定C.权利和义务认定D.以上都是

答案：D

解析：教材P129明确指出，存货监盘针对的主要是【存货的存在性认定、完整性认定和所有权认定】。

19.下列哪项属于审计业务的特点？（P48-50）

A.提供有限保证B.使用询问与分析程序为主C.得出的结论是合理保证D.提出结论的方式是消极的

答案：C

解析：教材P48-50指出，审计业务的特点是：得出的结论是合理保证，即提供审计服务时，注册会计

师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证。A、B、D属于审阅业务的特点。

20.重要性水平与审计证据之间的关系是：（P155）

A.正向关系B.反向关系C.没有关系D.不确定关系

答案：B

解析：教材P155明确指出，重要性水平与审计证据呈【反向关系】。重要性水平越高，所需审计证据

越少；重要性水平越低，所需审计证据越多。

二、多项选择题（共5题，每题2分，共10分）

21.下列属于审计证据分类的有：（P106-107）

A.实物证据B.书面证据C.口头证据D.环境证据E.间接证据

答案：ABCDE

解析：教材P106-107指出，审计证据按外形特征分类包括：实物证据、书面证据、口头证据、环境证

据；按证据支持审计结论程度分类包括：直接证据和间接证据。

22.下列属于职业道德基本原则的有：（P99-102）

A.诚信B.客观公正C.独立性D.专业胜任能力E.保密

答案：ABCDE

解析：教材P99-102指出，注册会计师应当遵循的职业道德基本原则：诚信、客观公正、独立性、专业

胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为。

23.下列属于审计程序的有：（P111-113）

A.检查B.观察C.询问D.函证E.重新执行

答案：ABCDE

解析：教材P111-113指出，按获取审计证据的手段分类，审计程序可以分为：【检查、观察、询问、函

证、重新计算、重新执行、分析程序】。

24.下列属于内部控制要素的有：（P179）

A.控制环境B.风险评估C.控制活动D.信息与沟通E.内部监督

答案：ABCDE

解析：教材P179指出，内部控制体系包含5个相互关联的要素：【内部环境(控制环境)；风险评估；内

部监督；信息与沟通(信息系统与沟通)；控制活动】。

25.下列属于审计工作底稿内容的有：（P141）

A.总体审计策略B.分析表C.询证函回函D.管理层声明书E.核对表

答案：ABCDE

解析：教材P141指出，【审计工作底稿内容】包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备

忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件等。

三、名词解释题（共5题，每题3分，共15分）

26.社会审计（P33）：是受托有偿审计，审计的委托者是被审计单位，经费来源于被审计单位，开展业务包

括鉴证和非鉴证业务。鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。

27.审计证据的适当性（P108）：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具

有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。

28.控制测试（P111）：是为了获取关于内部控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。

其目的是测试内部控制运行的有效性。

29.重大错报风险（P152）：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险存在的层次包括：

财务报表层次和各类交易、账户余额和披露的认定层次。

30.非无保留意见（P212）：是指当注册会计师认为财务报表存在重大错报，或无法获取充分、适当的审计证

据时，对财务报表整体发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。

四、简答题（共5题，每题5分，共25分）

31.简述审计证据的充分性与适当性的关系。（P108-109）

答案要点：

-充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量。

-充分性和适当性是审计证据的两个基本特征，相互关联。

-审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

-但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠增加数量不能弥补质量上的缺陷。

-注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以支持审计意见。

32.简述函证的适用对象及实施程序。（P115-116）

答案要点：

-函证对象包括：【银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；应收账款】。

-其他函证内容：交易性金融资产、应收票据、其他应收款、预付账款、存货、长期股权投资、应付账

款等。

-函证程序实施范围包括：金额较大的项目、账龄较长的项目、交易频繁但期末余额较小的项目、重大

关联方交易等。

-函证方式：积极式函证（肯定式）和消极式函证（否定式）。

-函证发出和收回方式：邮寄、跟函、电子形式函证等。

33.简述控制测试的实施条件。（P191）

答案要点：

-控制测试的实施条件包括：

-【在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的】；

-【仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据】。

-当存在上述情形之一时，控制测试是必要的。

-控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。

34.简述审计报告的基本要素。（P203）

答案要点：

审计报告应当包括的要素：

-【标题；收件人；审计意见；形成审计意见的基础；管理层对财务报表的责任；注册会计师对财务报

表审计的责任；按照相关法律法规的要求报告的事项(如适用)；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的

名称、地址和盖章；报告日期】。

35.简述注册会计师法律责任的成因。（P54-55）

答案要点：

-被审计单位方面的责任：

-【错误、舞弊与违法行为】-是形成注册会计师法律责任的前提条件；

-被审计单位的经营失败是导致审计诉讼、发生审计失败的导火线。

-注册会计师方面责任-根本原因是注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为：

-违约：未能达到审计业务约定书的要求；

-过失：缺少应有的职业谨慎，分为普通过失和【重大过失】；

-【欺诈】：以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。

五、案例分析题（共3题，每题10分，共30分）

36.某公司应收账款余额较大，注册会计师决定实施函证程序，但管理层要求不实施函证。请分析注册会计

师应如何处理？（P117）

答案要点：

-首先，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因。

-在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当考虑：【管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错

