财务与会计第十一章长期资产

第十一章长期资产（二）

本章复习引导

本章历年来也是本书重点测试的内容之一。本章集中讲解的是三个问题：长期投资、无形资产、其他资产。

长期投资主要是围绕着长期投资的取得、计息、处置等过程进行的会计核算，这局部内容历年来到是考试的重点

和热点，考生应当给予充分的重视。无形资产这一块在历年的考试中所占的比重都比较低，可以说是本章的次要

的内容。其它资产主要是从根本了解的角度把握即可。

本章大纲要求

应了解的内容长期投资的特点和内容

无形资产的概念、特征和内容

应熟悉的内容长期投资减值准备的核算

其他资产的内容及核算

应掌握的内容长期投资初始投资本钱确实定

长期债权投资的核算

长期股权投资的核算

无形资产的核算

重点难点导学

本章的重点内容主要集中在以下几个方面：（1）4种控制类型中实质重于形式原则的运用，主要是控制

和重大影响的几种特殊情形。（2）相关费用的具体内容，主要是注意与长期投资所发生的评估，审计，咨询

等费用相区别。（3）资本公积准备科目的核算内容，资本公积转增资本的相关要求和相关处理。（4）长期投

资减值准备的计提应该符合的相关规定。减值准备计提可以根据得以判断的标准（有市价和无市价）。（5）

无形资产取得时的实际本钱确实定（6）其他资产的核算范围，可以做作一般了解。本章的难点主要集中在

以下几个方面：（1）长期股权投烫初始本钱确实定（其中包括支付的已宣告但是尚未领取的现金股利的处理）。

（2）本钱法和权益法核算时，两种方法要比照加以学习。（3）本钱法改为权益法核算时应该改用追溯调整

的方法进行，这是本章的重中之中，也可以说是这门考试的一个重点内容，具体的计算思路和方法，应该结

合我们讲解的例题加以理解计处理。（4）长期债权投资的溢价和折价的摊销的会计处理。而本章第二节和第

三节内容没有什么难点。

系统知识讲解

第一节长期投资的核算

一、初始投资本钱确实定

1.通常情况

①以支付现金取得的长期债权投资，按实际支付的全部价款（其中包括税金、手续费等相关费用），减去已到

付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资本钱。

②税费的处理

a.如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益，冲减投资收益，不计入初始

投资本钱；

b.如果金额较大，则应在债券存续期间内，于计提利息、、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。

2.通过债务重组和非货币性交易等方式取得的长期债权投资1

二、长期债券投资

（一）长期债券溢折价确实定和摊销

1.长期债券投资溢价或折价的计算：

①公式：债券投资溢价或折价=（债券初始投资本钱-相关费用-应收利息）-债券面值

②说明：

a.“债券初始投资本钱”是指企业购入长期债券时，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利

息后的余额（如税金、手续费等相关贽用直接计入当期损益的，还应当减去相关费用）；

b.“相关费用”是指构成债券初始投资本钱的费用；

c.“应收利息”是指构成债券初始投资本钱的债券利息，即实际支付价款中包含的尚未到付息期的债券利

息。

2.溢价或折价时持销

a.直线法

b.实际利率法

（二）长期债权投资利息的处理

工程到期•次还本付息的债权投资分期付息、到期还本的债权投资

按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入

根本原则

当期投资收益（假设不考虑溢价或折价摊销）

确认应计增加投资的账面价值作为应收利息单独核算，不增加投

未收利息借：长期债权投资一（应计利息）资的账面价值。

会贷：投资收益一一（债券利借：应收利息

计息收入）贷：投资收益一债券利息收入

处实际收到冲减长期债权投资的账面价值冲减己计的应收利息

理长期债权借：银行存款借：银行存款

投资利息贷：长期债权投资一（应计利贷：应收利息

息）

（三）长期债权投资的处置

1.处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额，确认为当期投资损益。

2.处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。

3.局部处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的本钱，并按相应比例结转

已计提的减值准备。

三、长期股权投资

（一）长期股权投资初始投资本钱确实定

1.根本原则

长期股权投资在取得时，应当按初始投资本钱入账。

2.方法

①以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投

资本钱；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的

现金股利后的差额，作为初始投资本钱。

②通过债务重组和非货币性交易等方式取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定，参见《中级会计实务

