大数据对审计的影响及应对思考

大数据对审计的影响及应对思考摘要在信息呈爆炸式增长的时代，大数据正逐步深入到社会经济生活的各个领域，为各行各业带来了前所未有的挑战与机遇，对审计行业亦是如此。在大数据背景下，传统的审计技术和方法已不再能满足大众对数据信息的要求，与此同时，相应的审计评判工作也受到了一定程度的影响。但是，基于对大数据技术的研究与发展，将会在创新性审计模式的探索与实践中带来重要应用价值和理论意义。本文将分析大数据对现代审计工作所带来的影响，并进一步阐述在大数据时代背景下应采取的应对策略。【关键词】大数据对审计影响应对思考AbstractIntheeraofexplosivegrowthofinformation,bigdataisgraduallypenetratingintoallfieldsofsocialandeconomiclife,bringingunprecedentedchallengesandopportunitiestoallwalksoflife,andthesameistruefortheauditindustry.Underthebackgroundofbigdata,thetraditionalauditingtechniquesandmethodscannolongermeettherequirementsofthepublicfordatainformation.Meanwhile,thecorrespondingauditingevaluationworkisalsoaffectedtosomeextent.However,basedontheresearchanddevelopmentofbigdatatechnology,itwillbringimportantapplicationvalueandtheoreticalsignificanceintheexplorationandpracticeofinnovativeauditmode.Thispaperwillanalyzetheimpactofbigdataonmodernauditwork,andfurtherelaboratethecountermeasurestobetakeninthecontextoftheeraofbigdata.Keywords:BigdataImpactonauditTothink目录TOC\o"1-2"\h\z\u一、大数据的含义与特征 一、大数据的含义与特征尽管从2009年开始“大数据”才逐渐成为互联网技术行业中的热门词汇，但是早在1980年，著名未来学家托夫勒在其所著的《第三次浪潮》中就热情地将“大数据”称颂为“第三次浪潮的华彩乐章”，并且在2008年《自然》杂志更是首次推出了名为“大数据”的封面专栏。在2012年3月，奥巴马率先签署并发布“大数据研究发展创新计划”，随后联合国也发布白皮书《大数据促发展：挑战与机遇》。自此，全球大数据研究进入前所未有的高潮期。尽管国内对大数据的研究起步较晚，但国家对大数据发展事宜高度重视，先后发布了《2013年中国大数据技术与产业发展白皮书》《促进大数据发展行动纲要》等重要文件，并且在“十三五”规划纲要发布中明确指出大数据发展相关事宜。在国内资本市场中，阿里巴巴的管理层设立首席数据官一职，并推出“聚石塔”数据分享平台，为淘宝、天猫上的电商及电商服务商提供数据云服务。在IT行业，大数据是指无法在一定时间范围内用常规软件工具进行捕捉、管理和处理的数据集合，是需要新处理模式才能具有更强的决策力、洞察发现力和流程优化能力的海量、高增长率和多样化的信息资产。而最早提出“大数据”时代到来的全球知名咨询公司麦肯锡则是这样定义大数据的：一种规模大到在获取、存储、管理、分析方面大大超出了传统数据库软件工具能力范围的数据集合，具有海量的数据规模、快速的数据流转、多样的数据类型和价值密度低四大特征。麦肯锡称：“数据，已经渗透到当今每一个行业和业务职能领域，成为重要的生产因素。