误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据】。

-如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息

相关的充分、适当的审计证据。

-如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，

并考虑对审计报告可能产生的影响。

-替代程序包括：检查期后收款记录、检查销售合同、销售发票和发货记录、检查与客户之间的函电记

录等。

37.某企业在存货盘点中发现大量过期产品，但未计提跌价准备。请分析该事项对审计意见的影响。

（P129-130）

答案要点：

-存货监盘的目的之一是获取有关存货状况的审计证据。过期产品表明存货状况存在问题。

-根据会计准则，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，过期产品通常需要计提存货跌价准备。

-企业未计提跌价准备，违反了适用的财务报告编制基础，构成错报。

-注册会计师应当评估该错报的金额大小和广泛性：

-如果错报金额重大但不具有广泛性，应当发表保留意见；

-如果错报金额重大且具有广泛性，应当发表否定意见；

-如果错报金额不重大，可以发表无保留意见，但应在审计报告中沟通该事项。

-同时，注册会计师应当考虑该事项是否表明内部控制存在缺陷，并据此调整审计程序。

38.某注册会计师在审计过程中发现管理层存在舞弊行为，但未在审计报告中披露。请分析其可能承担的法

律责任。（P54-60）

答案要点：

-管理层舞弊属于被审计单位方面的责任，但注册会计师有责任识别和应对舞弊风险。

-根据教材P54-55，注册会计师发现舞弊但未披露，可能构成【过失或欺诈】行为。

-如果注册会计师因疏忽未能发现舞弊，或在发现后未采取适当行动，可能构成【重大过失】。

-如果注册会计师明知存在舞弊，却加以虚假陈述，出具无保留意见的审计报告，则构成【欺诈】。

-根据P55-60，注册会计师可能承担的法律责任包括：

-【行政责任】：警告、暂停执业、吊销证书等；

-【民事责任】：赔偿委托人、利害关系人损失；

-【刑事责任】：故意出具虚假审计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

-【违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责

任】。

2026年4月自考00160审计学押题及答案（二）

一、单项选择题（共20题，每题1分，共20分）

1.按审计主体分类，下列哪项属于国家审计的第一属性？（P33）

A.独立性B.有偿性C.政治性D.鉴证性

答案：C

解析：教材P33指出，国家审计或称政府审计，由国家专门机关依法独立进行的审计监督，第一属性是

政治性，是依法强制审计。

2.下列哪项属于内部证据中可靠性较强的类型？（P107）

A.入库单B.出库单C.销售发票D.管理层声明书

答案：C

解析：教材P107指出，如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认【(如销售发票、付款

支票等)】，则具有较强的可靠性。

3.审计证据的可靠性核心内容是指：（P108）

A.充分性和适当性B.相关性和可靠性C.客观性和合法性D.真实性和完整性

答案：B

解析：教材P108明确指出，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。

4.下列哪项属于财务报表层次的重大错报风险？（P152）

A.存货计价错误B.收入确认提前C.经济萧条D.应收账款账龄错误

答案：C

解析：教材P152指出，财务报表层次重大错报风险通常与之有关-如管理层缺乏诚信、经济萧条。A、B、

D都属于认定层次的风险。

5.下列哪项不属于审计业务的特点？（P48-50）

A.审计对象是历史财务信息B.运用检查、函证、重新计算等程序C.提供合理保证D.提出结论的方式

是消极的

答案：D

解析：教材P48-50指出，审计业务表达意见与结论的方式是积极式的，审阅业务提出结论的方式是消极

的。

6.下列哪项属于注册会计师法律责任的成因中的注册会计师方面责任？（P55）

A.错误与舞弊B.违法行为C.经营失败D.违约行为

答案：D

解析：教材P55指出，【注册计师方面责任】-根本原因是注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为。