（二）》。

③通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资本钱。

（二）长期股权投资核算的本钱法

1.本钱法概念

①本钱法是指投资按本钱计价的方法C即：长期股权投资以取得时的初始投资本钱计价：其后,除了投资企

业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

②投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。

2.适用范围

对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时采用。

3.账务处理

（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资本钱增加长期股权投资

的账面价值。

借：长期股权投资

贷；银行存款

（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的局部，确认为当期投资收益，但投资企业

确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣

告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生累积净利润的局部，作为清算股利，即作为初始投资

本钱的收回，冲减投资的账面价值。

①投资年度的利润或现金股利的处理

a.投资企业投资当年分得的利润或现金股利，作为初始投资本钱的收回。

b.如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，局部是来自投资后被投资单位的盈余分配，则该局部应作

为投资企业投资年度的投资收益。

②投资年度以后的利润或现金股利的处理

投资年度以后的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资本钱的金额，可按以下公式计算：

应冲减初始投资本钱的金额二（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止

被投资单位累积实现的净损益）义投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资本钱

应确认的投资收益;投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资本钱的金额

说明：

①第一个公式中的“（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单

位累积实现的净损益）〃，实际上判断所发放的现金股利中有没有在投资以前形成的，如果有，英以“投资企业

的持股比例"，就是投资企业不应确认的“投资收益〃，故而应从初始投资本钱中减去。

②“投资企业当年获得的利润或现金股利”包含两个局部，其一是“应冲减初始投资本钱的金额”，即投资

以前年度形成的份额，其二才是应确认的“当期〃的投资收益，打除前者，即得后者。

（三）长期股权投资核算的权益法

1.权益法概念

权益法，指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账

面价值进行调整的方法。

2.适用范围

投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响采用。

3.权益法的账务处理

I.原则：长期股权投资采用权益法核算的情况卜，投资最初以初始投资本钱计量；投资后，随着被投资单

位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。

H.股权投资差额的处理

（1）概念：指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资本钱与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差

额。

（2）公式：股权投资差额=初始投资本钱一投资时被投资单位所有者权益X投资持股比例

（3）摊销原则：股权投资差额应在一定的期限内平均摊销，摊销金额计入排销当期的损益。

（4）会计处理

①投资时

借：长期股权投资一（投资本钱）

贷：银行存款

借：长期股权投资一（股权投资差额）

贷：长期股权投资一（投资本钱）

②摊销股权投资差额

借：投资收益一一股权投资差额摊销

贷：长期股权投资一（股权投资差额）

III.被投资单位实现净损益的处理原则

在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均引起所有者权益的变动，因此，长期股权投资

的账面价值需要作相应的调整。具体而言：

（1）属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份

额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；

（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时•，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产

的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必然使净资产减少，因此，投资企业应按持股比例计算的应分得利润

或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目）。

（3）属于被投资单位当年发生的净亏损而引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担的份

额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。

投资企业在具体确认被投资单位净亏损时，还应注意以下几个问题：

第一，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以投资账面价值减记至零为限。如果以后各期被投资单位

实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额,

恢复投资的账面价值。

第二，在确认被投资单位发生的净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减，可以冲至损益调整明细科目出

现负数，但不能冲减投资本钱、股权投资差额及其他明细科目，此时损益调整明细科目会出现负数。

第三，确认被投资单位发生的净亏损使得长期股权投资账面价值减为零的，或者确认被投资单位发生的净亏

损而长期股权投资账面价值减至投资本钱（即“投资本钱”明细科H的余额）以下的，尚未摊销的段权投资差额当

期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资本钱后再予摊销。

在累积计算股权投资的摊销期限时，不应包括暂停摊销的期间。但在按投资合同确定的投资期限摊销时，应在恢

好摊销以后的剩余期限内进行摊销。

（4）投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资

单位股权后发生的净损益为基础。

投资企业享有被投资单位损益的份额，如果会计年度内投资（持股）比例未发生变动，应在年度终了时，按年

度终了时的持股比例计算确认投资损益；如果会计年度内投资（持股）比例发生变动，应分别按年初持股比例和年

末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益。如果无法得到被投资企业投资前和投资后所实现的净利润