大数据的4V特征具体是指：一、数据量大（Volume），大数据的起始计量单位至少是P（1000个T）、E（100万个T）或Z（10亿个T）。二、类型繁多（Variety），包括网络日志、音频、视频、图片、地理位置信息等等，多类型的数据对数据的处理能力提出了更高的要求。三、价值密度低（Value），如随着物联网的广泛应用，信息感知无处不在，信息海量，但价值密度较低，如何通过强大的机器算法更迅速地完成数据的价值“提纯”，是大数据时代亟待解决的难题。四、速度快、时效高（Velocity），这是大数据区分于传统数据挖掘最显著的特征。大数据时代的预言家维克托·尔耶·舍恩伯格就曾在在《大数据时代:生活、工作与思维的大变革》中前瞻性地指出，大数据带来的信息风暴正在变革我们的生活、工作和思维，大数据开启了一次重大的时代转型。维克托认为，大数据时代将会迎来三大转变，第一个转变就是，在大数据时代，我们可以分析更多的数据，有时候甚至可以处理和某个特别现象相关的所有数据，而不再依赖于随机采样。第二个改变就是，研究数据如此之多，以至于我们不再热衷于追求精确度。第三个转变因前两个转变而促成，即我们不再热衷于寻找因果关系。二、大数据对审计的影响分析在大数据背景下，企业财务会计所涉及的非结构性数据的比重将越来越越大，在会计信息中的地位也将越来越重要，并且在管理会计实施中，企业对会计信息的需要不再满足于以往零碎的、单一的、未经处理原始化状态，更多的是希望得到经过汇总、归纳、处理过宏观性和综合性较强的审计信息，用于改善企业的经营管理，以及为投资者和其他利益相关者提供数据证明、关联分析和决策建议等。与此同时，随着会计信息的产生、收集摄入、加工处理等方式的改变，以及被审计单位对企业财务信息提出的新的、更高层次的需求，大数据也给审计带了新的风险与挑战，对传统的审计业务产生前所未有的影响。（一）大数据冲击了传统的审计思维模式在传统的审计工作中，采用的是风险导向的审计模式，审计人员通常运用审计抽样的方法，用局部来估计总体。但这种抽样方式存在很大的局限性:局部抽样使得审计的内容变得相对的狭窄，审计结果也存在着片面性，并且隐藏在背后的更深层次的重大舞弊行为难以被发现和揭露，从而产生重大的审计风险。而在大数据背景下，审计人员可以获取海量的、高效多样的数据信息，不再拘泥于小数据时代的随机抽样，从而打破用样本推断总体的审计模式，实现审计资料的全覆盖，有利于建立“样本即是总体”的思维模式，促进总体审计模式的应用与发展。此外，在以往的审计过程中，审计工作存在明显的阶段性特征。人们大多采用的是事后审计的方法，即是在结账后或经济活动取得成果以后进行的。此种审计方法存在明显的滞后性，既无法及时发现和控制企业当前生产经营活动中所存在的风险和漏洞，又无法及时为审计人员制定和修改相关应对决策提供很好的依据，减弱了审计工作的监督作用。但是大数据的出现，可以促进事后审计向持续审计的转变，实时对信息进行收集、分析、处理，实现在线风险预警，使得企业可以在第一时间了解企业的生产经营状况，及时识别和应对各种可能出现的风险。同时，在大数据时代，审计人员能提供不仅仅是单一的审计报告，还有更多的可能是关于管理方面的信息，比如内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、涉税筹划咨询、业绩评价、司法鉴定咨询、投资决策咨询等相关领域，更进一步促进审计成果的综合应用，提高审计成果的综合应用效果。（二）大数据暴露了新形态下审计的突出问题1.大数据审计技术方法不够完善尽管大数据技术在数据采集、存储、基础架构、处理、统计分析、挖掘、模型预测以及结果呈现等方面具有广泛的应用，但大数据审计技术的发展仍处于初级阶段，各方面都不够完善，暴露的问题也比较明显，例如基于SQL技术的大数据审计在面对非结构化数据的综合利用和审计分析时在系统性方面仍然存在欠缺。而且，随着大数据的深入应用，对信息化审计成果的要求也越来越高，有与之相应技术水平也是要求更高。