7.下列哪项属于积极式函证的特点？（P118）

A.只在不同意时才回函B.适用于余额较小的账户C.要求被询证者确认所函证的款项是否正确D.适

用于重大错报风险低的情况

答案：C

解析：教材P118指出，积极的函证方式分为两种：在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要

求被询证者确认所函证的款项是否正确；询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证

者填写有关信息或提供进一步信息。

8.下列哪项属于信息技术对审计线索的影响因素？（P42）

A.数据存储介质B.审计人员经验C.被审计单位规模D.审计收费

答案：A

解析：教材P42指出，影响审计线索的因素：数据存储介质、存取方式以及处理程序。

9.下列哪项属于外在压力产生的不利影响？（P69）

A.注册会计师推介客户的产品B.注册会计师接受客户礼品并被威胁公开C.注册会计师与被审计单位

关系密切D.注册会计师站在客户立场影响法律法规制定

答案：B

解析：教材P69指出，【外在压力产生的不利影响】包括：注册会计师接受了客户赠予的重要礼品，并

被威胁将公开其收受礼品的事情。A和D属于过度推介，C属于密切关系。

10.审计报告应致送给：（P204）

A.被审计单位管理层B.财务报表使用者C.被审计单位的股东或治理层D.监管机构

答案：C

解析：教材P204指出，注册会计师通常将审计报告致送给财务报表使用者，一般是被审计单位的股东

或治理层。

11.下列哪项不属于审计意见的判断依据？（P214-215）

A.是否获取充分适当的审计证据B.错报是否重大C.错报的影响是否具有广泛性D.被审计单位是否

同意调整

答案：D

解析：教材P214-215指出，审计意见的判断流程：是否获取充分、适当的审计证据；错报是否重大；

错报的影响是否具有广泛性。被审计单位是否同意调整不影响意见类型的判断。

12.下列哪项不属于存货监盘针对的主要认定？（P129）

A.存在性认定B.完整性认定C.计价和分摊认定D.所有权认定

答案：C

解析：教材P129明确指出，存货监盘针对的主要是【存货的存在性认定、完整性认定和所有权认定】。

计价和分摊认定主要通过计价测试获取证据。

13.下列哪项属于审阅业务的特点？（P48-50）

A.提供合理保证B.运用检查、函证等程序C.得出的结论是有限保证D.表达方式积极

答案：C

解析：教材P48-50指出，审阅业务的特点是：使用的程序是有限的，主要使用询问与分析程序；得出

的结论是有限保证的；提出结论的方式是消极的。

14.下列哪项不属于审计工作底稿的要素？（P144-146）

A.审计工作底稿的标题B.审计过程记录C.审计结论D.被审计单位意见

答案：D

解析：教材P144-146指出，审计工作底稿的要素包括：【审计工作底稿的标题；审计过程记录；记录与

管理层、治理层及其他人员就重大事项进行的讨论；审计结论；审计标识及其说明；索引号及编号；编制人

员和复核人员及执行日期】。不包括被审计单位意见。

15.下列哪项属于内部控制缺陷按其严重程度的分类？（P230）

A.设计缺陷和运行缺陷B.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷C.财务报告缺陷和非财务报告缺陷D.信

息系统缺陷和人工缺陷

答案：B

解析：教材P230指出，内部控制缺陷按其严重程度分为：【重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷】。A是按

成因的分类。

16.下列哪项表明内部控制可能存在重大缺陷？（P230）

A.存货盘点差异较小B.注册会计师发现高级管理人员舞弊C.员工流动率较高D.信息系统升级

答案：B

解析：教材P230指出，若出现下列迹象则表明内部控制可能存在重大缺陷：注册会计师发现董事、监

事和高级管理人员舞弊；企业更正已经公布的财务报表等。

17.下列哪项属于基于责任方认定的业务？（P48-50）

A.财务报表审计B.内部控制审计C.直接报告业务D.财务报表审阅

答案：A

解析：教材P48-50指出，按照责任方认定能否为预期使用者直接获取分为：【基于责任方认定的业务、

直接报告业务】。财务报表审计属于基于责任方认定的业务。

18.下列哪项不属于审计证据的分类？（P106-107）

A.实物证据B.书面证据C.电子证据D.环境证据

答案：C

解析：教材P106-107指出，审计证据按照外形特征分类包括：实物证据、书面证据、口头证据、环境

证据。电子证据未单独作为一类。

19.下列哪项属于审计的固有限制？（P92）

A.审计人员经验不足B.被审计单位不配合C.审计程序的性质D.审计收费较低

答案：C

解析：教材P92指出，审计的固有限制源于：【财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以

合理的成本完成审计的需要】。A、B、D不属于固有限制。

20.重要性水平与审计证据之间的关系是：（P155）

A.正向关系B.反向关系C.没有关系D.不确定关系

答案：B

解析：教材P155明确指出，重要性水平与审计证据呈【反向关系】。重要性水平越高，所需审计证据

越少；重要性水平越低，所需审计证据越多。

二、多项选择题（共5题，每题2分，共10分）

21.下列属于审计证据分类中按外形特征分类的有：（P106-107）

A.实物证据B.书面证据C.口头证据D.环境证据E.直接证据

答案：ABCD

解析：教材P106-107指出，审计证据按外形特征分类包括：实物证据、书面证据、口头证据、环境证

据。直接证据是按证据支持审计结论程度分类。

22.下列属于职业道德基本原则中产生不利影响的因素的有：（P68）

A.自身利益B.自我评价C.过度推介D.密切关系E.外在压力

答案：ABCDE

解析：教材P68指出，对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括：【自身利益、自我评价、过度推

介、密切关系和外在压力】。

23.下列属于审计程序中实质性程序的有：（P111-113）

A.检查B.观察C.询问D.函证E.重新计算

答案：ABCDE

解析：教材P111-113指出，按获取审计证据的手段分类，审计程序可以分为：【检查、观察、询问、函

证、重新计算、重新执行、分析程序】。这些程序均可作为实质性程序使用。

24.下列属于内部控制缺陷分类的有：（P230）

A.设计缺陷B.运行缺陷C.重大缺陷D.重要缺陷E.一般缺陷

答案：ABCDE

解析：教材P230指出，内部控制缺陷按其成因分为：设计缺陷、运行缺陷；按其严重程度分为：【重

大缺陷、重要缺陷、一般缺陷】。

25.下列属于审计工作底稿中应记录的重大事项的有：（P144-145）

A.引起特别风险的事项B.审计程序结果发现财务信息可能存在重大错报C.导致注册会计师难以实施

必要审计程序的情形D.导致出具非无保留意见的事项E.日常审计工作的常规记录

答案：ABCD

解析：教材P144-145指出，重大事项包括：【引起特别风险的事项；实施审计程序的结果表明财务信息

可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会

计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非无保留意见或者带强调事项段等段落的审计报告事项】。E不

