【《试论所得税的会计处理方法对财务报表的影响》10000字（论文）】

I引言（一）、写作背景所得税是企业公司所接触到的众多常见税种之一，人们一般提到的所得税不仅除了有税收方面的概念，同时也蕴含者会计方面的概念。税收概念在我国税法上就明确指出了，所得税实际上是以企业所得额为课税对象，根据国家政府出台的相关法律法规展开的税收，即代表了企业应该进行纳税的额度。同时，纳税人在规定期限内上缴相应的应税金额也必须要按照有关法律法规的明确要求。而在会计概念方面的所得税处理也都涉及了所得税的具体应纳税金额,以及所得税同会计规定所产生的具体收入、成本、费用、资产、债务项目的不同而对所得税产生的不同的影响。企业所得税一直以来是各国理论界和企业界研究的一个重要热点问题，它与企业的经营活动、运营情况和税务筹划息息相关。近年来，随着国家的不断发展，我国相关的税务部门对于各行各业公司税收情况的技术监管正在逐步加强，以及企业合理避税的强烈需求下也使得相关学者专家开始展开了对企业所得税的问题进行更加深入的分析和研究。（二）、写作目的我国国内目前的所得税会计准则正处于规范化建立的重要阶段,唯有对财务报表所引起的一些影响做出全面、系统且创新的剖析,才能够有效地提高所得税会计核算管理办法的运用水准。在本文的研究中，首先对所得税会计处理的历史变革状况进行简要的介绍，总结其对财务报告变更的影响，然后分析其典型差异，并通过各种各样的实际案例，对其展开计算，从而进一步研究比较所得税各式各样的会计方式对财务报表的影响，站在财务报表以及不同类型单位等角度对合并财务报表展开了详细的对比。同时,针对中国境内目前的所得税改革会计准则现状,制订出了一系列进一步提高财务报告改革创新管理水平的具体实施措施,旨在进一步完善所得税改革创新流程,这财务报告的创新能力和发展质量具有非凡的意义。、文献综述二零零六年二月十五日,财政部门印发了新的《中小企业会计原则》,自二零零七年一月一日后在公司中首先启动并执行。同时,《企业会计准则第18号所得税》的出台，也规定了企业所得税会计核算的管理办法。李敬(2009)教授对资本负债表债务法的引入所引起的变更问题开展了深入研究。他还指出,会计处理方式也作出了改革,"计税基础"和"暂时性差异"的定义也得到了明确,而所得税准则中还明文规定了对递延所得税资产也必须计提减值备用,另外,对于弥补损失的会计处理方式也有所不同。所得税的会计信息发布方式也做了相关要求,明确规定了这些信息能让使用者得到更加实用精确的决策分析资料。陈琪(2007)对债表债务法在国内的应用中问题开展了深入研究,她指出《企业会计准则第18号收入税》在制订时,所遵循的会计学宗旨、计税差异、企业所得税财务管理办法等几个方面的重大变革都是大刀阔斧的,在的具体执行过程中必然会出现一无法回避的障碍与问题。她还认为,有关所得税会计核算规范在中国的推行过程中可能面临的问题和环境以及对推行所得税会计核算规范的制约,包括中国的市场体制还没有健全、现有法律体系和当前的会计核算信息偏重于收入费用观的审计理念、中国资本市场发育还不完善、中国公司还没有采取全球通用所得税审计管理方式的动力因素等;此外,由于会计核算人员业务素质水平对实现所得税会计核算规范也有一定的制约。不同企业公司的会计核算能力参差不齐，加之近年来随着所得税的法律法规政策不断更新和发展，会计核算的难度也提高了不少，这给公司企业的财务人员带来了不少的困难和新的挑战。如何准确把握国家政府相关的法律法规政策程度，精准的分析，是每个财务人员都需要研究的课题。刘斌(2007)也给出了企业所得税会计准测在中国适用的意见。