或净亏损数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。

（5）投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认投资收益时，如果被投资单位实现的净

利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利河的局部后的金

额计算。

IV.投资单位实现净损益的处理

（D投资时

借：长期股权投资一（投资本钱）

贷：银行存款

（2）确认损益

借：长期股权投资一（损益调整）

贷：投资收益一一股权投资收益

（3）宣告分派股利

借：应收股利

贷：长期股权投资一（损益调整）

（4）确认亏损

借：投资收益一一股权投资损失

贷：长期股权投资一一H企业（损益调整）（以账面价值减记至零为限）

（5）确认亏损后恢好“长期股权投资"科目账面价值

借：长期股权投资一（损益调整）

贷：投资收益一一股权投资收益

V.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理

（1）因被投资单位①接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动，②增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢

价,③产生外币资本折算差额,④拨款转入其资本公积,投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权

投资（股权投资准备），并增加资本公积（股权投资准备）。

（2）投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，如会计政策变更、会计过错等，按照会计政策变更、会计

估计变更和会计过错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收

益；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应视具体情况按上述原则分别处理。如果被投资单位的上述

变更或过错产生于投资前，并将累计影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权及资差额。如果

被投资单位仅就所有者权益各工程所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资的账面价值保持

不变。此时，涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。

（3）被投资单位发生以下业务,投资企业不需要做账务处理。

①提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时

②从净利润中提取职工奖励及福利基金时

③以资本公积、盈余公积等转增资本（或股本）

④以盈余公积弥补亏损

（四）本钱法与权益法的转换

1.权益法转为本钱法

投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资本钱。其后，被投资单位宣告分派利润或

现金股利时，属于已记入投资账面价值的局部，作为新的投资本钱的收回，冲减投资本钱的账面价值。

2.本钱法转为权益法

长期股权投资由本钱法转为权益法的，投资企业应在中止采用本钱法时，按追溯调整后确定的长期股权投资

账面价值加上追加投资本钱等作为初始本钱。

四、长期股权投资的处置

1.处置长期股权投资时，

①所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额，应在股权转让日确认为投资损益；

②应同时结转己计提的减值准备；

③原计入资本公积准备工程的金额转入“资本公积一一其他资本公积”科目。

2.局部处置某项长期股权投资时，

①应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的本钱；

②按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备工程；

③按比例结转尚未摊销的股权投资差额。

第五节长期投资减值

五、长期投资减值概述

如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，则应将可

收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备。

以下情况，企业应对相关的长期投资计提减值准备：

1.对于有市价的长期投资

①市价持续2年低于账面价值；

②该项投资暂停交易1年或1年以上；

③被投资单位当年发生严重亏损；

④被投资单位持续2年发生亏损；

⑤被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

2.对■于无市价的长期投资

①影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的公布或修订，可能导致被投资单

位出现巨额亏损；

②被投资单位所供给的商品或提供的劳务因商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致

被投资单位财务状况发生严重恶化：

③被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严

重恶亿，如进行清理整顿、清算等：

④有证据说明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

六、长期投资减值的核算

1.核算原则

①长期投资的减值准备应按照个别投资工程计算确定。

②计提的长期投资减值准备，直接计入当期损益。

②已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。

2.长期投资减值的账务处理程序：

①设置”长期投资减值准备〃科目，核算企业计提的长期投资减值准备；

②期末，将企业长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额，提取准备时

借：投资收益一一计提的长期投资减值准备

贷：长期投资减值准备

3.如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，在己计提的减值准备的范围内转回

借：长期投资减值准备

贷：投资收益一一计提的长期投资减值准备

4.处理长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。

第二节无形资产

一、无形资产的概念及分类

1.概念

无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币

性长期资产。

2.内容：

①专利权

②非专利技术

③商标权

④著作权

⑤土地使用权

⑥特许权

⑦商誉

二、无形资产确实认和计量

（一）无形资产确认的条件

①企业能够控制该无形资产产生的经济利益。

②产生的经济利益很可能流入企业

③本钱能够可靠地计量

（二）无形资产的计量

1.购入的无形资产按实际支付的价款作为实际本钱。

2.投资者投入的无①按投资各方确认的价值作为实际木钱。②为首次发行股票而接受投