现阶段，通过利用大数据来呈现社会现象、解释社会现象，深度挖掘数据背后隐藏的模式和微妙的关系等方面，大数据审计技术依然拥有很大的发展空间。在“云计算”不断普及的今天，审计人员如果不能及时对审计技术进行创新，而是继续依赖于传统的低效率、低质量的审计技术方法，那么所产生审计结果将存在非常大的局限性。在大数据环境下，审计技术和审计方法在“云计算”的推动下将得到极大的改进，与此同时也对审计人员的审计技能和审计数据的质量、安全等也有了更高的新要求，审计人员只有在保证审计数据安全和质量的基础上下，逐步对审计模式和审计技术进行完善和改进，才能让隐藏数据更有针对性的得以加工何分析，深刻挖掘出埋藏在大数据背后的中的有效信息，使得得出的审计结论是公允的。2.大数据审计平台的建设不成熟大数据审计最关键的一个环节就是建立建设云审计平台和大数据审计分析平台。这是一项基础性工程，对于促进大数据、云计算在审计中的应用具有重要意义。对于大数据平台而言，大数据库是必不可少的，但从安全性的角度出发，无论是对企业、客户还是事务所将数据存入“云”端都将是一次前所未有的考验。在国内，尽管各企业和审计部门已经逐步深入的认识到建立大数据审计平台的重要性，但是在实施阶段仍存在不少问题。一方面，信息不对称、信息不共享等问题在各级政府部门之间广泛存在，使得大数据平台的建设进程变得更为缓慢。另一方面，出于数据安全性的考虑，被审计单位不完全甚至不愿向审计人员提供数据，使得数据的收集、分析和挖掘面临挑战，对审计证据的完整性和准确性都产生了不小的影响，进而导致审计质量与效率低下的问题。因此，要想实现大数据的集中存储、分析和再利用，实现数据间实时共享、互联互通，化解信息孤岛，就必须建立一个基于大数据和云技术下的工作平台，使审计工作在大数据背景下以高效、优质方式开展。3.缺乏大数据背景下的高端复合型人才大数据在审计方面的应用仍属于一个全新的尝试，不管是在技术方面还是领军人才方面，都是处于极度匮乏的状态，能同时精通计算机科学、数学、统计学和审计学等学科的创新型复合型人才仍是少之又少。现阶段，审计领域的骨干力量大多面临年龄偏大、固化思想难以转变、学习能力逐步退化等问题，在解决大数据审计时往往比较困难。与此同时，大数据审计是一个跨领域，跨学科新型实践，不管是审计领域还是计算机领域，都会面临专业限制的问题，完全理解和领会各方面的真实意图都是比较具有挑战性的。而且，在现有的人才培养机制中，不管是学校、企业、社会教育机构，亦或是政府层面上，都没有建立形成完善、有效的大数据背景下的人才培养机制，更多是处于探索试验阶段。因此，应从战略高度对大数据的运用予以充分的重视，进一步完善人才培养机制，加强审计队伍建设。（三）大数据在审计工作中还未得到充分应用大数据审计在我国起步较晚，传统的审计方式在审计工作中依然占据主导位置，而且审计人员普遍存在对大数据认识不足的问题，导致目前的审计工作还是处于较初级的状态。在理论研究方面，虽然与大数据审计相关的研究已经取得了初步的进展，但是文献总量依然很低，而且研究深度依然不够。在实际应用方面，因为“云平台”、“云计算”技术的不成熟，审计人员对大数据缺乏一定的了解，在审计过程中计算机更多的是作为一个信息收集工具，作为实质性测试的辅助项，并没有真正将大数据融入其中。这就使得目前的审计与传统的审计工作没有太大的差距，无法真正实现大数据审计的目标。例如，尽管目前国际“四大”会计师事务所拥有自己研发定制的审计软件，而且设置了专门的IT审计部门，与国内会计师事务所相比具有更高的信息化程度，但是这些都还不足以称之为“云审计”。因为他们的审计数据、审计过程、审计对象等都没有集中在“云”上，缺乏统一的“云平台”，审计中也缺乏对“云计算”的利用。因此，可见信息化审计在我国社会审计中占比还是较低的，最多也只能看作在审计工作中运用了辅助软件，更不用说国内的大多数中小会计师事务所都还在采用传统的审计模式，根本就没有大数据意识、“云审计”思维，更没有相关的专业知识，对于大数据背景下审计工作缺乏相应的准备。