2026年税务稽查局考试资源税稽查案例分析题

2026年税务稽查局考试资源税稽查案例分析题一、案例分析题（每题15分，共2题）1.案例背景与问题某省XX市一家大型煤炭企业，注册资本1亿元人民币，主要经营煤炭开采与销售。2023年度，该企业申报资源税应纳税额约5000万元，但税务稽查人员通过账面数据、发票信息和现场核查发现以下疑点：-开采量与销售量差异大：申报销售煤炭量100万吨，但同期铁路运单显示实际销售量仅85万吨；-进项税额异常：部分购进矿用设备增值税发票与实际使用情况不符，部分发票流向关联公司；-资源税计税依据不合规：企业以“实际销售量”作为计税依据，但未考虑部分煤炭用于自用或库存积压。稽查人员怀疑该企业存在虚增销售量、隐匿自用煤炭及关联交易避税行为。问题：（1）请指出该企业可能存在的资源税违法情形，并说明稽查依据；（2）若稽查发现企业通过虚构销售合同逃避资源税，应如何核实并处理？（3）结合该企业所处行业特点，提出资源税稽查的针对性建议。2.案例背景与问题某自治区一家天然气生产企业，2023年度申报资源税应纳税额1200万元，但稽查发现以下问题：-资源税税率适用错误：该企业开采的天然气部分属于常规气，部分属于非常规气，但申报时统一按常规气税率（6%）计算；-资源税减免政策滥用：企业申报享受“衰竭期矿山资源税减征30%”政策，但提供的地质报告显示其矿山尚未进入衰竭期；-财务处理不规范：部分资源税税款通过关联公司分摊，形成“税收利益输送”。问题：（1）分析该企业可能存在的资源税违法类型，并说明稽查重点；（2）若稽查发现企业虚构地质报告骗取减税优惠，应如何追缴税款并处罚？（3）结合天然气行业特点，如何通过数据比对核实资源税税率适用是否准确？答案与解析1.答案与解析（1）可能存在的资源税违法情形及稽查依据-虚增销售量：企业申报销售量（100万吨）与铁路运单记录（85万吨）不符，涉嫌通过虚构销售合同或重复申报进项增值税的方式虚增计税依据。稽查依据为《中华人民共和国资源税法》第四条（计税依据为销售额或销售数量）、第十三条（虚报销售额的处罚规定）。-隐匿自用煤炭：企业未将自用煤炭纳入计税范围，违反《资源税法实施条例》第十二条（自用应税产品需按市场公允价格计税）。稽查依据为《税收征收管理法》第六十三条（偷税行为的处罚）。-关联交易避税：部分矿用设备发票流向关联公司，可能存在虚开发票或分摊成本以降低应纳税额的行为。稽查依据为《企业所得税法》第四十一条（关联交易定价原则）及《资源税法》第九条（应税产品销售额的界定）。（2）虚构销售合同稽查核实与处理-核实方法：1.核对铁路运单、银行结算单、销售合同等凭证，确认实际销售流向；2.调查虚构合同签署方是否为虚设公司，通过工商信息、税务登记等追溯资金流向；3.检查增值税发票链条，关联企业间是否存在异常发票交换。-处理措施：1.按虚增销售额补缴资源税及滞纳金；2.若构成犯罪，移送公安部门追究刑事责任；3.处以罚款，并列入税收违法“黑名单”。（3）资源税稽查针对性建议-重点关注煤炭行业虚开发票、关联交易：对煤炭企业增值税发票、银行流水进行深度核查；-强化现场核查：通过矿口产量计量设备、运输台账等验证销售量真实性；-利用大数据分析：比对同期同区域煤炭市场价格，识别异常计税依据。2.答案与解析（1）可能存在的资源税违法类型及稽查重点-税率适用错误：常规气与非常规气税率不同（常规气6%，非常规气3%），企业未分别计税，涉嫌偷税。稽查依据为《资源税法》第六条（税率分类规定）；-骗取减免税优惠：虚构衰竭期地质报告，违反《资源税法》第十二条（减税条件真实性要求）。稽查依据为《税收征收管理法》第六十条（骗取税收优惠的处罚）；-税收利益输送：通过关联公司分摊税款，涉嫌转移利润避税。稽查依据为《企业所得税法》第四十一条及《税收征收管理法》第六十三条。（2）虚构地质报告追缴与处罚-追缴措施：1.调取地质勘查报告原始文件，核实矿山开采阶段；2.按实际应纳税额补缴税款，并加收滞纳金；3.若涉及骗取补贴，追缴财政资金。-处罚措施：1.处以偷税金额50%以上5倍以下罚款；2.涉及刑事犯罪的，移送司法机关追究诈骗罪。（3）天然气行业资源税稽查数据比对方法-比对企业申报数据与行业均价：通过国家税务总局或行业协会发布的价格指数，核查天然气计税价格是否公允；-核对地质报告与开采量逻辑