财经法规与会计职业道德补充内容41

第一章会计法律制度一、教材内容扩充单位负责人的会计责任有哪些？（一）单位负责人负有的会计责任依据《会计法》的规定，单位负责人负有的会计责任概括起来主要有：1.领导本单位会计工作，并承担单位会计行为责任主体的责任；2.必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整的责任；3.对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；4.组织会计机构、会计人员和其它人员严格遵守《会计法》各项规定，依法进行会计核算，实行会计监督的责任；5.在财务会计报告上签名并盖章，且保证真实、完整的责任；6.建立、健全单位内部会计监督制度，并保证有效实施的责任；7.支持和保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构或会计人员违法办理会计事项的责任；8.对会计机构、会计人员在执业过程中提交的书面报告，应当及时答复或作出处理决定的责任；9.如实向受托的会计师事务所提供会计资料和有关情况，不得以任何方式要求或示意出具不实的审计报告的责任；10.接受财政、审计、税务、人民银行等有关监督检查部门依法实施的会计工作的监督检查，如实提供会计资料和有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报的责任；11.依法任用具有会计从业资格的会计人员，配备合格的会计机构负责人，健全会计机构，加强会计人员教育和培训的责任；12.对做出显着成绩的会计人员进行表彰奖励，不得对依法履行职责、抵制违法会计行为的会计人员实行打击报复的责任；13.依法办理会计工作移交和保管会计档案资料的责任；单位负责人如果违反以上法定的会计责任，就要依法承担相应的法律责任，构成犯罪的还要依法追究刑事责任。（二）单位负责人怎样负起会计责任《会计法》明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并不是要求单位负责人事必躬亲，直接代替会计人员办理会计事务，而是要求单位负责人加强自身建设，增强法律意识和法律责任，组织有关人员或部门建立健全内部约束机制和内部控制制度，采取有效的方法和措施，督促会计机构、会计人员和会计工作其它相关人员依法做好会计工作。因此，单位负责人应从以下四个方面入手做好工作。1.建立健全单位内部会计监督制度加强单位内部会计监督制度建设是单位负责人负起会计责任的有效保障。单位内部会计监督制度，是指一个单位为保护资产的安全完整，提高会计信息质量，保证经营活动符合国家法律、法规和规章要求，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列相互联系、相互制约的控制方法、措施和程序。建立单位内部会计监督制度，首先要考虑既定目标：一要保证单位经营方针和管理目标的实现，二要保护单位各项资产的安全完整，三要保证会计记录的可靠性和会计资料的真实性，四要保证单位各项经济活动效益最大化，五要保证单位各项经济活动在法定范围内进行。其次要符合建立单位内部会计监督制度的基本要求：第一，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限；第二，应当明确重大经济业务事项的决策和执行程序；第三，应当明确财产清查的范围、期限和组织程序；第四，应当明确内部审计的方法和程序。最后，要遵循合法、适用、规范和科学的原则。建立单位内部会计监督制度，仅制定制度是不够的，还必须健全、切合实际、有效执行。因此，单位负责人应当加强单位内部管理，重视单位内部会计监督制度建设，根据管理需要和实际情况，从有效管理和控制的要求出发，指导和督促有关部门建立健全内部约束机制、内部控制制度、会计核算制度和其它基础管理制度，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，做到防范不兼容职务相互分离，保证不同机构和岗位之间的权责分明、相互制约、相互监督。在机制和制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的目的，使内部控制真正落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，从而保证会计工作规范有序，会计资料真实完整。2.实行委托授权委托授权是单位负责人的会计责任得以落实的主要方法。有关法律规定，单位负责人可以书面约定，授权其代理人行使单位负责人的有关职权，但单位负责人应当对其代理人在授权范围内的行为承担责任。按照这一规定，单位负责人可以将应当履行的法定会计事务以委托书或内部规章制度等书面文件形式委托予其它人员，如经营负责人、财务主管、总会计师、财务总监、会计机构负责人等行使，并明确职责和权限。代理人在授权范围内行使职权和承担责任，如有违反，单位负责人则按单位内部规章有关规定予以处理，但是单位负责人仍是本单位执行《会计法》的责任主体。为保证单位既定目标的实现，保证经授权后所处理的经济业务工作质量和限制滥用职权，实行委托授权要在授权的范围、权限、程序、责任等内容予以明确。一要明确一般授权与特定授权的权力等级和批准条件的界限和责任；二要明确各类经济业务授权批准的方式和程序；三要建立监控和检查制度。3.发挥会计人员和其它人员的职能作用《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并不是否定会计人员和会计工作的其它相关人员的职能作用，与发挥单位其它人员的职能作用并不矛盾。一个单位作为一个社会组织，应当是职责明确、相互制约、各司其职、有序运转，共同为实现单位目标而努力的群体，而单位负责人应当是该群体的管理者、指挥者、协调者和督促者。《会计法》在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体的同时，还规定了会计机构、会计人员和其它人员的职责和法律责任。这就是说，会计人员和会计工作其它相关人员不仅要对单位负责人负责，而且要对法律负责，同时还受职业道德纪律的约束。一个单位的财务收支活动只有通过会计核算和会计监督这一重要程序以后，才能得到认可和实现。要保证会计行为规范和会计资料质量，在很大程度上取决于会计机构、会计人员和会计工作其它相关人员在会计核算和会计监督中充分发挥作用。