他指出,由于中国目前还不符合我国实现企业会计准则改革的大环境,在短期内,要将企业所得税会计核算标准全面推行,还是会面临着一定的阻碍和障碍,同时根据企业实践中出现的问题还需要健全企业管理制度;尽快发展和健全中国的资本市场;强化和健全相对立法建设;完善中国新审计规范实施制度的建立,加强会计准则的实施与监管。国家的市场监管机构与主管部门应转换观点,通过逐步改善过程中依靠调整利润指标的方式,为企业会计报表概念基本由收入成本费用观转化到资产负债观提供必要条件;会计人员要转变观念。陈玉珍（2020）她提出企业所得税是各个涉税公司企业都会涉及到的税种，占公司税务负担比例较大，不同的所得税处理方法对公司财务报表的影响是迥异的。随着20年开始的疫情反反复复，加之国家开始宏观调控市场的大环境下，人们开始重视起所得税的处理方法，希望通过恰当选择所得税的处理方法，对财务报表起积极影响。从而更加规范的设计财务报表，提高财务报表的质量，让使用者能够通过财务报表更加清晰直观的了解企业最近的业务经营状况。应付税款法只适用于符合《小企业会计准则》的企业；适用于《企业会计准则》的企业，对于暂时性差异都是用资产负债表债务法，而对永久性差异法也是用应付税款法。所得税会计处理方法概述我国于2006年正式更新了所得税的基本准则，并明确指出上市公司在对所得税税额计算时，必须要使用用资产负债表债务法进行计算，在这一准则正式出台之前，我国内部公司主要利用应税税法等准则，对所得税会计进行计算，许多公司采用应税会计方法，主要是由于其工作量较为有限，且计算过程比较简单。（一）、应付税款法的会计处理使用应付税款法的前提条件是收付实现，而其对暂时性差异所产生的影响，暂不予以考虑。本期存在的暂时性差异与永久性差异，可以采用同样的处理手段。与此同时，本期利润表的所得税项目应当如实记录本期实际发生的所得税税额。1、应付税款法下的账户设置一般情况下，企业在使用这一处理手段时，会设置所得税，应交税金-应交所得税这两大会计科目。2、企业处于盈利状态时，应付税款法的会计处理如果公司处于盈利的状态,按照应付税款法对于应缴税额的核算方法,在编辑会计分录的过程中，需要在借方记入所得税，同时也要在贷方记录应交所得税，然后将银行存款记录在贷方手中，最后等到期末将所得税的余额转移到本年利润中，因此，期末所得税的余额应始终保持为零。3、企业处于亏损状态时，应付税款法下的会计处理如果公司处于亏损的状态,那么基于应付税款法和《税法》的相关规定，我们可以得到，如果发生亏损，在五年之后，可结转后期的部分能够在计算税费的过程中，进行抵扣。然后把确认税费的时期往后一页，因此应交所得税，实际上就是在应收税款背景之下衍生出来的本期所得税费。除此之外，如果公司适用的税率发生改变，与之前的年份有所不同，则应进行适当的调整。（二）、资产负债表债务法的会计处理1、资产负债表债务法下的账户设置在账户设置的过程中，主要包括递延所得税资产，递延所得税负债，所得税费用以及应交税费-应交所得税。而其中前两项在进行会计核算的过程中，是由于应缴纳暂时性差异和可减免应缴纳暂时性差异导致的。2、企业处于盈利状态时，资产负债表债务法的会计处理在使用资产负债表债务法处理时,如若此时公司处于营业状况处于盈利,且已经基于税务相关规定核算并确认了本期应缴所得税,那么编制会计分录的时候，其中，借方应该记录为"所得税费用"要在贷方记录应交税费——应交所得税。然后根据之前的递延所得税余额编制相应的分录，也要在借方记录"递延所得税资产"，还要在贷方记录“所得税费用”。3、企业处于盈利亏损时，资产负债表债务法的会计处理在使用资产负债表债务法处理时,如若此时公司处于营业状况处于亏损,则不需要在当期缴纳所得税。同时，不是所有的亏损都可以形成可抵扣暂时性差异，想要转换必须满足两个要求:1、这一亏损的数额公司要确认在之后的五年能有相应的税收收益进行抵扣;2、前五年亏损能抵扣。