《纳税实务》-第十三章

第一节城镇土地使用税概述一、城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象,以实际占用的土地面积为计税依据,按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。开征范围包括城市、县城、建制镇和工矿区内使用的国有和集体所有的土地。城镇土地使用税是按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种行为税。1988年9月,国务院发布了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》,并于当年11月1日起实施。下一页返回第一节城镇土地使用税概述2006年12月31日,修订了《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》,提高了城镇土地使用税税额标准,将征收范围扩大到外国企业和外商投资企业,于2007年1月1日起实施。二、城镇土地使用税的特点(一)征税对象是开征范围内的土地城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地征税,因为土地的所有权归国家,单位和个人只有使用权或占用权。城镇土地使用税的实质是国家运用政治权利将纳税人获取的本应属于国家的土地收益集中到国家手中。(二)税额为差别幅度税额上一页下一页返回第一节城镇土地使用税概述城镇土地使用税实行差别幅度税额,土地在不同的城镇,所适用的税额不一样,即使在同一城镇,由于不同地段的市政建设及经济繁荣程度不同,适用的税额也不一样。土地的级差收入主要取决于土地所在的位置,所以实行幅度税额能够很好地调节土地的级差收入。(三)对占用土地的行为征税对土地征税,应该属于财产税范围。但我国城镇土地所有权属于国家,单位和个人对占用的土地只有使用权而无所有权。上一页下一页返回第一节城镇土地使用税概述因此,我国的城镇土地使用税是对占用土地的行为课税,因此属于准财产税,并不是严格意义的财产税。(四)征税范围有所限定城镇土地使用税的征税范围只限于城市、县城、建制镇、工矿区,上述范围之外的土地不属于城镇土地使用税的征税范围。上一页返回第二节征税范围、纳税人和适用税额一、征税范围城镇土地使用税的征税范围,包括在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家和集体所有的土地。城市的土地包括市区和郊区的土地,县城的土地是指县人民政府所在地的城镇的土地,建制镇的土地是指镇人民政府所在地的土地。工矿区是指工商业比较发达,人口比较集的大中型工矿企业所在地。由于不同地方的自然条件和经济繁荣程度不一样,国家很难对全国范围的城镇具体范围一一做出详细的规定,所以对具体的征税范围由各省、自治区、直辖市人民政府制定。建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。下一页返回第二节征税范围、纳税人和适用税额二、纳税人城镇土地使用税的纳税人为城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位。个人包括个体工商户及其他个人。(1)城镇土地使用税的纳税人为拥有土地使用权的单位和个人。(2)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,其实际使用人为纳税人。(3)土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别纳税。上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人和适用税额三、适用税额城镇土地使用税实行幅度税额。每平方米土地年税额规定为:(1)大城市幅度税额1.5~30元。(2)中等城幅度税额1.2~24元。(3)小城市幅度税额0.9~18元。(4)县城、建制镇、工矿区幅度税额0.6~12元。省、自治区、直辖市人民政府,应在条例规定的税额幅度内,根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件,确定所辖地区的适用税额幅度。上一页返回第三节计税依据及应纳税额一、计税依据城镇土地使用税实行从量计征,以纳税人实际占用的土地面积(平方米)为计税依据。纳税人实际占用的土地面积,以房地产管理部门核发的土地使用证书与确认的土地面积为准。未核发土地使用证的,由纳税人据实申报土地面积,据以纳税,待核发土地使用证后再调整。二、应纳税额下一页返回第三节计税依据及应纳税额城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额来计算。年应纳税额=计税土地面积(平方米)×适用税额土地使用权由几方共有的,由共有各方按照各自实际使用的土地使用面积占总面积的比例,分别计算缴纳城镇土地使用税。上一页返回第四节减免税优惠规定一、城镇土地使用税免税项目(一)国家机关、人民团体、军队自用的土地自用土地是指国家机关、人民团体、军队这些单位本身的办公用地和公务用地。(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其他用地明确区分的,可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地,免征城镇土地使用税。(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地下一页返回第四节减免税优惠规定宗教寺庙自用的房产是指举行宗教仪式等的房屋和宗教人员使用的生活用房屋。公园、名胜古迹自用的房产是指供公众参观游览的房屋及其管理单位的办公用房屋。上述单位中附设的营业单位,如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产,不属于免税范围。(四)市政街道、广场、绿化地带等公共用地非社会性的公共用地不能免税,如企业内的广场、道路、绿化等占用的土地。(五)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地上一页下一页返回第四节减免税优惠规定指直接从事种植、养殖、饲养的专业用地。农副产品加工厂占地和从事农、林、牧、渔业生产单位的生活、办公用地不包括在内。(六)开山天海整治的土地经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。企业关闭、撤销后,其占地未作他用的,经各省、自治区、直辖市税务局批准,可暂免征收城镇土地使用税。二、在特殊的减免税规定(一)免税单位与应税单位之间无偿使用的土地对免税单位无偿使用纳税单位的土地,如:公安、海关无偿使用铁路、民航等单位的土地,免征城镇土地使用税。上一页下一页返回第四节减免税优惠规定对纳税单位无偿使用免税单位的土地,纳税单位应缴纳城镇土地使用税。(二)房地产开发企业开发建造商品房的用地房地产企业开发建造商品房用地,除经批准开发建设经济适用房的用地外,对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。(三)防火、防爆、防毒等安全防范用地对各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地,可由各省、自治区、直辖市税务局确定,暂免征收城镇土地使用税。对仓库、厂房自身用地,应征收城镇土地使用税。(四)企业的铁路专用线、公路等用地上一页下一页返回第四节减免税优惠规定企业的铁路专用线、公路等用地,除另有规定外,在企业厂区以内的,应征收城镇土地使用税,在厂区以外的,与社会公用地段未加隔离的,暂免征收城镇土地使用税。(五)企业的绿化用地对企业厂区内的绿化用地,应征收城镇土地使用税。厂区以外的公共绿化用地、向社会开放的公园用地,暂免征收城镇土地使用税。(六)盐场、盐矿用地对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地,应征收城镇土地使用税。盐场的盐滩、盐矿的矿井用地,暂免征收城镇土地使用税。(七)民航机场用地上一页下一页返回第四节减免税优惠规定机场飞行区用地、场内外通信导航设施用地,飞行区四周排水防洪设施用地,暂免征收城镇土地使用税。机场场内道路用地按照规定征收城镇土地使用税。场外道路用地免征城镇土地使用税。机场工作区用地、生活区用地、绿化用地,应征收城镇土地使用税。(八)老年服务机构自用的土地对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构自用的土地免税。(九)交通部门港口用地对港口的码头用地,免征城镇土地使用税。上一页返回第五节征收管理一、纳税义务发生时间(1)购置新建商品房:自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。(2)购置存量房:自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计税。(3)出租、出借房产:自交付出租、出借房产之次月起计税。(4)以出让、转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税,合同未约定交付土地时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。(5)新征用的耕地:自批准征用之日起满一年时开始征税。(6)新征用的非耕地:自批准征用次月起征税。下一页返回第五节征收管理二、纳税期限城镇土地使用税按年计算,分期缴纳。缴纳期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。各省、自治区、直辖市税务机关结合当地情况,一般分别确定按月、季、半年或一年等不同的期限缴纳。三、纳税申报对于纳税人新征用的土地,申报登记必须在批准新征用之日起30日内。对于纳税