属于重大事项。

三、名词解释题（共5题，每题3分，共15分）

26.审计准则（P48）：是整个执业准则体系的核心，用以规范注册会计师执行历史财务信息审计业务，要求

注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，表达意见与结论的方式是积极式的。

27.审计证据的可靠性（P108）：是指审计证据的可信程度，是审计证据适当性的核心内容之一。外部证据通

常比内部证据可靠，内部控制有效时内部证据更可靠，注册会计师直接获取的证据比间接获取的更可靠。

28.实质性程序（P111）：是用于发现认定层次重大错报的审计程序，适用于错报风险较小、在一段时间内存

在可预期关系的大量交易。包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

29.认定层次重大错报风险（P152）：是指各类交易、账户余额和披露的认定层次发生重大错报的可能性，包

括固有风险和控制风险。与财务报表层次风险不同，它通常与具体的账户或交易相关。

30.关键审计事项（P221）：是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项，从与治

理层沟通的事项中选取，应当在审计报告中单独披露。

四、简答题（共5题，每题5分，共25分）

31.简述审计证据的分类及其特点。（P106-107）

答案要点：

-按外形特征分类：

-【实物证据】：通过实际观察或清点取得，证实实物资产是否真实存在，如现金盘点表、存货监盘记

录；

-【书面证据】：以书面文件为形式，属于基本审计证据，如会计记录、合同；

-【口头证据】：被审计单位人员对注册会计师提问的口头答复；

-【环境证据】：对被审计单位产生影响的环境事实，如内部控制情况、管理人员素质。

-按证据支持审计结论程度分类：

-【直接证据】：与具体审计项目直接有关的证据，如询证函回函；

-间接证据：与具体审计项目无直接关系的证据，如环境证据。

-按来源分类：

-【内部证据】：由被审计单位内部提供，如会计记录、管理层声明书；

-【外部证据】：由第三方提供，如银行对账单、购货发票、函证回函。

32.简述审计风险的构成及其关系。（P152-154）

答案要点：

-审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

-审计风险=重大错报风险×检查风险。

-【重大错报风险】分为财务报表层次和认定层次，是审计前就存在的风险，独立于财务报表审计而存

在。

-【检查风险】取决于【审计程序设计的合理性和执行的有效性】，是注册会计师可以控制的唯一风险。

-注册会计师确定的可接受检查风险水平与对认定层次重大错报风险的评估结果呈【反向关系】。重大错

报风险越高，可接受的检查风险越低，需要执行更多的审计程序。

33.简述审计报告意见类型的判断流程。（P214-215）

答案要点：

-审计意见的判断流程分为三个步骤：

-第一步：判断是否获取了充分、适当的审计证据。

-如果无法获取，则根据广泛性程度发表保留意见或无法表示意见。

-第二步：判断错报是否重大。

-如果不重大，发表无保留意见；

-如果重大，进入第三步判断。

-第三步：判断错报的影响是否具有广泛性。

-如果不具有广泛性，发表保留意见；

-如果具有广泛性，发表否定意见（如果存在错报）或无法表示意见（如果无法获取证据）。

-具体意见类型的报告形式：【无保留意见审计报告、保留意见审计报告、无法表示意见审计报告、否定

意见审计报告】。

34.简述内部控制审计的基本步骤。（P227）

答案要点：

-我国的内部控制审计工作包括【计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作并出具

审计报告、记录审计工作】等步骤。

-【计划审计工作】：了解被审计单位内部控制，评估风险，制定审计计划。

-【实施审计工作】：测试内部控制设计与运行的有效性。

-【评价控制缺陷】：根据测试结果评价内部控制缺陷的严重程度。

-【完成审计工作并出具审计报告】：根据评价结果形成审计结论，出具审计报告。

-【记录审计工作】：将审计过程、测试结果、评价结论等记录于审计工作底稿。

35.简述审计职业道德中“过度推介”的表现形式。（P68）

答案要点：

-【过度推介产生的不利影响】是指注册会计师过于倾向客户立场，导致客观公正受损的情形。

-表现形式包括：

-注册会计师推介客户的产品、股份或其他利益；

-当客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师为该客户辩护；

-注册会计师站在客户的立场上影响某项法律法规的制定；

-在审计过程中，过度支持客户的管理层立场，忽视相左的证据；

-在与监管机构沟通时，过度代表客户利益，影响信息的客观披露。

五、案例分析题（共3题，每题10分，共30分）