形资产，资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为实际

本钱。

3.企业接受的债务按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际本钱。涉及

人以非现金资产抵补价的，按以下规定确定受让的无形资产的实际本钱：

偿债务方式取得的1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关

无形资产，或以应收税费，作为实际本钱；

债权换入无形资产2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相

关税费，作为实际本钱。

4.通过非货币性交按换出资产的账面价俏加上应支付的相关税费，作为实际本钱。涉及

易等方式取得的无补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际本钱：

形资产1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的

相关税费减去补价后的余额，作为实际本钱；

2,支付补价的，接换出资产的账面价值加二应支付的相关税费和补

价，作为实际本钱。

5.企业接受捐赠的（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相

无形资产关税费确定；

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如卜顺序确定其实际本钱：

①同类或类似无形资产存在活泼市场的，按同类或类似无形资产的市

场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际本钱：

②同类或类似无形资产不存在活泼市场的，友该接受捐赠的无形资产

的预计未来现金流量现值，作为实际本钱。

6.企业自行开发并按依法取得时发生的注册费、聘•请律师费等费用，作为无形资产的实

按法律程序申请取际本钱。

得的无形资产

三、无形资产的账务处理

（一）无形资产的取得

1.购入的无形资产

借：无形资产

贷：银行存款

2.投资者投入的无形资产

①一般情况下，投资者以无形资产向企业投资时，企业应按投资各方确认的价值

借：无形资产

贷：实收资本

股本

②为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值

借：无形资产

贷：实收资本

股本

3.接受捐赠的无形资产

借：无形资产（确定的实际本钱）

贷：避延税款（未来应交的所得税）

资本公积（确定的价值减去未来应交所得税后的差额）

银行存款（应支付的相关税费）

应交税金

4.自行开发的无形资产

①企业自行开发并按法律程序中清取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用.

借：无形资产

贷：银行存款

②企业在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、

借款费用等，直接计入当期损益，

借：管理费用

贷：银行存款

(二)无形资产的摊销

1.摊销原则

①无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。

①其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。

2.摊销年限确实定

①合同规定了受益年限但法律没有规定时效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限：

②合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；

③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应赶超过受益年限和有效年限两者之中较短

者

③合同没有规定受益年限，法律也没行规定有效年限的，摊第年限不应超过io年。

无形资产的摊销期限一经确定，不得任意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将该变

更作为会计估计变更处理.；否则，应视作滥用会计估计变更，视同重大会计过错处理。

3.会计处理

无形资产摊销时.

借：管理费用一一无形资产摊销

贷：无形资产

(三)无形资产的处置

1.出售无形资产

借：银行存款

无形资产减值准备

贷：无形资产

营业外收入(或借：营业外支出)

应交税金

2.出租无形资产时：

①取得转让收入时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

②发生与转让有关的各种费用时：

借：其他业务支出

贷：银行存款

3.无形资产转销

A.原则

当存在以下一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：

(1)某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；

(2)某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；

(3)其他足以证明某项无形资产巳经丧失厂使用价值和转让价值的情形。

B.核算

企业转销某项无形资产时，应按该转入当期损益，

借：管理裁用（无形资产的全部账面价值）

贷：无形资产

（四）无形资产减值

1.计提减值准备的范围：

（1）该无形资产已被其他新技术等所代替，使其成为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；

（2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；

（3）某项无形资产已超过法律架护期限，但仍然具有局部使用价值；

（4）其他足以说明该无形资产实质上已经发生了减值的情形c

2.确定可收回金额

无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：

（1）无形资产的箱售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费

后的余额；

（2）预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。

3.计提减值准备的账务处理

计提减值准备时

借：营业外支出

贷：无形资产减值准备

4.己确认减值损失的转回

（1）原则：

①只有以前期间导致无形资产发生减值的迹象，可能已经全部消失或局部消失时，企业才能将以前年度已确

认的减值损失予以全部或局部转回；

②转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额，

（2）在已计提范闱内转回时分录

借：无形资产减值准备

贷：营业外支出

第三节其他资产

1.长期待摊费用

长期待摊费用应当单独核算，在费用工程的受益期限内分期平均摊销，①大修理费用采用待摊方式的，应当

将发生的大修理费用在3一次大修理前平均摊销；②租入固定资产改进支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使