尤其是财会专业管理人员的作用，他们是管财的行家、理财的能手。可以说，只要会计机构、会计人员和会计工作其它相关人员在处理会计事务过程中依法履行职责，严格把关、实行监督，会计工作就会规范有序地进行，违法会计行为就会得到有效遏制和纠正。所以，充分发挥会计人员和其它人员的职能作用，是单位负责人的会计责任得以具体落实的重要措施。因此，单位负责人应当支持和保证会计机构、会计人员依法履行职责，解决会计人员在履行职责中遇到的困难和问题，为依法进行会计核算、实行会计监督创造一个良好环境。4.加强自身建设单位负责人对本单位会计工作负责，不能认为自己是单位负责人，会计上的事情都由自己说了算，也不能认为会计工作都是会计人员的事情，与己无关，更不能认为在财务会计报告上签章仅是一种手续，对其内容不负责任。而是要真正认识到《会计法》赋予自己的会计责任，高度重视会计工作切实履行法定职责。这是依法做好会计工作的关键。因此，单位负责人要努力做到：第一，学法、懂法，不但自己要负起会计责任，履行法定职责，而且要以身作则、带头执法，贯彻执行好《会计法》和会计相关的法律、法规和规章。第二，学点会计，懂点财务。自己要负会计责任，就要管好财务，要管好财务，就要懂财务，不求精，但一定要懂。不能因为自己不是会计，而不负会计责任，也不能因为自己不懂财务，而推脱法律责任。第三，加强自身建设，提高财务管理水平，增强经济管理驾驭能力，为规范会计行为、保证会计资料真实完整、加强管理、提高经济效益、维护社会主义市场经济秩序做出表率和努力。总之，单位负责人是本单位会计行为的责任主体，这是《会计法》对单位会计工作相关人员的责任界定。因此，单位负责人必须高度重视会计工作。只有加强自身建设，增强法律意识和责任感，建立健全单位内部会计监督制度，强化内部管理和会计控制，实行必要的委托授权，充分发挥会计人员和其它人员的职能作用，才能负起会计责任，履行好法定职责。延伸阅读：修订后的《会计法》在内容上主要有以下重大变化：第一，突出了规范会计行为。制定《会计法》的宗旨是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。随着我国经济和资金市场的不断发展，会计行为和会计信息的质量受到广泛关注。修订后的《会计法》，在立法宗旨和修订的其他内容上，都体现了规范会计行为、保证会计信息质量的法律要求。第二，突出强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任。表现在：一是明确单位负责人必须对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责；二是规定单位负责人必须在对外提供的财务会计报告上签名并盖章，承担相应的法律责任；三是规定单位负责人必须保证会计机构、会计人员依法履行职责；四是对各单位会计工作中的违法行为，除追究直接责任者的法律责任外，还要追究单位负责人的责任。第三，进一步完善会计核算规则。修订后的《会计法》增加和充实了下列内容：（1）对各单位依法设置会计帐簿提出了总体要求；（2）规定各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算；（3）对会计凭证的填制、会计帐簿的设置和登记、财务会计报告的编制作出了完善性规定；（4）增加了对帐、会计处理方法、或有事项的说明、会计记录文字等方面的内容。第四，对公司、企业的会计核算作出了特别规定。鉴于公司、企业会计核算规则的特殊性，修订后的《会计法》为此增设了第三章提出了特别规定：一是规定公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润；二是对公司、企业容易导致会计资料失真、失实的主要环节作出禁止性规定。第五，进一步加强会计监督制度。修订后的《会计法》从完善会计监督制度和体系的要求出发，分别对单位内部会计监督、社会监督和国家监督作出具体性规定。第六，规定对国有大中型企业必须设置总会计师。第七，对会计从业资格管理作出了规定。一是规定从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书；二是对取得会计从业资格证书的吊销资格作出了规定；三是对担任会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格作出了规定。第八，对法律责任进行了较大修改。一是列举了应承担行政责任或刑事责任的具体违法行为，以增强操作性；二是除保留“依法追究刑事责任”的处罚形式外，对行政责任的具体形式作出了规定，如对直接负责的主管人员和其他直接责任人的罚款，对国家工作人员依法给予的行政处分，对会计人员吊销其会计从业资格证书等。第二章支付结算法律制度一、教材内容扩充支付结算风险支付结算风险是银行在运用结算工具从事货币活动、资金清算过程中可能遭受的损失。随着银行支付结算渠道的扩大，票据市场化进程的推进，各商业银行在注重加强支付结算服务的同时，却忽视了对支付结算的管理和风险的防范。支付结算风险一旦转化成现实的损失，将直接影响着银行、企业资金的安全和社会经济的稳定与发展。支付结算作为银行工作的重点内容和重要环节，其防范风险尤为重要。一、支付结算风险的表现银行支付结算风险已渗透到银行会计结算工作的各个环节，其表现形式也呈多样化。当前，银行支付结算风险突出表现在以下几个方面：（一）清算风险清算风险是银行在清算同城票据交换资金或系统内联行资金过程中产生的风险。主要表现为两大类。一类是个别行、社在同城结算和联行清算环节上控制不严所产生的风险。同城票据交换和联行清算环节是会计部门发案较高的部位，主要存在着同城票据交换和暂收暂付款项挂账管理不严、汇出汇款管理薄弱、联行对账不及时，以及印、压、证三分管执行不力等现象。1997年1月3日至3月13日，建设银行南京分行下关支行票据交换员，利用职务之便采用自制进账单、偷盖印章、空提票据交换等手法，先后7次将1440.3万元资金转出提现；工行南京分行城北支行汉口分理处会计员胡某，利用代班接柜、掌管压数机之机，并偷盖印章，签发金额为900万元和700万元两份银行汇票，内外勾结交由深圳某公司经理行骗。另一类是商业银行将资金矛盾转化为结算矛盾，利用联行体系的关联性而导致的地区性支付风险。