通常而言如果公司发生的亏损可以同时满足这两个前提结社,则可以这么记录,同时，将其归纳于递延所得税资产,在按照所得税会计的规定,在计算所得税费的时候考虑这笔暂时性差异。当然,如果公司这么做还需要将这笔亏损在表中进行披露,同时也要注明这项递延所得税资产来自于暂时性差异，编制会计分录的时候，也要在借方记录"递延所得税资产"，还要在贷方记录“所得税费用”。应付税款法和资产负债表债务法之间的不同与相同之处（一）、不同之处1、理论基础不同应付税款法被应用的前提就是所得税数目和应税数目间存有关联性，所得税是一种基于本期获利而收缴的税费，并不会与之后的获利建立联系，所以只需考虑本期获利情况。但是资产负债表债务法却是一个更为宏观的计税方法，其更依赖于整体的资产和负债情况，在对所得税进行计算时必须要坚持以资产负债论作为基础性依据。账户设置存在差异当适用应付税款法时，通常会形成两类税目，即“所得税费用”和“应纳所得税”；当适用资产负债表债务法时，除了这两个税目之外还必须要增加其他内容，包括了“延迟所得税资产”和“延迟所得税负债”。对暂时性差异的处理不同当适用应付税款法时，对于本期获利应当缴纳的所得税数额进行计算时，必须要认真对待税前利润和最终收益两者间的差别，只要呈现出不同就必须要视为永久性差别。当适用资产负债表债务法时，则需要对与税前利润和最终受益所呈现出的暂时性差别通过预先或延迟处理的方法进行明确。可信性不同从金融信息可靠性视角来看时，应付税款法的可靠性远远要比资产负债表债务法要强的多。前一种方法所计算出的税费总额与就是本期获利应纳税额，因此具有强调高的可信度。但后一种方法所计算出的税费是将本期和延迟费用相加之和，因此可靠性会有所影响。相关性不同从金融信息相关性视角出发，应付税款法的相关性明显会低于资产负债表债务法。后者更看重相关性，会充分展现出会计工作的时效价值、预期效用等等，会将税前利润和最终收益呈现出的暂时性差别具体展现在会计统计表中，从而方便财会管理人员做出反馈和决策。（二）、相同之处1、处理永久性差异的方法一致考虑到永久性差别具有不可逆性质，所以不论企业财务管理在工作中应用了何种税费计算方法，通常都将税前利润加上或减去差额（亦或是在税费计算中调整额度）得出最终的税费数额。而针对存在差异的应纳税费，最终需要通过使用或抵扣等方式完成处理。当期应纳所得税额相同企业在生产经营时，必须结合会计工作要求正确计算税前利润，然后结合国税政策中统一规定的税收口径和计税时间来调整经营收入与成本支出，对纳税数额进行计算，然后结合税收政策、税率规范来计算资产、负债以及税费。在税前利润和最终收益两项中存在的差别则属于企业应当缴纳的税费，而税费的计算方式仅仅与会计核算途径有直接关系，而与税额本身无关。因此，无论采用那种计税手段，最终核算出的税费应当统一，税额应当相等。在公司存续期间内净利润总额一致不论采用哪种计税方法，都不会影响到企业上个年度应纳税额的计算，而且对于企业每个年度征税数额也会产生同等影响。但是不同的计税方法会对企业年度净利润造成不同影响，这是考虑到税前利润和最终收益间存有暂时性差别，所以会在短期内对税费产生影响，但是过了一个周期后便会逆转。换言之，两类不同的计税方法在使用过程中有不同，但是这种差别情况最终会出现逆转，产生同样的结果，当每个年度的税费相同。从这个角度来看，如果忽略企业资本变化，不论采用何种计税方法，企业生产经营期间所核算得出的应纳所得税、税费总额和净利润都相同。两种方法对财务报表带来的影响分析（一）、财务报表将更趋复杂在所得税会计核算管理的整体过程中,公司的财务报告管理人员将必须对税务类型以及公司涉税工作的具体细节做出更加细致的调研、精益求精，而对税务工作的具体类型又将产生很大程度的创新,在这些情形下,将会极大的阻碍公司进行会计处理工作,而公司会计报表管理人员也会收到上述情况的负面影响,从而形成更大的复杂特征。