审计准则政府会计制度

PAGE审计准则政府会计制度一、总则（一）目的本准则旨在规范政府会计核算，保证会计信息质量，为加强政府财务管理、提升财政透明度、防范财政风险提供坚实的制度基础，确保政府会计工作符合相关法律法规及行业标准要求，满足政府综合财务报告编制等工作需要。（二）适用范围本准则适用于各级政府财政部门、各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。（三）基本原则1.可靠性原则政府会计核算应当以实际发生的经济业务或者事项为依据，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。2.相关性原则政府会计提供的会计信息应当与政府会计主体公共受托责任履行情况的反映、报告使用者的决策或者监督、管理需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.全面性原则政府会计核算应当全面反映政府会计主体的财务状况、运行情况和现金流量等。4.及时性原则政府会计核算应当及时进行，不得提前或者延后。5.可比性原则政府会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，同类政府会计主体的会计信息应当相互可比。6.可理解性原则政府会计核算提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。二、政府会计制度概述（一）政府会计制度的构成政府会计制度由政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度组成。基本准则统驭具体准则和制度，具体准则对会计核算的某一类经济业务或事项作出规定，应用指南则对具体准则的实际应用作出操作性规定，制度是政府会计主体进行会计核算的具体规范。（二）政府会计制度的创新与变革1.双功能核算实现了财务会计和预算会计适度分离并相互衔接。财务会计采用权责发生制，全面核算政府会计主体的资产、负债、净资产、收入和费用；预算会计采用收付实现制，核算政府会计主体的预算收入、预算支出和预算结余。2.双基础核算财务会计以权责发生制为基础，能够准确反映政府会计主体的财务状况和运行成本；预算会计以收付实现制为基础，能够清晰反映政府预算执行情况。3.双报告编制政府会计主体应当编制财务报告和决算报告。财务报告反映政府会计主体的财务状况、运行情况和现金流量等信息；决算报告反映政府会计主体预算执行情况等信息。三、政府会计要素（一）资产1.定义与确认条件资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。符合资产定义并同时满足以下条件的，应当确认为资产：与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。2.资产的分类政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房等。（二）负债1.定义与确认条件负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。符合负债定义并同时满足以下条件的，应当确认为负债：履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能够可靠地计量。2.负债的分类政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。（三）净资产1.定义与分类净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产一般按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。限定性净资产是指政府会计主体的净资产中，其用途受到外部限制的部分；非限定性净资产是指政府会计主体的净资产中，除限定性净资产之外的其他净资产。2.净资产的来源与变动净资产主要来源于政府会计主体的财政拨款、非财政拨款收入、事业收入、经营收入、捐赠收入等。其变动主要包括收入增加、费用减少导致净资产增加，以及收入减少、费用增加导致净资产减少等情况。（四）收入1.定义与分类收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。政府会计主体收入的来源主要包括财政拨款收入、事业收入、经营收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、投资收益、捐赠收入、利息收入等。2.收入的确认原则在财务会计中，收入的确认应当同时满足以下条件：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量。在预算会计中，预算收入一般在实际收到时予以确认，并按照实际收到的金额计量。（五）费用1.定义与分类费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。政府会计主体费用的发生主要包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用等。2.费用的确认原则在财务会计中，费用的确认应当同时满足以下条件：与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；流出金额能够可靠地计量。在预算会计中，预算支出一般在实际支付时予以确认，并按照实际支付的金额计量。四、政府会计核算基础（一）权责发生制1.权责发生制的概念权责发生制是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2.权责发生制在政府会计中的应用在政府财务会计中，资产、负债、收入、费用等要素的核算均采用权责发生制。例如，固定资产折旧的计提、无形资产摊销的计算、应付职工薪酬的确认、收入的确认与计量等都遵循权责发生制原则，以准确反映政府会计主体的财务状况和运行成本。（二）收付实现制1.收付实现制的概念收付实现制是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在本期实际收到的现金收入，均作为本期收入处理；凡在本期实际以现金支付的费用，均作为本期费用处理。2.收付实现制在政府会计中的应用在政府预算会计中，预算收入、预算支出和预算结余的核算采用收付实现制。预算会计主要反映政府预算执行情况，收付实现制能够清晰地反映预算资金的实际收支情况，便于进行预算管理和监督。五、政府财务报告（一）政府财务报告的构成政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告。政府综合财务报告是指由政府财政部门编制的，反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。政府部门财务报告是指由政府部门编制的，反映本部门财务状况、运行情况等的报告。（二）政府财务报告的编制要求1.真实性要求政府财务报告应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行编制，如实反映政府会计主体的财务状况、运行情况和现金流量等信息，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或者提前确认收入、费用，不得虚增或者虚减资产、负债和净资产。2.完整性要求政府财务报告应当全面反映政府会计主体的财务状况、运行情况和现金流量等信息，包括资产、负债、净资产、收入、费用等各个方面，不得遗漏重要信息。3.规范性要求政府财务报告应当按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制，做到格式规范、内容完整、数据准确。（三）政府财务报告的编制流程1.会计核算政府会计主体按照政府会计制度的规定进行日常会计核算，记录各项经济业务和事项，生成财务会计和预算会计凭证、账簿等会计资料。2.调整与核对在编制财务报告前，对会计核算数据进行调整和核对，包括资产清查、债权债务核对、收入费用确认与计量的调整等，确保会计信息的准确性。3.编制报表根据调整后的会计数据，按照政府财务报告的格式和内容要求，编制资产负债表、收入费用表、现金流量表等财务报表以及预算收入支出表、预算结转结余变动表等预算会计报表。4.附注说明对财务报表和预算会计报表中的重要项目进行附注说明，包括会计政策、会计估计变更、重大事项等，以便报告使用者更好地理解财务报告内容。5.审核与报送对编制完成的政府财务报告进行审核，确保报告质量。审核通过后，按照规定的时间和程序报送相关部门。六、审计准则与政府会计制度的关系（一）审计准则对政府会计制度执行的监督作用审计准则为政府会计制度的有效执行提供了监督保障。审计机构依据审计准则，对政府会计主体的会计核算、财务报告编制等工作进行审计监督，检查其是否符合政府会计制度的规定，是否真实、准确、完整地反映了财务状况和运行情况。通过审计监督，可以及时发现和纠正政府会计工作中存在的问题，保证政府会计信息质量，维护财政资金的安全和有效使用。（二）政府会计制度对审计工作的规范作用政府会计制度的实施也为审计工作提供了规范和依