这种风险突出表现在各银行系统联行汇差资金占用严重，资金调度失灵，各基层银行占用汇差进行超负荷经营，造成大面积的支付困难，各行备付率极低，有的甚至在人民银行透支，人民银行的同城票据交换资金清算难以正常进行，严重的会由一个行、一个系统的矛盾演化为地区性、系统性的支付困难。（二）票据风险随着票据的广泛推广使用，一些不法分子利用商业汇票与银行汇票进行诈骗，而产生的风险日趋突出。主要表现为：（1）伪造变造票据、诈骗盗用资金。犯罪分子通过涂改、挖补等手段更改出票金额、收款人等，伪造、变造票据行为，骗取银行和企业的资金。有的利用空头转账支票、作废支票进行诈骗；有的通过私刻企业预留银行印鉴开汇票委托书，骗取银行签发真汇票从中作案；有的银行对银行汇票、银行承兑汇票的签发、兑付、退汇等管理和审查不严，缺乏自我约束机制，犯罪分子乘机作案。（2）伪造账证、盗用资金。近年来，银行内部会计人员通过伪造进账单、联行来账补充报单等结算进账凭证盗用资金的案件也在一些地方时有发生。有的人民银行内部员工通过自制会计凭证，挪用商业银行准备金存款和汇票保证金，甚至挪用国库资金;有的伪造、涂改凭证、篡改数字、空转账务，有的复制、伪造联行来账补充报单、凭空捏造收付款人，盗用联行资金；有的通过暂收暂付科目，空挂账务，盗用银行资金。（3）银行违规承兑、贴现商业汇票。一些商业银行承兑银行承兑汇票时忽视了对承兑申请人的资信状况、商品购销合同的严格审查，使一些无真实商品交易关系的商业信用纳入了银行信用；有的承兑银行承兑时未要求承兑申请人提供现实的资产担保或提供的抵押担保资产不足，造成到期票款难以收回，从而倒逼银行信用放款；有的贴现、再贴现银行对票据所记载的事项审查不严、致使一些背书不连续、绝对记载事项不全等有瑕疵的票据流入银行，从而卷入不必要的票据纠纷之中；有的银行超限额、超比例承兑商业汇票、或是一些非银行金融机构以及不具有贷款权限或未经其上级行承兑授权、转授权的银行分支机构违规办理银行承兑汇票的承兑和贴现业务。如工商银行南京某支行承兑了一笔融资性的银行承兑汇票业务，该票据第一收款人在转让时以一下属无法人资格的子公司的印章进行背书，致使该票据成为有瑕疵的票据，而农行某支行由于审查不严而办理了贴现手续成为最后票据持有人。该汇票到期后农行向工行划款，工行以背书不连续而拒付，从而引起票据纠纷。（4）违规签发银行重要凭证，套取联行资金或盗用银行资金。一些银行为了小集团利益和个人利益，擅自签发空头银行汇票、联行报单及汇划凭证;或与企业相互串通，违规签发无资金保证的空头银行汇票、套取系统内或占用人民银行的联行资金，从而获取不法收益;有些企业想方设法恶意取得银行的信赖，银行违规签发空头大额定期存单或储蓄存单，骗取银行资金。如农业银行南京分行秦淮支行健康路分理处主任王健利用空白存单进行账外经营，共95笔，金额达3.6亿元，他主要采取与单位串通开汇票后贴高息、由其直接将汇票通过背书交给另一企业使用收取高息、同时另开一张空头存单交出款单位抵账。此案涉及众多金融从业人员，社会影响恶劣，造成的资金损失较大。（三）内控风险内控风险主要表现为会计结算制度本身不完善，印押(压)证管理不严;会计内部凭证随意制作，复核和事后监督制度不落实;对重点岗位、重要人员缺乏有效的监督制约等内控制度不严产生的风险，主要表现为：（1）凭证管理失控，存在严重隐患。许多案件的发生，都与凭证管理不严有直接关系。据统计，全国发生各类重要空白凭证丢失、被盗达上万张，已经形成严重的潜在风险。据1997年我省对金融系统重要空白凭证管理进行的专项稽核发现，不少金融机构存在着重要凭证使用不规范、账实不符以及丢失被盗等现象。凭证库房安全设施较差，普遍存在内部管理和控制方面缺乏制约机制等问题和隐患。（2）会计核算手续不严密。主要存在会计人员随意制作银行内部凭证；会计复核人员对会计凭证的要素、内容审查不严，有的复核岗位形同虚设；会计事后监督人员未能按规定履行监督检查职能。（3）管理松弛，内控制度不落实。一些行加强内部管理的力度不够，未建立有效的内控制度，造成潜在的会计风险。有的行同城票据交换双人临岗制度不落实，暂收暂付款项科目挂账监督不严，汇出汇款管理薄弱，印、押(压数机)、证分管制度执行不严，联行对账和内外账核对不严格等。（四）技术风险技术风险主要表现为技术软件、硬件可靠性不强而发生的系统风险。这种风险的危害性很大，所以在程序的开发设计和应用上必须考虑其安全性、可靠性、适用性。目前，计算机安全管理操作职责不落实，软件开发和系统维护人员未与操作人员严格分离，会计核算系统操作人员违规越级操作、个人密码公开使用等现象大量存在，犯罪分子通过修改计算机程序、篡改记账信息，利用他人电脑操作代码虚假收付，盗用银行资金等手段作案。某农村信用社储蓄柜负责人利用工作之便，盗窃资金45万多元，其作案手段主要是采取虚设开销户单、套用当日使用的存单号码、修改开户日期等。此外，系统的安全性、可靠性不强隐含的潜在风险也很大。延伸阅读：常见的洗钱渠道有哪些洗钱渠道主要有：1.现金走私；2.将大额现金分散存入银行；3.向现金流量高的行业投资；4.购置流动性较强的商品；5.匿名存款或购买不记名有价金融证券；6.制造显失公平的进出口贸易；7.注册皮包公司，虚拟贸易；8.设立外资公司；9.利用地下钱庄和民间借贷转移犯罪收入；10.购买保险；11.实施复杂的金融交易；12.在离岸金融中心设立匿名账户；13.利用银行保密法洗钱。大额支付系统介绍一、什么是大额实时支付系统？大额实时支付系统(简称大额支付系统)是中国人民银行按照我国支付清算需要，利用现代计算机技术和通信网络开发建设，处理同城和异地跨行之间和行内的大额贷记及紧急小额贷记支付业务，人民银行系统的贷记支付业务以及即时转账业务等的应用系统。二、大额支付系统的目的是什么？建立大额支付系统的目的是给银行和广大企事业单位以及金融市场提供快速、高效、安全的支付清算服务，防范支付风险。三、大额支付系统业务范围是什么？大额支付系统业务范围包括一般大额支付业务、即时转账业务和城市商业银行银行汇票业务。（1）一般大额支付业务：是由发起行发起，逐笔实时发往国家处理中心，国家处理中心清算资金后，实时转发接收行的业务。包括：汇兑、委托收款划回、托收承付划回、中央银行和国库部门办理的资金汇划等。（2）即时转账支付业务：是由与支付系统国家处理中心直接连接的特许参与者（第三方）发起，通过国家处理中心实时清算资金后，通知被借记行和被贷记行的业务。目前主要由中央债券综合业务系统发起。