在所得税的会计管理方式使用流程中,财务报告也必须针对所得税的计算公式做出创新性解决,尤其必须对公司资产负债表的债务性质做出更加细致的研究,这样使得对财务报告计量方式的调整更能满足税收管理的实际要求,就这样,财务报告也会在这种显示要求的负面影响下变得更加复杂。由于目前的会计工作者,在完成公司资产负债表具体运用策略设计的流程中,对公司经济总体利润的增减量都有着很大的关心,所以,公司资本状况和内部资产状况就会变成在财务报告设计中着重关注的问题。同时财务报告的内部组合状况还会收到公司账面净资产状况的负面影响,特别是税收的计量基本要求比对外部条件的要求较高等,在这个情形下,财务报告的复杂性质就会较大程度地凸现出来,通过税收的征收和对相应金额的抵扣,就会收到更多客观因素的影响效果,由此可见,财务报告还将在对现实资金使用要求更加复杂的情形下,产生更为多样化的资金使用模式。（二）、财务报表可靠度维持不够理想通常，在审计人员审计企业所得税时，审计人员会因为自身对相关法律法规政策的较高关注以及对公司实际采取的一些税务处理方法的独特理解，在选取具有一定独特性的财务报告信息数据过程中，报告的选择会更加适用于当下公司业务活动情况，从而导致了财务报告的数据选择不够客观，无法最大程度的保证财务报告所反映信息数据的真实性。一些公司企业为了能够维持财务报告信息数据的可靠性水平而建立对应的信息选取和采集系统时，可能因为财务人员对于一些行业内的有校依据信息不够重视而没有能做到对各种信息依据使用价值的合理分析,从而使得审计政策的选择与工作方式无法进行有效的改进,也无法为行财务报告者可靠性度分析提供足够保障。部分公司的财务报表管理人员,在制定可靠性率管理办法的具体对策流程中,因为并没有对公司内部财务状况管理政策的可选择性注重程度还不够高,也并没有能够做到公司对行业内部管理政策选择规则的有效关注,也因此造成在公司内部财务报表数据的选取管理办法的具体制定的流程中,因为无法利用公司财务与内部审计相关政策的共同特点进行对公司财务报表可信程度的合理分析,因此无法在公司财务收益管理方面取得理想的成效,也造成公司财务报表管理人员无法在进行分析评价的流程中,做到公司对平均收益率管理政策的具体处理,也因此造成了公司内部会计管理政策的适用性和价值无法得以充分体现。（三）、财务报表设置侧重点不够清晰合理目前,因为一些公司在会计核算处理所得税时,对财务处理方式的选取所依据的原因总结不全,或者没有能够根据公司财务报告使用的具体实施状况做好工作侧重的设定,使得有些财务报告方案的编制和执行,与公司的实际利益需求之间无法实现合理的衔接,从而无法在增强公司发展有序性等方面,实现理想的公司发展。尽管对某些公司财务报告的改进侧要点具有相当的重视,但是在对公司的稳定性分析管理工作不全面的情形下,财务报告的侧要点解析管理工作往往无法获得有效提升,也无法给公司财务报告运用价值的改善带来有效支持。两种不同处理方法下的案例分析A公司在2015年，税前利润成功突破4000万元人民币，这满足企业制定的会计准则。A公司在当前发展阶段，拥有子公司B公司，由A公司全资控制。A公司属于一般类型的企业，其适用的所得税税率为25%，由于子公司B公司的主要业务属于于高新技术领域，其符合国家认定的高新技术企业，所以其所得税税率设置为15%。以下相关事宜为A公司2015年所得税的一些基本情况。