（四）大数据推动了相关法律法规建设随着大数据时代的到来，国家越来越重视大数据在审计中所发挥的作用，强调从理论和实践两方面深度结合，积极推动大数据审计的发展。但是从法律层面来讲，大数据审计仍存在很大的空白。从最新修订的《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》中可以看出，《审计法》并没有明确列示关于大数据审计的详细规定，《审计准则》中也没有对审计人员利用大数据技术执业进行相关的说明，配套的规范和指南也处于相对匮乏的状态。2014年以来，关于大数据审计的内容也均是以中央政府文件或者地方政府文件的形式出现，在效力上和规范性上皆弱于法律。大数据法律法规的不健全，使得审计人员在开展大数据审计工作的时候出现无章可循、盲点的问题，降低了大数据审计证据的利用率，在某种程度上也限制了大数据审计全覆盖的推进。因此，要想深入发展大数据审计，国家必须逐步制定和完善相关的法律法规，使得大数据审计有章可循，有法可依。（五）大数据加深了人们对审计数据的安全性问题的考虑在信息技术高度发展的今天，尽管互联网安全已经变成了全世界范围内一个重要的话题，但是只要有利益链条存在的，非法操作、恶意攻击就不会消失。大数据技术一种以于互联网平台为依托的技术，审计人员需要从被审计单位或数据关联单位获取大量敏感、重要的电子数据，在采集、传输、运用、存储、维护的整个审计生命周期中审计数据极易受到经常不法分子的侵害。一旦发生被审计单位的财务数据被非法窃取、数据关联单位电子信息被外泄等问题，不仅会影响被审计单位正常的财务会计工作，而且很容易引起被审计单位的外部信任危机，导致生产经营活动不能正常进行。除了需要应对可能的外部非法入侵，来自企业内部的安全威胁问题也不容小觑。在企业内部，相关工作人员除了由于粗心大意、错误操作等导致严重的问题，也还有可能是由于个别内部员工抵挡不住外界的高昂利益的诱惑，故意泄露或盗取企业内部关键数据，在信息安全领域这是一个非常严峻的问题。因此，在发展大数据的同时，如何切实地保障信息安全将一个是亟待关注解决的重要问题。三、大数据环境下进一步开展审计工作的应对思考（一）培养大数据审计思维在大数据背景下开展审计工作，就应该率先积极的培养大数据审计思维，强化大数据应用意识和提高大数据应用能力，积极转变原有审计观念。同时，必须培养更强的风险意识，充分的运用数据分析技术来代替传统的审计判断，与时俱进，主动适应大数据潮流下的审计工作。基于对数据完整性、及时性和广泛性的要求，审计人员应从更高的角度全局看待问题、评价绩效，审计理念也应从观的精准性审计向宏观的全局性审计转变和发展。在思路上，我们要主动去关注大数据、“云计算”对审计产生的影响和冲击，对大数据背景下审计方式方法、技术手段的变革要采取顺应的态度，积极抓住机遇，主动转变审计思路。在管理上，我们要想实现管理效益最大化，就必须把实时动态管理、现场互联管理、大数据平台管理等与传统的目标责任管理、审计成本控制等管理理念进行交叉融合。在审计手段上，我们要大力推进“云计算”技术在审计中的运用，逐步促进抽样审计向总体审计模式转变、事后审计向持续审计模式转变、单一独立的审计成果向大数据审计成果综合运用转变等。（二）深化大数据审计的应用近年来大数据审计的浪潮逐渐向前推进，不管是企业内审、还是政府审计、民间审计都对大数据审计应用展示出了极大的兴趣，例如近年来审计署从上至下掀起的全国地方政府性债务审计、全国社会保障资金审计、保障性安居工程跟踪审计等一系列的全国性审计项目在一定程度上运用到大数据审计理念、技术方法等。但是，在数据、云计算技术高度发展的今天，这些简单的大数据初级应用是远远不能满足当前大数据审计的发展需要的，还需要更深入的推进。一方面，各级审计机关的审计人员应有效利用这些资源，设立大数据审计案例方法库。通过大数据审计，逐步实现在审计思路上、管理上、技术手段上的创新，进一步深化大数据审计思维，增强审计力度，提高审计效率，努力实现审计监督全覆盖。