用年限两者孰短的期限内平均摊销；③其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

2.股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结

期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直

接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损

益。

C3.除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，包括人员工资、办公费、培

训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，先在长期待摊费用

中归集，待企业外开始生产经营的当月起一次计入开

4.如果长期待摊费用的工程不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该工程的摊余

价值全部转入当期损益

5.核算

①企业发生的长期待摊费用

借：长期待摊费用

贷：有关科目

②摊销时，按每期应摊销的金额，

借：制造费用

营业费用

管理裁用

贷：长期待摊费用

考场指点迷津

（1）采用本钱法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分

派的利润或现金股利，确认为当期投资收益投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后

产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的局部，作为初始投

资本钱的收回冲减投资的账面价值。

（2）采用本钱法和权益法核算的适用范围，除了教材上给出的情形外，还有很多例外情形，考生可以参见

注册会计师（会计）教材和企业会计准则相关内容理解透彻。

（3）股利发放时的会计处理问题是本章的重点，也是考场上十分容易混淆和出错的地方，为了使考生明确区

别相关账务处理的特点，我们结合上一章的短期投资相关内容给出以下根本的归纳：

①短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收工程的现金股利或利息外,其他应以实际

收到时作为初始投资本钱的收回，冲减短期投资账面价值。

②短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息,

以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。

③已到付息期但尚未领取的债券利息作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。实际收到长期债权投

资利息冲减己计的应收利息。借:银行存款贷:应收利息。

④按期计提利息，计提的利息按啧权面值以及适用的利率计算,并计入当期投资收益，增加投资的账面价值，

实际收到长期债权投资利息，冲减长期债权投资的账面价值。借:银行存款贷:长期债权投资一（应计利息）

⑤长期股权投资本钱法核算时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的局部，确认为当

期投资收益。

⑥长期股权投资本钱法核算时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，如果是被投资单位在接受投资前产