接下来，通过差异分析与计算，以及二者对财务报表所产生的实际影响来体现两种所得税处理方法的差异进行概述：（一）、所得税差异项目分析1、交易性金融资产的差异2、坏账准备的差异3、从B公司购入存货形成的未实现内部交易损益的差异当A公司从B公司购买的存货经由合并财务报表层面抵消之后，其账面价值为700万元，而A公司单体报表中所给予的价格则为800万元，两者之间存在的区别具体如下所示：4、其他权益工具投资的差异5、固定资产折旧的差异6、应付环保罚款的差异（二）、所得税会计处理差异项目对财务报表的影响分析1、差异项目对应纳税所得额的影响基于上述分析，可以得到会计与税法之间由于规定不同，进而导致税会差异，首先需要根据我国出台的相关规章制度，将当期税前会计利润进行适当的调整，使其转变为税收口径的应纳税所得额，然后再根据科学合理的税率计算手段，明确当期应该缴纳的所交税金额。应纳税所得额在实际计算过程中，实际上也是对利润差异项目进行分析的过程。而公司在2015年应纳税所得额以及应交所得税的计算过程如下：差异项目100-100-50+50-100无影响100无影响62.5+62.50+300合计112.5312.5从B公司购入存货，内部交易损益并未发生。合并财务报表，站在A公司的财务报表的角度来说，并不会直接影响合并报表项目，只是对其或多或少的造成了影响；其他权益工具投资期末公允价值变动影响金额实际上是以企业所制定的会计准则而制定的，对于当期的会计，利润并不会存在影响，所以两项差异对于A公司2015年应纳税所得额均不会产生任何影响作用。从实际角度出发，环保罚款300万元应属于行政性罚款，根据我国税法相关规定，在当期及以后均不得进行扣除，所以均归纳于永久性差异，应用了“应付税款法”。会计分录为：2、所得税会计处理差异项目对财务报表的影响当期应交所得税，在正式核算以后，需要对差异性项目的所得税单独进行会计处理，而在完成这一步骤之前，需要明确差异项目的类型，是隶属于可抵扣差异，还是应纳税差异，并根据最终所得到的结果获取其对所得税所产生的影响。A公司财务报表会计与税法差异项目如下：4003001009009505080080065055010011001100200137.5900962.562.5300300合计200112.54003001009009505070080010065055010011001100200137.5900962.562.5300300合计200212.5我们在确认了A公司税会差异项目的性质后，来进一步看公司递延所得税因为不同差异适用不同的所得税会计处理方法。（1）永久性差异项目适用的应付税款法对财报的影响在使用应付税款法处理所得税时，应税所得和本期税前会计利润之间会有一些不同。所以，会将其直接计入到当期损益，而不在递延至后期，所以不会对递延所得税产生影响。（2）暂时性差异项目适用的资产负债表债务法对财报的影响其中：根据企业制定的会计基本准则，其他权益工具投资账面价值与计税基础存在的区别所导致的暂时性差异将隶属于资本公积，因此，递延所得税对于利润表的递延所得税而言，不存在任何影响。可得会计分录如下：其中：会计分录为：（三）、应付税款法下的会计处理[例]B公司适用《小企业会计准则》，对税会差异的处理方法只能是应付税款法。税务机关最初预测的本年度计划利润为120万元，企业所得税的税率维持在33个百分点左右，而第一季度到第三季度预计缴纳税款金额9.9万元，截止到12月底，除此之外，本年度实际工资已经成功突破应税，工资10万元；公司无其他纳税调整事项。1、应付税款法对财务报表的影响正如上文提到,这二类所得税的会计核算管理方法在执行过程中,均必须根据税务规则做出税前会计利润的变动,使其形成税法口径的应纳税额。并在此基础上,根据税额的计算方式来确定当期公司所需要交纳的所得税数额。同时,这种对所得税数额的测算方法实际上是在进行对利润变化差异项目的总体分析。