36.某企业财务系统被黑客攻击，导致部分数据丢失。请分析注册会计师应如何应对？（P42-43）

答案要点：

-该事件涉及信息技术对审计的影响，特别是【对审计线索的影响】。

-首先，注册会计师应当评估数据丢失对财务报表的影响范围和严重程度。

-其次，应当了解数据丢失的具体情况，包括丢失的数据类型、时间范围、是否可恢复等。

-第三，应当考虑信息技术一般控制是否存在缺陷，导致系统容易受到攻击。

-第四，如果数据丢失导致审计线索中断，注册会计师可能需要：

-依赖其他审计证据，如纸质凭证、外部证据；

-实施更广泛的实质性程序；

-考虑是否需要对信息系统进行专项测试。

-第五，如果无法获取充分适当的审计证据，注册会计师应当考虑对审计意见的影响，可能发表保留意

见或无法表示意见。

-最后，应当在审计工作底稿中详细记录该事件及应对措施。

37.某注册会计师在审计中发现企业存在重大关联方交易未披露。请分析应如何处理？（P116）

答案要点：

-重大关联方交易属于教材P116中指出的函证的其他内容之一，应当予以关注。

-首先，注册会计师应当了解未披露的原因，是管理层疏忽还是故意隐瞒。

-其次，应当获取相关交易的文件记录，如合同、发票、付款凭证等，验证交易的真实性。

-第三，应当考虑实施函证程序，向关联方函证交易金额、条款等信息。

-第四，评估该未披露事项对财务报表的影响：

-根据会计准则，重大关联方交易应当在财务报表附注中披露；

-未披露构成错报，可能影响财务报表使用者的决策。

-第五，与管理层和治理层沟通该事项，要求其补充披露。

-第六，如果管理层拒绝补充披露，注册会计师应当评估错报的重大性和广泛性：

-如果重大但不广泛，发表保留意见；

-如果重大且广泛，发表否定意见。

-第七，考虑该事项是否表明内部控制存在缺陷，特别是与关联方交易相关的控制。

38.某企业财务报表中存在重大错报，但注册会计师出具了无保留意见。请分析其可能的法律后果。（P212）

答案要点：

-根据教材P212，当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现

公允反映时，发表无保留意见。

-如果财务报表存在重大错报却出具无保留意见，属于审计结论错误，可能构成【过失或欺诈】。

-法律后果分析：

-如果注册会计师因疏忽未能发现重大错报，可能构成【重大过失】，需要承担相应的【民事责任】和

【行政责任】。

-如果注册会计师明知存在重大错报，却故意出具无保留意见，则构成【欺诈】，可能承担【刑事责任】。

-具体责任形式（P55-60）：

-【行政责任】：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；

-【民事责任】：赔偿委托人、其他利害关系人损失；

-【刑事责任】：故意出具虚假审计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

-此外，会计师事务所可能面临行政处罚，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。

-该行为还损害了注册会计师行业的公信力，可能引发声誉损失和诉讼风险。

以下考点密押也要看看，大题都在最后面！！！

一、单项选择题+多项选择题+简答题

1、【独立性】是审计监督的本质特征，【审核检查反映经营活动的信息】是审计的核心。P33

2、审计的分类。P33-39

(1)按【审计主体】分类

①【国家审计或称政府审计】

国家审计机关的第一属性是【政治性】。国家审计是【依法强制审计】。

②【社会审计又称注册会计师审计、民间审计或独立审计】

社会审计是【受托有偿审计】。经费来源于【被审计单位】。

社会审计开展的业务包括【鉴证和非鉴证业务】。鉴证业务主要包括【审计业务、审阅业务和其他鉴证业务】。

非鉴证业务主要包括【执行商定程序、管理咨询服务、税务服务、会计服务和其他服务】。

③【内部审计】

即由单位内部专职机构依法独立执行的审计评价。内部审计是【内向多样审计】。经费来源于【本单位预算】。

(2)按【审计目标与内容】分类

①【财政财务审计】

指审计机构和审计人员对被审计单位的财务报表及其他相关资料和其反映的财政收支、财务收支及其他经济活动的公允性、合法性所

进行的审计。

包括两方面：【一是检查会计处理、财务报表等相关资料的公允性和合法性，这是形式上的审查；二是验证被审计单位受托经济责任

的履行情况，这是实质性审查】。

【财政收支审计】是国家审计机关对本级各部门和下级政府的财政收支活动进行的审计，【财务收支审计】是审计机关对金融机构和

企事业单位的财务收支活动进行的审计。

②【财经法纪审计】

③【经济效益审计】

指审计机构和审计人员对被审计单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的经济性和效益性所实施的审计。

