《纳税实务》-第九章

第一节车辆购置税概述一、车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象,在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。二、车辆购置税的特点1.征收范围单一作为财产税的车辆购置税,是以购置的特定车辆为课税对象,而不是对所有的财产或消费财产征税,范围窄,是一种特种财产税。2.征收环节单一下一页返回第一节车辆购置税概述车辆购置税实行一次课征制,它不是在生产、经营和消费的每一环节实行道道征收,而只是在退出流通进入消费领域的特定环节征收。3.征收方法单一车辆购置税根据纳税人购置应税车辆的计税价格实行从价计征,以价格为计税标准,价值高者多征税,价值低者少征税。4.征税具有特定目的车辆购置税具有专门用途,由中央财政根据国家交通建设投资计划,统筹安排。这种特定目的的税收,可以保证国家财政支出的需要,既有利于统筹合理地安排资金,又有利于保证特定事业和建设支出的需要。上一页下一页返回第一节车辆购置税概述5.价外征收,税负不发生转嫁车辆购置税的计税依据中不包含车辆购置税税额,车辆购置税税额是附加在价格之外的,即负税人就是纳税人,税负不发生转嫁。三、车辆购置税的作用1.合理筹集建设资金,积累国家财政收入国家通过开征车辆购置税参与国民收入的再分配,可以更好地将一部分消费基金转化为财政资金,为国家筹集更多的资金,以满足国家行使职能的需要。第一,车辆购置税是在消费环节征税,具有经常性的特点,只要纳税人发生了购置、使用应税车辆的行为就要纳税,这就比对所得课税和商品课税具有及时性。上一页下一页返回第一节车辆购置税概述第二,车辆购置税按统一比例税率课征,具有相对的稳定性。第三,车辆购置税是依法征收的,具有强制性和固定性,因而其收入是可靠的。因此,车辆购置税更有利于依法合理地筹集交通基础设施建设和维护资金,保证资金专款专用,为社会主义建设筹集更多的资金,以满足国家行使职能的需要。2.调节收入差距,缓解社会矛盾车辆购置税在消费环节对消费应税车辆的使用者征收,能更好地体现两条原则:第一,兼顾公平的原则。兼顾公平的原则,就是要保护合法收入,取缔非法收入,整顿不合理收入,调节过高收入。因此,开征车辆购置税可以对过高的消费支出进行调节。第二,纳税能力原则。上一页下一页返回第一节车辆购置税概述即高收入者多负税,低收入者少负税,具有较高消费能力的人比一般消费能力的人要多负税。3.配合打击走私,维护国家权益首先,车辆购置税对同一课税对象的应税车辆不论来源渠道如何,都按同一比例税率征收,具有同一应税车辆税负相同的特性,因此,它可以平衡进口车辆与国产车辆的税收负担,体现国民待遇原则。其次,车辆购置税在车辆上牌使用时征收,具有源泉控制的特点,它可以配合有关部门在打击走私、惩治犯罪等方面起到积极的作用。上一页返回第二节纳税人和征税范围一、车辆购置税的纳税人车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。所谓单位,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;所谓个人,包括个体工商户和其他个人,包括中华人民共和国公民和外国公民。二、车辆购置税的应税行为车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。具体包括以下几种情况:下一页返回第二节纳税人和征税范围(1)购买自用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买自用进口应税车辆。(2)进口自用行为。指直接进口或者委托代理进口的自用应税车辆的行为。(3)受赠使用行为。对馈赠人而言,在发生财产所有权转移后,应税行为一同转移,不再是纳税人;而作为受赠人在接受自用后,就发生了应税行为,承担纳税义务。(4)自产自用行为。纳税人将自己生产的应税车辆作为最终消费品自己消费使用,就发生了应税行为。上一页下一页返回第二节纳税人和征税范围(5)获奖自用行为。包括从各种奖励形式中取得并自用应税车辆的行为。(6)其他自用行为。如拍卖、抵债、走私、罚没等各种应税行为。三、车辆购置税的征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征收范围依照《车辆购置税征收范围表》执行。如表9.1.1所示。上一页返回第三节税率、计税依据和应纳税额的计算一、车辆购置税的税率我国车辆购置税实行统一比例税率,税率为10%。二、车辆购置税的计税依据车辆购置税计税价格按照以下情形确定:(一)纳税人购买自用的应税车辆计税依据的确定纳税人购买自用的应税车辆,计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用,不包含增值税税款;下一页返回第三节税率、计税依据和应纳税额的计算价外费用是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费,但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。计税价格=(全部价款+价外费用)÷(1+增值税税率或征收率)(二)纳税人进口自用的应税车辆计税依据的确定纳税人进口自用的应税车辆,以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为:计税价格=关税完税价格+关税+消费税上一页下一页返回第三节税率、计税依据和应纳税额的计算这里的进口自用的应税车辆是指纳税人报关进口车辆并自用,不是购买别的单位的进口车辆。关税完税价格是指海关核定的此类车型关税完税价格,关税是指由海关课征的进口车辆的关税。计算公式为:应纳关税=关税完税价格×关税税率消费税进口车辆应由海关代征的消费税。