（3）城市商业银行银行汇票业务：是支付系统为支持中小金融机构结算和通汇而专门设计的支持城市商业银行银行汇票资金的移存和兑付的资金清算的业务。四、“大额支付系统”的“大额”的标准是什么？“大额支付系统”的“大额”是指规定金额起点以上的业务，目前“大额支付系统”规定的金额起点是0元，也就是说所有的贷记支付业务都可以通过大额支付系统处理。五、目前大额支付系统的业务处理周期有多长？在系统正常运行情况下，一笔支付业务从支付系统发起到支付系统接收行的时间为实时到达。如收款客户的开户行应用大额支付系统，付款客户在营业日当日下午17：00前办理的大额支付业务都可实现实时到达收款行。实现了全国支付清算资金的每日零在途，彻底改变了电子联行系统“天上三秒，地上三天”的状况。六、大额支付系统的运行时间是？大额支付系统按照国家法定工作日运行。8:00至17:00为日间业务处理时间。七、大额支付业务的处理方式是什么？大额支付系统采用支付指令实时传输，逐笔实时处理，全额清算资金的处理方式。八、办理异地汇划的条件有哪些？（1）在银行机构开立单位结算账户、个人结算账户及个人客户。（2）单位结算账户的余额足够支付汇出款项或个人交存现金。（3）付款人按照有关规定，以现金或转账的形式缴纳汇款手续费和邮电费。美国“两房”相关背景知识问答关于美国两大房贷机构“房利美”和“房地美”（以下简称“两房”）近期从纽约证券交易所退市的问题，我们已在之前的热点问答中明确表示，我国外汇储备没有投资“两房”股票。而“两房”债券价格稳定，还本付息正常。一些读者反映，希望进一步了解美国“两房”本身以及“两房”股票、债券的相关情况。我局编写了相关背景知识问答，供大家参考。问题1：“两房”是什么类型的企业？如何看“两房”在美国金融体系中的地位？答：“两房”是美国最大的两家住房抵押贷款机构——联邦国民抵押协会（简称房利美，FannieMae）和联邦住房贷款抵押公司（简称房地美，FreddieMac）的简称。“两房”是由美国国会立法设立的政府支助机构（GovernmentSponsoredEnterprises），目的在于为住房抵押贷款市场提供稳定而连续的支持，提高住房抵押贷款的可获得性。两家机构开展的业务是美国住房政策的重要组成部分。美国的住房政策是政府公共政策之一，自1932年构建联邦住宅贷款银行系统以来，逐渐形成了以“两房”为主、私人抵押贷款机构为辅的住房抵押贷款二级市场，通过政府干预和市场化运作相结合的方式，为住房建设提供资金保障。“两房”是美国房地产市场的支柱，两家机构承保或者购买的房地产贷款约占美国居民房地产市场的50%，次贷危机以来达到80%以上。“两房”不仅在美国房地产市场具有重要地位，而且对金融市场稳定至关重要。两家机构拥有和担保的资产规模约5.5万亿美元。在“两房”债券投资者中，70%以上是养老基金、共同基金、商业银行和保险公司等美国国内投资者，具有系统性的关键作用。次贷危机爆发初期，美国政府还依赖这两家机构缓解危机，采取了降低对它们的资本金要求、扩大其单一贷款上限等多项措施，增强其在危机解决中的作用。随着危机深化，美国房地产市场大幅调整，加之自身经营不善，两家机构也出现了问题。美国政府随后接管了“两房”，将对其的支持进一步显性化。目前，除财政部已对“两房”总计约1450亿美元的优先股注资外，美国政府承诺在2012年底前将无限额地对两家机构进行注资以弥补净亏损，此后两家机构仍可在各自2000亿美元的限额内向财政部申请注资。另外，美联储和财政部还累计购买了超过1.4万亿美元的“两房”债券，约占“两房”拥有和担保资产总量的25%，成为“两房”债券的最大持有人。美国政府多次承诺未来任何改革都会保障“两房”有能力支付相关债务。在不久前举行的第二轮中美战略与经济对话中，提出会继续加强对政府支助企业的监管，确保它们具有足够资本和能力以履行其财务责任，并将听取所有利益相关者的意见，采取合适的方式进一步推进改革，确保政府支助企业具备履行偿债义务的能力。问题2：“两房”发行的股票情况如何？为何退市？答：房利美和房地美分别于1970年和1989年在美国纽约证券交易所公开上市，房利美还在芝加哥股票交易所上市。房利美和房地美除优先股外，在市场上流通的普通股票分别约为11.4亿股和6.5亿股。在2007年美国次贷危机发生前的10年间，“两房”股价长期稳定在50～70美元，并进行定期分红，因此受到投资者追捧。次贷危机爆发后，受美国房地产市场持续放缓影响，“两房”出现巨额亏损，股价大幅下跌。随着危机恶化，2008年9月政府接管“两房”，“两房”股价跌破1美元，此后较长时间内在1美元上下波动。今年5月中旬以来，房利美股价连续30个交易日平均收盘低于1美元，按纽约证券交易所规定，应选择退市或采取合并聚集等方式以使股价恢复至1美元以上。目前美国政府持有“两房”约80%的股份，成为其最大股东，其余股东所持股票市值总计不到10亿美元，“两房”实际上已不再按普通商业模式经营。在此情况下，“两房”监管部门联邦住房金融管理局宣布“两房”股票于2010年7月7日退市。退市后“两房”股票将在场外市场继续交易。问题3：什么是“两房”发行的普通机构债券？目前市场表现如何？答：“两房”发行的普通机构债券是指“两房”发行的优先无抵押债券。“两房”通过发行这类债券筹集资金，投资于住房抵押贷款和相关证券化产品等。两家机构一直被视为美国政府机构，在“两房”股票退市后，美国政府已签署的对“两房”注资、为其补充资本金的法律合约不受影响，“两房”债券至今仍然保持AAA的最高信用评级。“两房”债券市场容量大，流动性较好，是国际金融市场上重要的债券投资领域之一。2008年底，美联储宣布购买2000亿美元“两房”普通机构债券，进一步提升了债券的安全性和流动性，保障了市场运行平稳，旧债还本付息和新债发行正常。以房利美为例，2009年房利美发行普通机构债券705亿美元，是2007年发行规模的2.2倍。从投资者地域看，美国本土占比约73%；从投资者类型看，共同基金、保险、养老金等机构投资者占比约63%，中央银行占比约19%。“两房”普通机构债券的收益稳定。以“两房”发行的普通机构债券为主要部分的美国普通机构债券市场指数，在危机最严重的2008和2009两年间，累计收益率为10.7%，2010年以来收益率为3.9%。问题4：什么是“两房”担保的房贷抵押债券？目前市场表现如何？答：房贷抵押债券（MortgageBackedSecurities，简称MBS）是指以金融机构发放的住房按揭贷款为抵押品发行的债券。