④【经济责任审计】

指审计机构和审计人员对国家机关、企事业单位等负责人在任职期间应负的经济责任进行监督和评价。

经济责任审计以【任职期间审计】为主。经济责任包括【直接责任和领导责任】。

(3)按【审计实施时间】分类：【事前审计、事中审计、事后审计、跟踪审计】。

(4)按【审计实施地点】分类：【就地审计(最广泛的方式)、报送审计(适用于政府审计机关对规模较小、业务相对简单且变化不大的

单位执行审计)】。

(5)按【审计实施范围分类】：【全部审计、局部审计、专项审计】。

(6)按【审计依据的基础和使用的技术与方法】分类：【账项基础审计、制度基础审计、风险导向型审计】。

3、【受托经济责任关系】是社会审计产生的客观基础。P40

4、西方社会审计的发展大致经历了三个发展时期：【①查错揭弊阶段；②资产负债表审计阶段；③财务报表审计阶段】。我国社会审

计的发展也大致经历了三个阶段：【①起步阶段；②探索阶段；③国际趋同与快速发展阶段】。P40-42

5、信息技术对审计的影响主要体现。P42-43

(1)【对审计线索的影响】

影响审计线索的因素：【数据存储介质、存取方式以及处理程序】。审计线索的构成要素：【电子凭证、电子日记账、电子分类账和

电子报表】。

(2)【对审计内容的影响】

2

信息系统内部控制包括【信息系统一般控制、信息系统应用控制】。

(3)【对注册会计师的影响】

6、我国注册会计师执业规范体系的建设主要分为三个阶段：【制定、建立、完善与提高】。P46

7、中国注册会计师执业规范体系包括【注册会计师业务准则(包含鉴证业务准则和相关服务准则)、会计师事务所质量管理准则】。P47

8、鉴证业务的五要素。P48

(1)【三方关系】

三方关系：指【注册会计师、责任方和预期使用者】。【责任方】可能是鉴证报告的预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

(2)【鉴证对象和鉴证对象信息】

鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表。

(3)【标准】

指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应当具备【相关性、完整性、可靠性、中立性、

可理解性】等特征。

(4)【证据】

【获取充分、适当的证据】是注册会计师提出鉴证结论的基础。

(5)【鉴证报告】

注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告。常见的保证程度有【合理保证与有限保证】。

9、鉴证业务准则。P48-49

按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为

(1)【审计准则】

是整个执业准则体系的核心。审计业务的特点：①审计对象是【历史财务信息】；②为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师单

独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等；③得出的结论是【合理保证】，

即提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证；④表达意见与结论的方式是【积极式】的。

(2)【审阅准则】

审阅业务的特点：①针对历史财务信息；②使用的程序是有限的，主要使用询问与分析程序；③得出的结论是【有限保证】的；④提

出结论的方式是【消极】的。

在提供审计服务时，注册会计师提供【合理保证，并以积极方式提出结论】；在提供审阅服务时，注册会计师提供【有限保证，并以

消极方式提出结论】。

(3)【其他鉴证业务准则】

其他鉴证业务的特点：①针对非历史财务信息；②其他鉴证业务使用的程序根据准则的制定情况、客户的要求不同而不同；③保证程

度也因准则、与客户约定不同而不同；④表达方式依保证程度不同而不同。

10、鉴证业务，按鉴证业务的目标分为：【合理保证的鉴证业务(指审计业务)、有限保证的鉴证业务(指财务报表审阅业务)】。按照

责任方认定能否为预期使用者直接获取分为：【基于责任方认定的业务、直接报告业务】。按照提供的保证程度和提出结论的对象分

为：【历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务】。P49

11、注册会计师法律责任的成因。P54-55

(1)被审计单位方面的责任

①【错误、舞弊与违法行为】。该行为是形成注册会计师法律责任的前提条件。被审计单位理应承担直接的会计责任，而注册会计师

主要是承担审计责任。

②【经营失败】，是导致审计诉讼、发生审计失败的主要导火线。

(2)【注册会计师方面责任】

导致注册会计师承担法律责任的根本原因是【注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为】。过失分为：①【普通过失】，即一般过失，

如未能查出隐蔽较强的错漏等。②【重大过失】。

12、注册会计师法律责任的种类。55-60

(1)【行政责任】，指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警

告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。

(2)【民事责任】，指赔偿受害者损失。

3

(3)【刑事责任】，指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。

一般来说，【违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任】。这三种责任可

以单处，也可以并处。

13、【维护公众利益】是注册会计师行业的宗旨。注册会计师应当遵循的职业道德基本原则：【诚信、客观公正、独立性、专业胜任

能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为】。【诚信】是注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于首要地位。P64-65

14、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素：【自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力】。P68

15、如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑是否将其作为公众利益实体对待。

需要考虑的因素主要包括：【①实体业务的性质(例如，银行、保险公司等金融机构通常以受托人的身份持有大量利益相关者的资产，

通常视为公众利益实体)；②实体的规模；③员工的数量】。P72

16、注册会计师应当在【业务期间和财务报表涵盖的期间】独立于审计客户。P72

17、共享的资源被视为不重要的情形：【①共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；②共享培训资源，而并不交流人员、客户

信息或市场信息；③没有一个共有的技术部门】。P74-75

18、会计师事务所通常要求审计客户在【审计报告出具前】付清上一年度的费用。P76

19、财务报表审计的目标是【注册会计师通过财务报表审计活动所期望达到的境界或最终结果】。从理论上说，【财务报表审计的目

标】体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；从实务上说，【财务报表审计的目标】对注册会计师的审计工作

发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚石。P91

20、财务报告编制基础分为。P92

(1)【通用目的编制基础】

指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指【会计准则和会计制度】。

(2)【特殊目的编制基础】

指旨在满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础，包括【计税核算基础、监管机构的报告要求和合同约定】等。

21、审计的固有限制源于三个方面：【财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要】。P92

22、管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了明确的认定：【①记录的存货是存在的；②存货以恰当的金额包括在财

务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录】。同时，也作出隐含的认定：【①所有应当记录的存货均已记录；②记录的存货