计算公式为:应纳消费税=关税完税价格×消费税税税率组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)上一页下一页返回第三节税率、计税依据和应纳税额的计算纳税人购买自用或者进口自用应税车辆,申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格,又无正当理由的,计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格;(三)应税行为最低价税价格的核定(1)纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格,主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。(2)国家税务总局未核定最低计税价格的车辆,计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的,主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。上一页下一页返回第三节税率、计税依据和应纳税额的计算(3)进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆,计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。纳税人无法提供车辆有效价格证明的,主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。(4)免税条件消失的车辆,自初次办理纳税申报之日起,使用年限未满10年的,计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准,每满1年扣减10%;未满1年的,计税价格为免税车辆的原计税价格;使用年限10年(含)以上的,计税价格为0。最低计税价格=同类型新车最低计税价格×(1-已使用年限÷规定使用年限)×100%上一页下一页返回第三节税率、计税依据和应纳税额的计算最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息,参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。三、车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额,应纳税额的计算公式为:应纳税额=计税价格×税率由于应税车辆购置来源、应税行为发生以及计税价格组成的不同,车辆购置税应纳税额的计算方法也有区别。上一页返回第四节税收优惠一、减免税的具体规定(1)外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆,免税。(2)中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆,免税。(3)设有固定装置的非运输车辆,免税。(4)购置列入《新能源汽车车型目录》的新能源汽车免征车辆购置税。为进一步支持新能源汽车的创新发展,自2018年1月1日至2020年12月31日,对购置的新能源汽车免征车辆购置税。下一页返回第四节税收优惠新能源汽车须同时符合以下条件:①获得许可在中国境内销售的纯电动汽车、插电式(含增程式)混合动力汽车、燃料电池汽车。②符合新能源汽车产品技术要求。③通过新能源汽车专项检测,达到新能源汽车产品专项检验标准。④新能源汽车生产企业或进口新能源汽车经销商(以下简称企业)在产品质量保证、产品一致性、售后服务、安全监测、动力电池回收利用等方面符合相关要求。(5)城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。上一页下一页返回第四节税收优惠自2016年1月1日起至2020年12月31日止,对城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。免税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税范围的,应按照《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》第十五条的规定补缴车辆购置税。(6)对部分特殊用途车辆实行免税指标管理。(7)长期来华定居专家进口1辆自用小汽车,免税。(8)回国服务的留学人员用现汇购买一辆自用国产小汽车,免税。(9)农用三轮运输车免税。二、车辆购置税的退税上一页下一页返回第四节税收优惠已缴纳车辆购置税的车辆,发生下列情形之一的,准予纳税人申请退税:(1)车辆退回生产企业或者经销商的。(2)符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的。(3)其他依据法律法规规定应予退税的情形。车辆退回生产企业或者经销商的,纳税人申请退税时,主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起,按已缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额;未满1年的,按已缴纳税款全额退税。其他退税情形,纳税人申请退税时,主管税务机关依据有关规定计算退税额。上一页返回第五节征收管理一、车辆购置税的纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度。需要办理车辆登记注册手续的纳税人,像车辆登记注册地的主管税务机关办理纳税申报;不需要办理车辆登记注册手续的纳税人,像纳税人所在地的主管税务机关办理纳税申报。二、车辆购置税的纳税期限(1)购买自用应税车辆的,应当自购买之日起60日内申报纳税。(2)进口自用应税车辆的,应当自进口之日起60日内申报纳税。(3)自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的,应当自取得之日起60日内申报纳税。下一页返回第五节征收管理(4)免税、减税车辆因转让、改