《纳税实务》-第八章

第一节印花税概述一、印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税,是具有行为税性质的凭证税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。印花税是世界各国普遍征收的一个税种。它的历史悠久,最早始于1624年的荷兰。中华人民共和国成立后,中央人民政府政务院于1950年1月发布《全国税政实施要则》,规定印花税为全国统一开征的14个税种之一。1958年,将印花税并入工商统一税,简化税制,印花税不再单独征收。下一页返回第一节印花税概述为了在税收上适应变化的客观经济情况,广泛筹集财政资金,维护经济凭证书立、领受人的合法权益,1988年8月,国务院公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》,于同年10月1日起恢复征收印花税。二、印花税的特点不论是在性质上还是在征税方法上,印花税都有不同于其他税种的特点:(一)征税范围广泛印花税的征税对象包括经济活动和经济交往中的各种应税凭证,凡书立和领受这些凭证的单位和个人都要缴纳印花税,其征税范围是极其广泛的。上一页下一页返回第一节印花税概述随着市场经济的发展和经济法制的逐步健全,依法书立经济凭证的现象将会越来越普遍。因此,印花税的征收面将更加广阔。(二)税率低、税负轻印花税与其他税种相比较,税率要低得多,其税负较轻,具有广集资金、积少成多的财政效应。(三)由纳税人自行完成纳税义务纳税人通过自行计算、购买并粘贴印花税票的方法完成纳税义务,并在印花税票和凭证的骑缝处自行盖戳注销或画销。这也与其他税种的缴纳方法存在较大区别。上一页返回第二节征税范围、纳税人及税率一、征税范围(一)经济合同以经济业务活动为内容的合同,为经济合同,应缴印花税的经济合同有10类:1.购销合同购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。包括各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的征订凭证(包括订购单、订数单等)。对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同,按购销合同征收印花税。下一页返回第二节征税范围、纳税人及税率电网与用户之间签订的供电合同不征印花税。2.加工承揽合同加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同的总合同、分包合同和转包合同。4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同。建筑工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。5.财产租赁合同上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人及税率包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备,以及企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。6.货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。7.仓储保管合同包括仓储保管合同或作为合同使用的仓单、栈单(或称入库单)。8.借款合同上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人及税率包括银行及其他金融组织与借款人(不包括银行同行拆借)签订的借款合同。9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同。10.技术合同包括技术开发、技术转让、技术咨询、技术服务合同。技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让合同,但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后者属于产权转移书据。技术咨询合同包括当事人就有关项目分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人及税率一般的法律、会计、审计方面的咨询合同不属于技术咨询,所书立的合同不贴印花。技术服务合同包括技术服务、技术培训和技术中介合同。(二)产权转移书据产权转移,即财产权利关系的变更行为,表现为产权主体发生变更。包括产权的买卖、继承、赠予、交换、分割等财产所有权的变更。我国的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权所立的书据。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据计税。上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人及税率(三)营业账簿营业账簿是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿,银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的各种日记账、明细账和总账等账簿。1.资金账簿反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。2.其他营业账簿除资金账簿以外的,归属于财务会计体系的生产经营用账簿。包括日记账、明细账和总账等账簿。上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人及税率车间、仓库、门市部设置的不属于会计核算范围,或属于会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等,不贴印花。(四)权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。二、纳税义务人印花税的纳税义务人,是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。印花税的纳税义务人具体可分为:上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人及税率(1)立合同人。书立各类经济合同的,以立合同人为纳税人。立合同人即合同的当事人,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,不包括合同担保人、证人、鉴定人。(2)立据人。订立各种财产转移书据的,以立据人为纳税人。例如,产权转移书据的纳税人是立据人。如立据人未贴印花,或少贴印花,书据的持有人应补贴印花。(3)立账簿人。建立营业账簿的,以立账簿人为纳税人。(4)领受人。领取权利许可证照的,以领受人为纳税人。对于同一凭证,如有由两方或两方以上当事人签订并各执一份的,各方均为纳税人。但不包括保人、证人、鉴定人。上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人及税率(5)使用人。指在国外书立或领受,在国内使用应税凭证的单位和个人。(6)各类电子应税凭证的签订人。指以电子形式签订的各类应税凭证的单位和个人。三、税率作为印花税课税对象的经济凭证,种类繁多、形式多样,性质不尽相同。如有些凭证记载金额,有些未记载金额;有些凭证供长期使用,有些则只能满足临时性需要。