这种方法可以使得上期的所得税计算中的利润和在应交所得税期间内所产生差额,都应该计入上期的亏损当中,而不能够进行递延,也因此减少了递延对整个所得税产生不利的负面影响。六、研究结论和展望（一）主要结论1.合理的方式完成财务报表中复杂性的减少管理需在原有的基础之上，对所得税中汇会计处理工作运行状况进行实时检查，在此特别需要注意的是，也要对公司财务报表质量的各大影响因素进行详细的分类，从而减少其复杂性，也能够为企业制定的财务报告减少压力。所得税报表的处理手段，对债务的计算方式在其设计过程中一定要十分重视，同时也要明确资产负债表的计量手段，并以此为基础，对固定资产的净值展开深入的分析，这样使固定资产和债务二个主要方面各种因素都能够做出合理的创新,从而更有效地满足财务报表分类管理的实际需要。在进行财务报告和方法调整设计工作的过程中，要求在考虑固定资产特点的基础上增加减值，特别是采用了确定总体收益特点的方法，而这种创新可以使固定资产的账面价值在所得税征收特点的情况下得以确定，满足了使用财务报告需要的合理性，也逐步完成了对财务报告复杂性的减少处理过程,为所得税会计处理方式的进一步完善带来了支持。财务报告的改良人员还必须通过修改原财务报告编制方式,并按照公司当前的负债总额情况和负债特征状况,对财务报告的复杂程度进行再次评价,从而使所得税会计改革工作在实施的过程中,可以比较合理的应对外部环境的复杂变动状况,从而确保避免信息不对称问题,使财务报表能够更加直观清晰的反应公司运营情况和项目数据，也有力保障了公司合理控制财务报告复杂性的可能。2.财务报表可靠度的维持水平得到提升在根据实际情况生成企业财务报告时,还必须更加全面完善细致的分析所得税在会计处理的实际状况和对企业的各方面影响力,特别要对会计税收政策的具体影响因素加以深入研究,从而使得控制报表在实施选择的过程中,可以比较合理的满足对会计税收政策实际运用的具体要求,为财务报告设计获得更高层次的使用价值并带来经济支持。为了增强公司对会计政策影响力的重要性,公司需要基于对财务报告可靠性度构建的实际需求,通过提供公司对会计政策的具体使用途径,使财务报告可靠性度的构建工作能够与公司的具体运营特点达到充分融合,并借助对公司业务财务报表内容的科学分析,来完成公司对财务报告可靠性度的逐步完善建设。在会计专业人员在从事财务报告的可靠性过程中,也必须对政策的选择和要求予以深入研究,并总结对财务报告数据分析可能会产生的负面影响,就这样达到了对业务会计报表数据分析成果的合理利用,从而做到了对业务会计报表分析结果的科学合理运用,从而能够更加精确的保证企业财务报告的收益率得到完善的调节。在财务报告具体的可靠性度分析细节的建立过程中,还应该针对所得税其特殊的会计管理方式进行深入探究,尤其是对企业会计政策影响较大的几种方式作出全方位的总结剖析,使会计体系能够进行较为成熟全面的建立,以达到对财务报告可靠性程度的全面创新管理。3.使财务报表侧重点的设置更加合理在财务报表侧重分析方案编制的过程中，需要将两种不同的所得税处理方式进行比对以及对它们可能导致财务报表的各种影响进行分析，此时就格外要求企业管理层，能从企业各方面的情况来看待问题，以期获得更加全面的财务报表视角，使得财务报告在编制侧重分析方案过程中,能够比较成熟的满足对利润需求的管理要求,从而能够在所得税审计管理方式的切换与应用中,进行相对优化运用。（二）不足与展望本文以A公司为例，对企业所得税的处理方法进行了研究，得到了一定的结论，但文章仍存在诸多不足。本文只以A公司为例。企业所得税是各个涉税公司企业都会涉及到的税种，而本文只选取了A公司作为案例分析对象，分析结果和结论可能只适合于业务类型与A公司相同的企业。虽然各行各业的政府税收政策大致相同，但不同行业的企