都由被审计单位拥有】。P93-94

23、注册会计师【对财务报表发表审计意见，通过签署审计报告确认其责任】。P97

24、错误的主要情形包括：【①为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生失误；②在作出会计估计或判断时，由于忽略了某些事

实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会计估计或判断不恰当；③在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误】。

P97

25、违反法律法规行为：【①被审计单位进行的违反法律法规的交易；②以被审计单位名义进行的违反法律法规的交易；③治理层、

管理层或员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易】。违反法律法规行为不包括【违反适用的财务报告编制基础】，否则只能

称为错误或舞弊。对被审计单位财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于【实施特定的审计

程序】。P99

26、根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：【诚信；独立性；客观公正；专业胜任能力和勤勉尽责；保密；良好

职业行为】。P100

27、注册会计师是职业判断的主体，【职业判断能力】是注册会计师胜任能力的核心。P102

28、依据会计记录编制财务报表是【被审计单位管理层】的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。P105

29、可以用作审计证据的其他信息包括：①注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如【被审计单位会议记

录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据】等。②注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取

的信息，如通过检查存货存在性获取的证据等。③注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编

制的各种计算表、分析表等。P105-106

30、审计证据的分类。P106-107

(1)按照外形特征分类

①实物证据：指通过实际观察或对资产的清点所取得的，用以证实实物资产是否真实存在的证据。如【现金盘点表、存货监盘记录】。

实物证据可以用来直接证明各种有形资产(如现金、存货等)是否存在。

4

②书面证据：是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据，属于基本审计证据。如与审计有关的各种会计记录、会议记

录、合同及函件等。

③口头证据：指被审计单位员工或其他有关人员对注册会计师提问做口头答复所形成的一类证据。

④环境证据：指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：【有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质(素质越高，其所提

供的证据的可靠性越强)；各种管理条件和管理水平】。

(2)按照证据支持审计结论程度分类

①直接证据：指与具体审计项目直接有关的证据。如通过函证的方式验证应收账款余额是否正确，所获取的【询证函回函】就属于直

接证据。

②间接证据：指与具体审计项目无直接关系的证据。如环境证据。

(3)按照来源分类

①内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据。包括：被审计单位的会计记录、【被审计单位的管理层声明书】，以

及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

按照证据的处理过程，将内部证据进一步划分：【只在审计客户内部流转的证据，如入库单、出库单等；由被审计单位产生，但在被

审计单位外部流转，并获得其他单位或个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等】。

一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认【(如销售发票、付款支票等)】，

则具有较强的可靠性。

②外部证据：指由被审计单位以外的第三方提供的证据。如【采购时的购货发票，直接来自被审计单位开户银行的对账单】等，一般

具有较强的证明力。

按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分：①由被审计单位以外的第三方编制，并由其直接递交给注册会计师的书面证据，

如【应收账款的函证回函】等。②由被审计单位以外的第三方编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据，如【银行对

账单、购货发票】等。③由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获得的证据。这类证据的可

信程度取决于【注册会计师专业胜任能力的高低】。

31、【充分性和适当性】是审计证据的两个基本特征。P107

32、【审计证据的充分性】是对审计证据数量的衡量，它是指审计证据的数量要足以支持注册会计师的审计意见。注册会计师判断证

据是否充分，应当考虑的主要因素：【样本量；重大错报风险；审计证据质量】。P108

33、【审计证据的适当性】是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。【相关

性和可靠性】是审计证据适当性的核心内容。P108

34、评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑：【文件记录可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考

虑；获取审计证据时对成本的考虑】。P110-111

35、按获取审计证据的目的分类，审计程序可以分为。P111-112

(1)【风险评估程序】

【风险评估程序】可以作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，进一步审计程序包括【控制测试(必要时或决定测试时)

和实质性程序】。

(2)【控制测试】

是为了获取关于内部控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。其目的是【测试内部控制运行的有效性】。当

存在下列情形之一时，控制测试是必要的：【①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控

制测试以支持评估结果；②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据】。

(3)【实质性程序】

是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。包括【对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序】。【实质性分析

程序】适用于错报风险较小、在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

36、按获取审计证据的手段分类，审计程序可以分为：【检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序】。P112-113

37、函证的主体是【注册会计师】，对象是【拥有相关信息的第三方】，目的是通过向函证的对象提出书面请求，要求提供影响财务

报表认定的特定项目的信息。P114

38、在做出函证的决策时，注册会计师应当考虑三个因素：【评估的认定层次重大错报风险；函证程序针对的认定；实施除函证以外

的其他审计程序】。P114-115

5

39、函证程序通常用于确认以下有关账户余额及其要素的信息：【银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；应收账款】。

P115

40、针对应收账款存在性认定的替代程序主要包括：【检查期后收款记录(如银行进账单、汇款证明、银行存款日记账)；检查销售合

同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；检查被审计单位与客户之间的函电记录】。P116

41、注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但不限于)实施函证：【交易性金融资产；应收票据；其他应收款；预

付账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期股权投资；应付账款；合同负债；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异

常的交易】。P116

42、下列特定项目一般应包括在函证的范围内：【金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方

交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易】。P116

43、注册会计师通常选择【在资产负债表日后适当时间内】实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择【资产负