“两房”等政府支助机构对符合它们各项标准的房贷抵押债券提供担保，获得它们担保的房贷抵押债券称为机构类房贷抵押债券。与“两房”普通机构债券相比，“两房”担保的房贷抵押债券除了有“两房”的信用作担保，还有抵押资产池作为偿债保证，即具有“双重保证”。2008年底，美联储宣布购买“两房”担保的房贷抵押债券1.25万亿美元，进一步提升了市场流动性。目前该购买计划已完成，市场反应良好，旧债还本付息和新债发行正常。“两房”担保房贷抵押债券的收益稳定。以“两房”担保的房贷抵押债券为主要部分的美国机构类房贷抵押债券市场指数，2008和2009两年间累计收益率为14.9%，2010年以来收益率为4.6%。问题5：“两房”股票退市后，“两房”债券的市场表现如何？答：“两房”股票与“两房”债券不同。一般而言，股票对应的是对公司的所有权，而债券对应的是对公司的债权，两者分别在不同的市场上交易。2010年6月16日，“两房”股票将从交易所退市的消息宣布后，“两房”债券价格未受到负面影响。从市场表现看，股票退市不仅没有对债券产生负面影响，各期限机构债券和房贷抵押债券（MBS）相对美国国债利差还有所收窄，债券价格出现了上涨。以30年期机构类房贷抵押债券市场指数为例，7月13日其市场报价比宣布退市时上涨约0.8%。从新发债情况看，“两房”股票宣布退市后，“两房”债券的新融资活动未受到负面影响。例如，房利美7月8日公开发行了60亿美元3年期普通机构债券，7月以来“两房”担保的房贷抵押债券合计新发逾366亿美元。总的来看，“两房”新发债券认购状况良好，二级市场交投活跃，流动性充分。第三章税收法律制度一、教材内容扩充第二章税务登记第十条国家税务局、地方税务局对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，信息共享。税务登记的具体办法由国家税务总局制定。第十一条各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。通报的具体办法由国家税务总局和国家工商行政管理总局联合制定。第十二条从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。前款规定以外的纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。个人所得税的纳税人办理税务登记的办法由国务院另行规定。税务登记证件的式样，由国家税务总局制定。第十三条扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。第十四条纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。第十五条纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。第十六条纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。第十七条从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。第十八条除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：（一）开立银行账户；（二）申请减税、免税、退税；（三）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（四）领购发票；（五）申请开具外出经营活动税收管理证明；（六）办理停业、歇业；（七）其他有关税务事项。第十九条税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。第二十条纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。第二十一条从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。第四章财政法律制度一、教材内容扩充政府收支分类改革全面启动2005年底，国务院正式批准了财政部《政府收支分类改革方案》，方案从2007年1月1日起执行。财政部从1999年底启动政府收支分类改革的研究工作，在学习借鉴OECD国家和部分转轨国家的政府收支分类改革情况后，按照预算管理改革的整体部署，在2004年底形成了《政府收支分类改革方案（征求意见稿）》。从2005年1月起，选择科技部、河北省等部门和地方进行了新科目体系的模拟运行试点。2006年2月，财政部就全面启动政府收支分类改革工作进行了动员部署。改革的背景。我国现行的预算科目体系是建国初期参照原苏联体制设计的，与计划经济体制下的建设型财政管理体制相适应。随着社会主义市场经济体制的完善、公共财政体制的逐步建立，以及部门预算、国库集中支付、收支两条线和政府采购等各项财政改革的不断深入，现行科目体系的弊端越来越明显，主要体现在：一是现行科目体系与市场经济体制下的政府职能转变不相适应。目前我国政府公共管理和公共服务的职能日益加强，财政收支结构也发生了很大变化。但作为反映政府职能活动需要的预算收支科目，如“基本建设支出”、“企业挖潜改造支出”、“科技三项费用”、“流动资金”等仍然是按照过去政府代替市场配置资源的思路设计的，不能充分地体现目前政府职能转变的需要和建立公共财政体制的根本要求。二是现行科目体系不能清晰地反映政府职能活动。现行的预算支出科目主要是按“经费”性质进行分类的，把各项支出划分为行政费、事业费等等。这种分类方法使政府究竟办了什么事在科目上看不出来，很多政府的重点工作支出，如农业、教育、科技等都分散在各类科目中，形不成一个完整的概念，不透明，不清晰，往往造成“外行看不懂，内行说不清”，不便于人大代表对政府预算的审查和监督。三是预算管理的科学化和信息化受到较大制约。按照国际通行做法，政府支出分类体系包括功能分类和经济分类。功能分类反映政府的职能活动，如搞教育、办学校；经济分类是对各项具体支出进行剖析和核算，如办学的钱究竟是发了工资，还是买了设备、盖了校舍。现行的支出科目就属于支出经济分类性质，但它涵盖的范围偏窄，财政预算中大多数资本性项目支出，以及用于转移支付和债务等方面的支出都没有经济分类科目反映。另外，现有科目也不够明细、规范和完整。