同时，还要逐步建立和完善大数据人才培养机制，解决复合人才欠缺的问题。另一方面，会计师事务所要主动增设IT审计部门、建立审计模拟实验室，专门负责研究和探索数据采集，导入及预处理，统计及分析，挖掘等工作，使得数据处理更加规范化和科学化。同时会计师事务所不仅要建立自己的数据库，还应积极配合协调政府审计部门和行业协会建立“云审计”平台，争取与相关部门建立的数据库或“云计算”平台进行互通和共享。此外，企业应加大对大数据技术的应用，深入了解大数据审计在企业监督管理所起到的重要作用。例如企业可以充分利用数据分析优势对企业各项数据进行科学有效的分析；又或者企业内审人员可以通过大数据技术来挖掘合同、财务凭证等背后信息数据，对审计内容进行优化，扩大审计范围，使得企业审计与企业经营管理能够实现更好的融合。（三）加强大数据背景下高端复合型人才培养在大数据时代，必须拥有一批“一专多能”的高端复合型人才，同时具备了数学、审计学、统计学、计算机科学等领域的知识，对大数据拥有敏锐的鉴别、分析、预测等能力，以满足相关行业的发展需要。一方面，要制订与审计技术创新相匹配的审计队伍建设规划和人员培训计划，探索新的审计人才培养模式，为审计技术创新提供智力支持和人才保障。例如，高校应强化了学科融合的意识，在日常的审计教学中增加计算机、大数据相关的课程，并且增设IT与审计、会计相结合的专业，使得各个学科能互相嵌入渗透、充分融合，以满足将来社会需要。另一方面，有关单位也应全方位、多角度的普及大数据知识，培养大数据思维，加强大数据日常应用。同时，要充分调动审计人员的主观能动性，激发员工承担新时代重任的责任意识，产生提高个人业务水平的紧迫感；并且，将大数据审计的内容列入人才培养晋升计划中，采取有效的激励机制，淘汰式培养，逐步筛选出既精通审计业务又熟悉大数据的高端复合型人才。对于从事审计工作的个人而言，要不断地提升的大数据意识，进一步树立培养大数据审计思维。让“数据”引导思维，通过数据发现事物背后的联系与规律，力求做到假设要“大胆”，求证要“小心”；同时，还应积极主动地学习探索不断更新的创新性大数据处理软件，并熟练地运用到审计工作中去。此外，对于审计人而言，更多的审计现场接触是必不可少的，只有对审计对象的业务实际情况有足够多的了解，才能让数据回归到数据产生的场景中，最后又从场景出发对数据进一步应用。（四）大力推进大数据审计分析平台建设要想实现大数据、云计算技术在审计中的应用，就必须建立设云审计平台和大数据审计分析平台。而作为发展大数据审计的一项基础性工作，一般的个人和单位通常不具备这样的能力。因此，中央、各级审计机关，审计部门、被审计单位要积极配合、通力合作，共同化解“信息孤岛”。国家审计机关要积极做好辖区内信息系统建立情况的调查摸底工作，采取联网实时采集、审计阶段集中采集以及审计对象定期上报等相结合的形式收集数据，既要确保各部门单位重要数据的完整及标准化收集，又要加强对零星数据信息的收集，不断提升数据源的质量。继续完善和发挥大数据平台的服务及指挥中枢作用，打造数据管理与综合运用信息系统，实现数据集中共享、上下贯通，最大限度地利用好大数据资源。（五）进一步完善大数据审计的法律法规建设 强力有效的法律保障是审计人员应用大数据、云计算技术的前提和基石。因此，为进一步完善国家审计体系建设，努力实现审计能力现代化，国家必须将大数据审计的内容纳入国家审计管理体制改革和发展的战略目标中来，进一步明确大数据审计的法律地位，使得大数据应用更具规范性和合理性。在法律上，要全面组织加快要《审计法》的修订进程，使得大数据审计以法律形式出现，重点突出大数据审计在审计监督方面的作用，确保审计人员在进行大数据审计过程中有法可依。与此同时，大数据审计要想在审计过程中成为真正行之有效的手段，发挥出其真正的价值，还应尽快研究出台与之配套的审计准则、规范和指南，使得大数据审计更具系统性和可操作性。为进一步加快大数据审计与审计全覆盖的融合，《审计法》也应对审计人员提出新的要求，新的目标，以法律确保