债表日前适当日期】为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。P116

44、被审计单位管理层要求对注册会计师拟函证某些账户余额或其他信息不实施函证，常见理由是【被询证者与被审计单位之间存在

争议或正在进行谈判，函证有可能影响争议或谈判的结果】。P117

45、注册会计师应当根据【特定审计目标】设计询证函。在设计询证函时，注册会计师应当考虑可能影响函证可靠性的因素：【函证

的方式(积极式函证和消极式函证)；以往审计或类似业务的经验；拟函证信息的性质；选择被询证者的适当性；被询证者易于回函的

信息类型】。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极式函证：【①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的

账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证】。注册会计师可以对【所有的或抽取的大额应收账款样

本】采用积极的函证方式，而对【抽取的小额应收账款样本】采用消极的函证方式。P117-119

46、【询证函】经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。在我国目前的实务操作中，【邮寄和跟函方式】更为常见。P119-120

47、如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审

计证据。这些情况可能包括：【①可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；②存在特定舞弊风险因素】。P120

48、如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册

会计师可以要求被询证者【直接书面回复】。P121

49、注册会计师需要关注的与函证程序有关的舞弊风险迹象。P123

(1)管理层不允许寄发询证函。

(2)管理层试图拦截、篡改询证函或回函。

(3)【被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师】。

(4)【注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证

结果与银行的账面记录不一致】。

(5)从私人电子信箱发送的回函。

(6)收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函。

(7)位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同。

(8)收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工。

(9)回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致。

(10)【不正常的回函率】。

(11)【被询证者缺乏独立性】。

50、注册会计师实施分析程序的目的包括：将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程

序对财务报表进行总体复核，注册会计师也可将【分析程序用作实质性程序】，但它对控制测试并不适用。P124

51、用作风险评估程序的总体要求：【注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境，并评估

重大错报风险，在这个阶段运用分析程序是强制要求】。P124

52、在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应当考虑下列因素：【评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测

试】。P126

53、用作总体复核的总体要求：【在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计

单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。注册会计师在这个阶段运用分析程序是强制要求】。P128

54、在调查异常波动和关系时，注册会计师应当在询问管理层的基础上采取以下措施：【①将管理层的答复与注册会计师对被审计单

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位的了解以及在审计过程中获取的其他审计证据进行比较，以印证管理层的答复；②如果管理层不能提供解释或解释不充分，需要考

虑是否运用其他审计程序】。P129

55、存货监盘的目的是【获取有关存货数量和状况的审计证据】。存货监盘针对的主要是【存货的存在性认定、完整性认定和所有权

认定】。P129

56、【定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况】是被审计单位管理层的责任；按照审计准则的规定，【实施存货监盘，获取有关

期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据】是注册会计师的责任。P130

57、在确定存货监盘结果对审计报告的影响时，需要考虑的三种特殊情形。P136-137

(1)【审计范围受到限制的情况】

如果影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告，则应当出具【保留意见】的审计报告；如果审计范围受到限制可能产生的影

响非常重大且广泛，以至于无法对财务报表发表审计意见，应当出具【无法表示意见】的审计报告。

(2)【存在重大错报而被审计单位拒绝调整的情况】

如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具【保留意见或否定

意见】的审计报告。如果错报影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，则应当出具【保留意见】的审计报告；如果错报影响重

大且广泛，导致被审计单位财务报表不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当

出具【否定意见】的审计报告。

(3)【首次接受委托的情况】

注册会计师应当判断因审计范围受到限制可能产生的影响，并视影响程度出具【保留意见或无法表示意见】的审计报告。

58、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列主要目的。P140-141

(1)【提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础】

【审计工作底稿】是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。

(2)【提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作】

(3)【有助于项目组计划和执行审计工作】

(4)【有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任】

(5)【便于会计师事务所实施项目质量复核、其他类型的项目复核以及质量管理体系中的监控活动】

(6)【便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查】

59、审计工作底稿的要素：【审计工作底稿的标题；审计过程记录；记录与管理层、治理层及其他人员就重大事项进行的讨论；审计

结论；审计标识及其说明；索引号及编号；编制人员和复核人员及执行日期】。在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重要方面：

【①特别项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。②重大事项及相关重大职业判断】。P144-146

60、重大事项通常包括：【①引起特别风险的事项；②实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大

错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；④导致出具非无保留意见或者

带强调事项段等段落的审计报告事项】。P144-145

61、在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：【①测试的具体项目或事项的识别特征；②审计工作

的执行人员及完成审计工作的日期；③审计工作的复核人员及复核的日期和范围】。P146

62、如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：【①删除或废弃被取代的审计

工作底稿；②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；④记录在审计报告日前获

取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据】。P147

63、审计工作底稿的归档期限为审计报告日后【60天内】。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务

中止后的【60天内】。P148

64、如果注册会计师发现下列两种情况，应当修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿：【①审计工作底稿的记录不够充分；

②审计报告日后，发现例外情况(指审计报告日后发现与已审财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实)】。无论修改或增加的

性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：【①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审

计工作底稿的具体理由】。P148-149

65、会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存【10年】。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当

自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存【10年】。P149

66、重大错报风险