这些对细化预算编制，加强预算单位财务会计核算，以及提高预算管理信息化水平都带来一些负面影响。四是财政预算管理和监督职能弱化。现行的《政府预算收支科目》只反映财政预算内收支，不包括应纳入政府收支范围的预算外收支和社会保险基金收支等，给财政预算全面反映政府各项收支活动，加强收支管理带来较大困难。五是与国民经济核算体系和国际通行做法不相适应，不利于财政经济分析与决策。我国国民经济核算体系以及金融统计指标体系均按国际通行标准作了调整，而现行的政府预算收支科目体系一直未作相应改革，财政部门每年要作大量的口径调整和数据转换工作，尽管如此，还是难以保证财政数据的准确性以及与其他统计数据的可比性。政府收支分类改革的内容。政府收支分类改革的指导思想：适应市场经济条件下转变政府职能、建立公共财政体系的总体要求，逐步形成一套既适合我国国情，又符合国际通行做法的较为规范合理的政府收支分类体系，为进一步深化财政改革、提高预算透明度、强化财政监督创造有利条件。政府收支分类改革的基本原则：一是要有利于公共财政体系的建立。二是要有利于预算的公正、公开、细化、透明。三是要有利于加强财政经济分析与决策。四是要有利于国际比较与交流。政府收支分类改革的主要内容：第一，对政府收入进行统一分类，全面、规范、细致地反映政府各项收入，共分6大类、49款、354项、750个目级科目。改革后的收入分类全面反映政府收入的来源和性质，不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入。新的收入分类按照科学标准和国际通行做法将政府收入划分为“税收收入”、“社会保险基金收入”、“非税收入”、“贷款转贷回收本金收入”、“债务收入”以及“转移性收入”等，这为进一步加强收入管理和数据统计分析创造了有利条件。从分类结构上看，现行收入分类分设类、款、项三级，改革后的收入分设类、款、项、目四级科目，多了一个层次。四级科目逐级细化，以满足不同层次的管理需求。原来的一般预算收入、基金预算收入及社保基金收入和预算外收入等都统一纳入到政府收入分类体系，形成了一个既可以按一般预算收入、基金预算收入分别编制预算，又可根据需要统一汇总整个政府收入的统计体系。第二，建立新的政府支出功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动。这是这次政府收支分类改革的核心。新的支出功能分类不再按基本建设支出、行政费、事业费等经费性质设置科目，而是根据政府管理和编制部门预算的要求，统一按支出功能设置类、款、项三级科目，共分为17类、170多款、1100多项。类级科目综合反映政府职能活动，如一般公共服务、国防、外交、公共安全、教育、科学技术、社会保障、环境保护等；“款”级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的工作，如“教育”类下的“普通教育”；“项”级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项，如“水利”款下的“抗旱”、“水土保持”等。新的支出功能科目能够清楚地反映政府支出的内容和方向。第三，建立新型的支出经济分类体系，全面、规范、明细地反映政府各项支出的具体用途。支出经济分类体系主要是对原来的支出“目”级科目作了扩充和完善。按照简便、实用的原则，支出经济分类科目设类、款两级，共分为12类、96款。“类”级科目具体包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移性支出、基本建设支出和其他资本性支出等。“款”级科目是对类级科目的细化，主要体现部门预算编制和单位财务管理等有关方面的要求。如基本建设支出进一步细分为房屋建筑物购建、专用设备购置、大型修缮、土地资源开发等各种形态。全面、明细的支出经济分类是进行政府预算管理、部门财务管理以及政府统计分析的重要手段。总体上看，新的政府收支分类能够基本实现“体系完整、反映全面、分类明细、口径可比、便于操作”的改革目标。新的科目体系与部门分类编码和基本支出预算、项目支出预算相配合，在财政信息管理系统的有力支持下，可对任何一项财政收支进行“多维”定位，清清楚楚地说明政府的钱是怎么来的，干了什么事，怎么干的，为预算管理、统计分析、宏观决策和财政监督等提供全面、真实、准确的经济信息。问题：政府收支分类与财政预算管理的关系?分析：政府收支分类是财政预算管理的一项重要基础性工作，直接关系到财政预算管理的透明度，关系到财政预算管理的科学化和规范化，是公共财政体制建设的一个重要环节。本案例介绍了我国当前的财政收支分类改革的背景及具体的方案设计。新的政府收支分类主要包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类。其中，核心内容是支出分类改革，变支出经费性质分类为支出功能分类。政府收支分类体系改革有助于进一步推进决策科学化、民主化，保证人民依法实现民主决策、民主管理和民主监督政府预算的权利，配合公共财政体制的建立与完善，是我国财政预算管理的又一项重大改革举措。前任财政部部长项怀诚谈公共财政改革前任财政部部长项怀诚说：“公共财政改革，实际上是贯穿了这5年整个财政改革的方方面面……公共财政的灵魂，最最核心的是什么呢，第一个是部门预算。部门预算最最重要的是全面、细致、公开、透明，人人都可以查，它别的作用现在看不到，等到你把部门预算全部公开的时候可就厉害了。你这个部长一年能干多少事，你这个部长一年事情干得怎么样，你这个部长一年花了国家多少钱，你这个部长一年给国家贡献多少。这必须跟人大报告的，这就是人大的立法机构的作用就体现出来了，人大这种政治改革的推动力就体现出来了。第二，我们搞的公共财政的改革，就是国库集中收付制度。财政部门管资金的支付，预算成立了以后，你这个部门的首长你可以决定预算的使用方向，不削你的权，不减你的权，但是钱不到你这儿。你商品谁提供的，我就拨给谁；劳务谁提供的，我就拨给谁，不经过任何中间环节，直接到达，这样资金效益就高了。……我们中国最大的问题不就是水到田头使嘛，不就是雁过拔毛嘛，叫作截留嘛，叫挪用嘛，背后就是腐败嘛。你讲反腐败，我就说开一百个会，不如推动一个制度的建立。这个过程中间，有的人老觉得是财政部这个权利太大，财政部在剥夺人家的权利，实际上这个剥夺权利的过程是中国政治民主化的过程。”讨论：通过项怀诚的讲话，谈谈什么是公共财政？