《会计核算》-10.收入核算

销售商品收入提供劳务收入收入核算让渡资产使用权收入12收入概述销售商品收入概述3销售商品收入核算10.1销售商品收入10.收入核算知识目标技能目标

了解收入的含义和种类熟悉销售商品收入的确认和计量掌握销售商品收入业务的核算能够熟练处理销售商品业务10.1销售商品收入10.收入核算

4123重点：销售商品收入的确认条件销售商品收入业务核算难点：委托代销商品业务核算

10.1销售商品收入10.收入核算

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入一、收入概述10.1销售商品收入

（一）收入确认10.收入核算按企业从事日常活动的性质按企业从事经营业务的主次销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入10.1销售商品收入

（二）收入分类10.收入核算二、销售商品收入概述1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生的成本能够可靠地计量

（一）销售商品收入确认10.1销售商品收入10.收入核算

（二）销售商品收入计量

销售商品收入的计量，即入账金额的确定企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额10.1销售商品收入10.收入核算（一）账户设置主营业务收入（其他业务收入）已确认实现的收入销售退回收入销售折让收入期末结转收入三、销售商品收入业务核算10.1销售商品收入10.收入核算

（二）账务处理

1.一般销售商品业务确认收入

借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本

借：主营业务成本贷：库存商品10.1销售商品收入10.收入核算2.销售商品不符合收入确认条件发出商品借：发出商品贷：库存商品

借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）符合确认条件

借：应收账款贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：发出商品收到货款借：银行存款贷：应收账款10.1销售商品收入10.收入核算3.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让

商业折扣

按扣除商业折扣后的金额确认收入现金折扣

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

借：银行存款财务费用贷：应收账款销售折让（发生时冲减当期销售收入）

借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应付账款、应收账款）10.1销售商品收入10.收入核算3.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让

商业折扣

按扣除商业折扣后的金额确认收入现金折扣

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

借：银行存款财务费用贷：应收账款销售折让（发生时冲减当期销售收入）

借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应付账款、应收账款）10.1销售商品收入10.收入核算

4.销售退回业务未确认收入售出商品发生销售退回借：库存商品贷：发出商品已确认收入售出商品发生销售退回

借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款（银行存款）

借：库存商品贷：主营业务成本10.1销售商品收入10.收入核算

5.预收款销售商品业务

收到预收款时借：银行存款贷：预收账款确认收入收到余款

借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：库存商品10.1销售商品收入10.收入核算

【例】甲公司为增值税一般纳税企业，2017年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价格为900000元，增值税额为153000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款(按销售价格计算)。3月10日，甲公司向乙公司发出商品并开具销售发票，并收到乙公司支付的剩余货款。10.1销售商品收入10.收入核算

(1)收到60％货款时：借：银行存款540000

贷：预收账款540000(2)发出商品并确认收入时：借：预收账款540000

银行存款513000

贷：主营业务收入900000

应交税费——应交增值税(销项税额)153000借：主营业务成本700000

贷：库存商品70000010.1销售商品收入10.收入核算3/26/202610.1销售商品收入6.委托代销商品业务科目账户性质借方贷方余额委托代销商品资产类发出代销商品成本结转已销商品成本委托代销已发出尚未售出商品成本受托代销商品资产类收到委托代销商品成本结转受托代销商品成本受托代销商品成本受托代销商品款负债类售出商品后结算的代销商品款收到代销商品未结算的货款尚未结算的代销商品款10.收入核算

(1)视同买断方式——委托方发出代销商品借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单

借：应收账款—受托方贷：主营业务收入【协议售价】应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：委托代销商品收到货款借：银行存款贷：应收账款—受托方10.1销售商品收入10.收入核算

(1)视同买断方式——受托方收到代销商品借：受托代销商品【协议售价】贷：受托代销商品款售出代销商品借：银行存款贷：主营业务收入【实际售价】应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本【协议售价】

贷：受托代销商品

借：受托代销商品款

贷：应付账款—委托方结算货款借：应付账款—委托方应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款10.1销售商品收入10.收入核算

(2)收取手续费方式——委托方发出代销商品借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单

借：应收账款—受托方

贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：委托代销商品结算货款和手续费借：银行存款销售费用贷：应收账款—受托方10.1销售商品收入10.收入核算