这样,就有必要根据不同凭证的性质和特点,按照合理负担、便于征纳的原则,分别采用不同的税率。现行的印花税税率采用比例税率和定额税率,具体如表8.2.1所示。上一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算一、计税依据(一)经济合同的计税依据1.购销合同其计税依据为购销金额。不得做任何扣除。易货合同以合同所载购、销合计金额为计税依据。各类出版单位与发行单位订立的征订凭证按定购数量和发行单位进货价格计算的金额确定计税依据。2.加工承揽合同加工承揽合同以加工或承揽收入金额为计税依据。下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的,应分别按加工承揽合同和购销合同确定计税依据;未分别记载的,按全部金额依照加工承揽合同确定计税依据。委托方提供原材料或主料,受托方只提供辅助材料的加工合同,无论加工费和辅助材料金额是否分别记载,均以辅助材料与加工费的合计数,依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主料或原材料金额不计税贴花。3.建设工程勘察设计合同以收取的费用作为计税依据。上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算4.建筑安装工程承包合同以承包金额作为计税依据,不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位,其所签订的分包或转包合同,仍应按所载金额另行贴花。5.财产租赁合同以租赁金额作为计税依据。6.货物运输合同以运输费用作为计税依据,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算7.仓储保管合同以仓储保管费用作为计税依据。8.借款合同以借款金额为计税依据。融资租赁合同按合同所载租金总额确定计税依据。流动资金周转借款合同按合同规定的最高借款限额确定计税依据。对借款方以财产作为抵押,从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同,应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时,应再就双方书立的产权书据,按产权转移书据的有关规定计税贴花。上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算9.财产保险合同以保险费收入为计税依据,不包括所保财产的金额。10.技术合同以合同所载价款、报酬、使用费的金额确定计税依据。对技术开发合同,只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。(二)产权转移书据的计税依据产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权,以所载金额作为计税依据。(三)营业账簿的计税依据上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的,对其不再计算贴花。自2018年5月1日起,对按0.05%税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。(四)权力、许可证照的计税依据权力许可证照按件贴花,每件5元。(五)几种特殊的情形1.未按期兑现的合同纳税人签订应税合同,就发生了应税行为,无论合同是否兑现,都应当缴纳印花税。上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算2.无法确定计税金额的合同有些合同在签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的,财产租赁合同只是规定了月(天)租金标准而无期限的。对于这类合同,可在签订时先按定额5元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。二、应纳税额的计算方法(一)按比例税率计算应纳税额=计税金额×适用税率(二)按件定额计算上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算应纳税额=凭证数量×单位税额(三)应注意的一些问题(1)应纳税额不足1角的,免纳印花税。应纳税额在1角以上的,其税额尾数不满5分的不计,满5分的按1角计算缴纳。(2)已贴花的凭证,修改后所载金额增加的,其增加部分应当补贴印花税票。对已履行并贴花的合同,发现实际结算金额与合同所载金额不一致的,一般不再补贴印花。上一页下一页返回第三节计税依据及应纳税额的计算(3)已贴花的合同期满时,所载权利义务关系尚未履行完毕,经约定继续使用,其所载内容、金额没有增加的,不用重新贴花;其所载内容、金额有所增加的,则对增加部分贴花。(4)同一凭证,因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。上一页返回第四节税收优惠政策一、基本优惠根据《中华人民共和国印花税暂行条例》,以下凭证暂免征收印花税:(1)对已缴纳的印花税副本或者抄本免税。(2)对财产所有人将财产赠予政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。(3)对国家制定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。(4)对无息、贴息贷款合同免税。(5)对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。下一页返回第四节税收优惠政策二、其他优惠(1)房地产管理部门与个人订立的租房合同,凡房屋用于生活居住的,暂免贴花。(2)对公共租赁住房经营管理单位免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。在其他住房项目中配套建设公共租赁住房,依据政府部门出具的相关材料,按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。(3)对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房,免征契税、印花税;对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。上一页下一页返回第四节税收优惠政策(4)对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。(5)对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同(含融资性售后回租),统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目,按0.005%的税率计税贴花。在融资性售后回租业务中,对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同,不征收印花税。(6)对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同,免征印花税。上一页返回第五节征收管理一、缴纳方法(一)一般纳税方法纳税人根据规定自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票。但纳税人购买印花税票不等于履行了纳税