分析：首先，我们必须明确公共财政是市场经济条件下的财政运行模式，是建立在市场与政府的职能边界清晰基础上的财政。一项最新的研究结果显示，按照国际公认的标准测定（以是市场经济发展程度是否达到60％作用判定一国是否是市场经济国家的临界水平），中国2001年市场经济发展程度为69％，已成为发展中的市场经济国家。在这种背景下，我国的财政必然区别于过去在计划经济体制下的财政，应转型为市场经济制度下的公共财政。第二，在社会主义市场经济条件下，要求用法制来规范财政关系涉及的主体和分配范围，正确划分市场与财政各自的作用范围。要求把财政关系及其公共性纳入市场经济体制运行轨道，使财政分配既能为国家职能的现实服务，又有利于市场经济的发展。因此，建立市场经济条件下公共财政框架必然成为我国财政改革的重要内容。“国库集中支付”反腐作用有多大？被媒体称作反腐倡廉又一“重大举措”的“国库集中支付”核算方式，从2003年1月1日起在湖南省实施改革试点工作。为此，该省成立国库集中支付核算局，专门负责国库集中支付工作。采取“国库集中支付”核算方式，目的是从制度和源头上防止截留挪用、私设“小金库”等腐败现象。国库集中收付制度能够达到这样的目的吗？观点：恐怕未必。其一，“国库集中支付”核算方式，说到底仍属于核算或支付方式上的改革，即不过是将通常的一次性支付改作多次和分笔支付罢了。并不能触及腐败的核心层面，因为所谓的国库集中支付核算局这种机构，其职能主要是支付款项，它不可能也没有能力将所有的花钱项目从头至尾来个“一肩挑”。再说了，若果真它来个“一肩挑”，反而使权力更集中，产生更大的腐败隐患。其二，“国库集中支付”核算方式的采用，使得凭空又冒出一个核算局这样不伦不类的机构，又很容易造成职能管理上的混乱。因为核算局开展的工作，并不是什么新业务，而是过去由各级财政部门负责的业务的整体转移。因为按照《预算法》第十七条的规定：“各部门编制本部门预算、决算草案；组织和监督本部门预算的执行；定期向本级政府财政部门报告预算的执行情况。”而《预算法》第四十八条又规定：“各级国库库款的支配权属于本级政府财政部门。除法律、行政法规另有规定外，未经本级政府财政部门同意，任何部门、单位和个人都无权动用国库库款或者以其他方式支配已入国库的库款。”如今，因为实施“集中支付”，就设立了一个职能与财政部门相雷同的平行机构，那么二者之间就很容易形成本不该有的磨擦和推诿，从而影响行政工作的效率，更会造成行政资源的无端浪费。其三，采取“国库集中支付”核算方式的目的是防止截留挪用和私设“小金库”等腐败现象，而要防止腐败，工作的重点应放在监督机制上的改革和完善上。问题：谈谈你对国库集中收付制度的认识。分析：国库集中支付制度的建立可以强化财政支出的全程监管，财政部门能够掌握各支出部门和支出单位每一笔资金的用途，有利于对财政资金支出的全过程进行监督和管理，防止腐败现象的发生。建立国库集中支付核算局，专门负责国库集中支付工作，从制度上和财务收支的运作上有明确、系统的规定，资金运作过程透明度高，制约机制完善，政府可以对资金的使用情况实施有效的监督，规范资金使用者的行为，防止利用财政资金谋取私利。任何一项改革不可能一开始就是一帆风顺的，国库集中支付制度改革的难点在于触动了一些部门的现有权益，会遇到来自财政部门内部、国库、商业银行和支出部门的阻力。由于财政部门成为掌握财政资金支付的最后环节，面对千家万户支出单位及方方面面的资金用途，财政部门的工作量大大增加，责任也加大。同时对国库核算的要求和管理水平大大提高，难度可想而知。但是困难和问题并不能阻碍改革的步伐，只要本着一个科学、负责的态度对待国库集中支付制度的改革，不断总结改革的经验教训，进一步完善各项规章制度，国库集中支付制度的改革一定会成功。延伸阅读：国库集中支付制度改革存在问题国库集中支付制度改革的推行，明显提高了财政资金支付管理水平。一是畅通了资金支付信息反馈渠道，增强了资金支出透明度，从源头上减少了腐败行为的发生；二是促进了预算单位严格“按预算用款，按计划办事”，增强了预算的约束力。三是减少了资金支付环节、缩短了资金支付时间，提高了资金运行效率；四是缓减了财政资金周转困难和压力，提高了财政资金使用效率。国库集中支付制度改革作为财政支付管理的核心制度，其基本框架和模式已基本确立，且取得了显著成效。但在改革推进过程中，我们发现仍然存在一些问题，改革的各环节、各相关方面还有待进一步深化、协调与配合。一、国库集中支付实现目标国库集中支付制度改革是财政四项改革的核心内容和关键环节，是建立社会主义市场经济条件下公共财政基本框架一项重要内容。通过建立国库单一账户来实现对财政资金监管，在完善部门预算体系支持下最大限度地减少财政资金库外沉淀和闲置浪费，真正形成收入一个笼子，支出一个漏斗，切实增强政府调控能力。国库集中支付经费直达收款单位，政府采购资金国库直拨，资金支付无在途、无沉淀、无中间环节，实行“管钱不用钱，用钱不管钱”，割断部门支出与收入联系，增强财政管理透明度。二、推行国库集中支付面临主要问题（一）财力“瓶颈”推行国库集中支付制度首要目的就是最大限度地减少财政资金库外沉淀和闲置浪费。县级财政80%以上财力用于工资统发、政府采购，属典型“吃饭财政”。加之政府举债形成还贷、政府直接担保连累财政抵扣、历年挂账衍生财政赤字、供给范围膨胀、深化改革转嫁给县级财政而应由市场承担的企业亏损补贴和挖潜改造支出、政策性增支减收及转移支付不到位等因素影响，可支配财力较少，基本上拿不出钱来搞公共建设和支持社会事业发展。国库外沉淀资金非常有限，通过国库集中支付来解决资金调度作用不大。（二）预算编制不完善制约国库集中支付制度成功推行主要是要与完善部门预算体系实现“无缝对接”。部门预算是将预算落实到每个单位和具体项目中，体现完整性原则，对预算编制、执行、决算各个阶段进行明确划分，同时根据执行情况和预测进行相应调整。而现行预算科目多达百条，预算较粗，目前仍摆脱不了“基数加增长”编制方法束缚，无统一科学的定员定额标准，缺少完善的部门预算法规（成功经验及管理程序借鉴），加之部门既得利益相互影响，预算执行较为困难。财政安排多头决策、主管部门统筹安排，还有服从发展计划、预算外比例过大等因素直接制约着部门预算改革，在目前状况下实现与国库集中支付制度“无缝对接”比较困难。预算上的技术性问题也很多。部门预算在正式批复后仍是问题百出，给支付执行环节和决算环节带来极大的困难和工作量。