(2)收取手续费方式——受托方收到代销商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款售出商品

借：银行存款贷：应付账款—委托方应交税费—应交增值税（销项税额）

借：受托代销商品款贷：受托代销商品收到增值税专用发票

借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—委托方结算货款和手续费借：应付账款—委托方贷：银行存款其他业务收入10.1销售商品收入10.收入核算

7.销售原材料确认收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本借：其他业务成本贷：原材料10.1销售商品收入10.收入核算12提供劳务收入的确认提供劳务收入核算10.2提供劳务收入10.收入核算知识目标技能目标

了解完工百分比法的应用熟悉提供劳务收入的确认方法掌握提供劳务收入的核算能够熟练处理提供劳务收入的业务10.2提供劳务收入10.收入核算

4123重点：完工百分比法下收入和成本的确认方法提供劳务收入的业务处理难点：提供劳务收入的业务处理

10.2提供劳务收入10.收入核算（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间

一、提供劳务收入的确认10.2提供劳务收入10.收入核算（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务二、提供劳务收入核算10.2提供劳务收入1.一次完成的劳务确认收入

借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本

借：主营业务成本（其他业务成本）贷：银行存款（应付职工薪酬）10.收入核算（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务10.2提供劳务收入2.持续一段时间但在同一会计期间内完成的劳务发生劳务支出

借：劳务成本贷：银行存款（应付职工薪酬）劳务完成并结算确认收入

借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本

借：主营业务成本（其他业务成本）贷：劳务成本10.收入核算10.2提供劳务收入【例】2017年4月1日，盛达公司接受一项设备安装任务，合同总金额150000元。4月10日以银行存款支付人工费用12000元，4月15日应支付人工费用80000元。4月30日完成安装任务并结算，增值税税率6%。4月10日借：劳务成本12000

贷：银行存款120004月15日借：劳务成本80000

贷：应付职工薪酬800004月30日借：应收账款159000

贷：主营业务收入150000

应交税费—应交增值税（销项税额）9000借：主营业务成本92000

贷：劳务成本9200010.收入核算（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.提供劳务交易结果能够可靠估计（1）提供劳务收入的总额能够合理地估计（2）提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性（3）交易的完工进度能够合理地估计（4）交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计10.2提供劳务收入10.收入核算

完工百分比法计算公式：劳务完工进度＝实际发生的成本÷估计总成本本期确认的劳务收入＝劳务收入总额×完工进度－以前期间累计已确认的劳务收入本期确认的劳务成本＝劳务成本总额×完工进度－以前期间累计已确认的劳务成本10.2提供劳务收入10.收入核算账务处理：发生劳务成本借：劳务成本贷：应付职工薪酬预收劳务款借：银行存款贷：预收账款确认劳务收入和成本借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：劳务成本10.2提供劳务收入10.收入核算已经发生的劳务成本预计能够得到补偿借：应收账款（预收账款）【已发生的劳务成本金额】

贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

【已发生的劳务成本金额】

贷：劳务成本已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿借：应收账款

【能够得到补偿金额】

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

【已发生的劳务成本金额】

贷：劳务成本已经发生的劳务成本预计不能得到补偿借：主营业务成本

【已发生的劳务成本金额】

贷：劳务成本2.提供劳务交易结果不能可靠估计10.2提供劳务收入10.收入核算1.甲企业于2016年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2017年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为63600元，分三次等额支付，第一次开学时支付，第二次2017年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2016年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2017年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定全为培训人员薪酬）。2017年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。课内练习—业务处理题10.收入核算（1）2017年1月1日收到乙公司预付的培训费时

借：银行存款21200

贷：预收账款21200（2）实际发生培训费支出时

借：劳务成本30000

贷：应付职工薪酬30000（3）2017年3月1日确认提供劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款21200

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）1200

借：主营业务成本30000

贷：劳务成本30000课内练习—业务处理题10.收入核算12让渡资产使用权收入概述让渡资产使用权收入核算10.3让渡资产使用权收入10.收入核算知识目标技能目标

了解让渡资产使用权收入的确认原则掌握利息收入的核算掌握使用费收入的核算熟练掌握让渡资产