如：行政人员使用事业科目；上年度人员和经费结余在事业科目，下年度预算经费又放在行政科目；相同部门、相同项目上下年度使用不同科目，随意使用经济科目等等，严重影响决算报表质量和可比性。（三）收入的缺失性有待完善国库集中支付首先要建立在收入统管基础上，只有将所有资金纳入国库，才能解决预算内外两张皮、多头开户和缴款不及时，甚至“小金库”问题，真正形成收入一个笼子，支出一个漏斗。目前财政职能还不十分完善，尤其是收入问题，由于资金收入统一涉及划分财政资金分配权和支付权变革，牵扯单位切身利益，势必涉及政府职能转变、财政管理体制调整，给决策者带来一定阻力。（四）财政体制不到位国库集中支付方式为经费直达收款单位，政府采购资金国库直拨，资金支付无在途、无沉淀、无中间环节。所有资金未支前，一律存放在国库单一账户，单位账户始终保持零余额，单位只体现指标变化，达到“管钱不用钱，用钱不管钱”的目的。目前，政府职能和支出责任划分横向上“缺位”与“越位”并存，纵向上事权划分不清，财权与事权不对称，存在“上级出政策，下级掏口袋”现象。尤其是省以下财政体制调整尚不到位，财力层层向上集中，事权却较多下移，在一定程度上加剧了县级财政困难，制约财政支付方式变革，无法达到支付无在途、无中间环节要求。（五）相关政策滞后相关法律、法规和制度修订滞后。从法律地位层面来看，国库集中支付制度改革处于“无法可依”的尴尬境地。现行《预算法》、《国家金库条例》、《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等法律、法规和制度都是1998年以前制定的，建立在原分散支付方式的基础上，其中的内容都未涉及国库集中支付制度改革，现行国库集中支付制度改革的推行只能依据政府部门的文件。按照国库集中支付改革要求，零余额账户实行“先支后付”，即由代理银行先垫付资金，每日营业终了前再根据当日资金支出情况汇总与人民银行国库单一账户进行资金清算。这不符合现行金融会计制度中先收后支、不垫付款项的结算原则。同时，现代商业银行经营管理制度也不允许各类存款账户透支记账。（六）集中支付方式上存在的问题国库集中支付将资金支付分为财政直接支付和财政授权支付两种支付方式。源于种种阻力，改革至今为止，财政直接支付范围仅限于工资、政府采购及很少的基本建设资金，大量的是财政授权支付。授权支付包括转账和现金提取业务，转账业务虽然可以看出单位资金总体去向，但与财政直接支付相比，其监督相对减小，加之代理银行极力吸收客户原因，管理相对松懈，客观上为预算单位套取或转移、挪用财政资金留下了空间；对现金提取业务，只能看出提取现金的数量，却无法了解其使用方向。且《财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》对预算单位提取现金的数额和次数未作具体规定。在实际工作中，预算单位往往通过化整为零多次支取的手段来提取现金，使大量的现金从零余额账户中游离出去，至于支取行为是否合理，支取的真实用途是什么，支付环节难以实施有效监管。（七）财政资金使用的后续监督缺位实行国库集中支付改革后，财政资金在国库单一账户内运作，县级财政部门还未建立预算执行动态监控系统，要对预算单位资金使用情况进行监督，只能通过集中支付系统提供的支付信息进行查看，不能实施实时预警监督。在实际工作中，对预算单位资金使用情况的监督也仅流于形式，其主要原因：一是财政国库支付中心没有对预算单位资金使用的监督执法权；二是其他监督部门（审计、监察等）也未实施实时监督。四、对策及建议（一）统一思想，提高认识国库集中支付改革涉及面广，必然触及各方面利益，会遇到一定阻力。首先，要加大公共财政理念、财政形势、财经法规政策和《会计法》宣传工作，使大家明白推行国库集中支付的目的和重要意义。同时要积极寻求各级政府支持，只有统一了思想，提高了认识，各单位、各部门和社会各界才能理解、配合和支持国库集中支付工作。再者，财政部门要摒弃“等、靠”思想，积极探索。（二）增强县级财力一是激活县级培植财源积极性，通过各种手段提高县级财政收入，壮大财政实力。二是完善省以下财政体制改革，保证转移支付及各项财政改革配套措施到位，增强县级财政活力。三是财政支出应退出生产经营性投资领域。四是量力而行搞建设，加强财政资金监管，减少财政资金损失浪费。（三）规范制度建设，完善配套措施一是要进一步完善改革各项配套措施，制定一个适应性强，便于操作制度，使国库集中支付有法可依，有章可循。二是要将非税收入直缴财政国库，真正做到所有权属政府，使用权属单位，管理权属财政，从根本上限制单位开支随意性。三是逐步取消过渡账户，开设国库单一账户和预算单位零余额账户。四是进一步完善会计集中核算制度，借鉴成功做法，为国库集中支付制度顺利转轨打下坚实基础。建立资金支付有效制衡机制和国库集中支付内控管理制度。一是建立健全财政资金支付参与主体之间的相互制衡机制，资金用款计划的申报、审核、批复，财政授权支付额度的审批，以及资金的申请、支付、审核、复核、清算、会计核算、信息管理等各个环节，相互独立、互为制约。二是建立财政部门、预算单位、代理银行财政资金支付清算的内控管理制度，防止资金支付清算风险。（四）推进部门预算改革严格按照公共财政要求，重点抓好部门预算编制改革，逐步使所有财政资金支付建立在明晰预算基础上。制定科学合理统一的支出定员定额标准体系。配套制度建立应根据统一领导，分级管理原则，由纪检、监察、审计和财政部门联合调研、制定、修订。标准设计应根据单位对资金客观需要和财力可能，同时兼顾单位实际支出和目标任务调整，接待标准及个人补助部分根据区域消费现状予以调整。（五）加强预算单位财务管理，完善支付方式按照财政部及省、州实施方案要求，制订切合实际预算单位财务管理办法，界定和明晰财政支付和财政授权支付范围。工资直达个人账户，政府采购、基本建设支出以及其他大额支出直达劳务或商品提供者；零星支付实行财政授权支付。对于授权支付要明确范围、程序以及管理人员权限和承担责任。再者完善信息交流制度，及时掌握业务活动重要信息，增强管理时效性和针对性。（六）建立完备的国库集中支付监督机制，要以实施“金财工程”为契机，加快财政部门与代理银行的微机联网步伐，实现财政与代理银行信息资源共享，解决财政部门、预算单位、银行三者之间的信息不对称性。建立完备的国库集中支付监督机制，紧紧围绕财政国库管理制度改革，建立以财政资金收付实时监测为中心，以现代信息网络技术为支撑，以国库集中收付系统和动态监测系统为手段