生的累计净利润的分配额，则作为初始投资本钱的收回冲减投资的账面价值。

⑦长期股权投资权益法核算时，宣告分派股利时，冲减长期股权投资的账面价值。这里借:应收股利

贷:长期股权投资一（损益调整）。

（4）商誉的理解和核算，只有在涉及到企业整体时才可以得到确认，也才需要进行会计处理。

（5）无形资产确认的条件，不符合无形资产确认要求和无形资产定义的，不得确认无形资产入账。

（6）如何确认对自行开发的无形资产进行计价，入账价值所包括的范围，这些都可能出1-2分的选择判断题。

（7）无形资产摊销年限确实定，遵循谨慎性原则；出售无形资产时的会计处理，主要是还需要交相关税费；长

期待摊费用的核算范围容易出选择题。

本章知识链接

1.长期股权投资的相关内容与本书第14章的相关内容结合起来复习，这实际上是一个问题的两个方面。尤

其是实收资本和资本公积是两张的连接点。

2.长期债券投资的相关内容可以与本书的第13章长期负债结合起来复习，实际上也是一个问题的两个方面。

考试时也会结合起来考查，这是考试的一个特点，考生应该给予重视。

4.长期股权投资有本钱法改为权益法核算时，现在的处理思路实际上由未来适用法改为了追溯调整法，这

是会计政策变更，可以结合第16章的相关内容进行复习。

典型试题评析

别单项选择题多项选择题计算题综合题合计

年於、

题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值

2000年332424711

2001年22244g14

2002年11123659

（一）单项选择题

♦[2002单项选择]12.在用权益法核算长期股权投资时，如果被投资企业由于外币折算原因引起所有者权益

的增加，投资企业在会计处理上应借记“长期股权投资”账户，贷记“（）”账户-

A.资本公积

B.投资收益

C.营业外收入

D.实收资本

标准答案:A

依据:财务与会计教材:在权益法核算时，如果被投资单位由于接受捐赠、资产评估发生增值以及外币折算等

原因引起所有者权益的增加，投资企业也应按投资比例计算分享的份额，并调整长期股权投资和资本公积的账面

价值。会计处理上，应根据计算的享有份额，借记“长期股权投资一一股票投资（投资准备）"科目，贷记“资本公

积一一投资准备”科目。

考核目的:要求考生全面掌握长期股权投资采用权益法核算的账务处理。

♦[2002单项选择]13.某公司于2000年1且1日以303000元购入甲公司同日发行的2年期、一次还本付息、

年利率为11%、面值为300000元的公司债券，作为长期债券投资。债券折、溢价采用宜线法摊销，则该公司2000

年度该项投资应计的投资收益为（）元。

A.31500

B.33000

C.33330

D.34500

标准答案:A

依据:财务与会计教材:本期应计的投资收益等于本期应计利息加上本期摊销的债券折价或减去本期摊销的

债券溢价。

考核目的:要求考生掌握长期债券投资各期投资收益确实定，以及债券折溢价的摊销方法。

♦[2002单项选择]14.企业在对转让无形资产所有权进行会计处理时,所应结转的转让本钱为（）。

A.该项无形资产的购入本钱

B.合同规定的转让价格

C.该项无形资产的账面价值

D.该项无形资产的评估值

标准答案:C

依据:财务与会计教材:如果转让的是无形资产的所有权,其转让本钱应按该项资产转让时的账面摊余价值，

从“无形资产〃科目转入“其他业务支出“科目。

考核目的:要求考生掌握无形资程转让的会计处理。

♦[2001单项选择]13.某公司于200（）年1且1日以30300（）元购入甲公司同日发行的2年期、一次还本付息、

年利率为1巡、面值为300000元的公司债券，作为长期债券投资。债券折、溢价采用直线法摊销，则该公司2000

年度该项投资应计的投资收益为（）元。

A.31500

B.33000

C.33330

D.34500

标准答案:A

依据:财务与会计教材:本期应计的投资收益等于本期应计利息加上本期摊销的债券折价或减去本期摊箱的

债券溢价。

考核目的:要求考生掌握长期债券投资各期投资收益确实定，以及债券折溢价的摊俏方法。

♦[2000多项选择]48.以下计算确定长期债券投资各项投资收益的公式，正确的有（）。

A.某期投资收益;该期应计利息+该期溢价摊销额

B.某期投资收益=该期应计利息一该期溢价摊销额

C.某期投资收益=该期应计利息+该期折价摊销额

D.某期投资收益;该期应计利息一该期折价摊销额

E.某期投资收益二该期应计利息

标准答案：R、C、F.

依据：按面值购入的债券，各期的债券票面应计利息（按债券面值、票面利率和本期实际债券持有时间计算）,

就等于该期的债券投资收益。企业购入债券如果是按溢价或折价购入的，即以当期的票面应计利息减去当期应分

摊的溢价额或加上当期应分摊的折价额作为当期利息收入，贷记“投资收益”科目。

此题考核目的：通过此题要求考生掌握长期债券投资各期投资收益确实定。

（二）多项选择题

♦[2002多项选择]49.长期股权投资会计处理的本钱法与权益法的主要区别在于（）。

A.本钱法按本钱入账,权益法按市价人账

B.本钱法下,在收到现金股利时确认投资收益；权益法下,在被投资单位宣揭发放现金股利时按应分得局部冲

减投资账面价值

C.本钱法下,长期股权投资账面价值一股保持不变；权益法下,长期股权投资的账面价值随被投资单位的所有

者权益的变动而变动

D.本钱法下,期末按本钱计价；权益法下，期末按市价计价

E.两种方法遵循了不同的会计原则

标准答案:B、C

依据:财务与会计教材:长期股权投资的核算方法。

考核目的:要求考生掌握长期股权投资核算的本钱法与权益法的区别。

♦[2002多项选择]50.以下各项中,属于开办费用的有（）.

A.筹建期间购入的专利技术

B.筹建期间的管理人员工资

C.筹建期间发生的固定资产交付使用前的工程借款利息

D.筹建期间试制产品的本钱

E.公司注册登记费

标准答案:B、E

依据:财务与会计教材:开办费是指企业在筹建期间发生的各项费用，包括筹建期间人员的工资、办公费、培

训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建本钱的汇兑损益、利息支出等。

考核目的:要求考生掌握开办费，书的具体内容。

♦[2001多项选择]49.长期股权投资会计处理的本钱法与权益法的主要区别在于（）。

A.本钱法按本钱入账,权益法按市价人账

B.本钱法下,在收到现金股利时确认投资收益；权益法下,在被投资单位宜揭发放现金股利时按应分得局部冲

减投资账面价值

C.本钱法下,长期股权投资账面价值一股保持不变；权益法下,长期股权投资的账面价值随被投资单位的所有

者权益的变动而变动

D.本钱法下,期末按本钱计价；权益法下,期末按市价计价

E.两种方法遵循了不同的会计原则

标准答案:B、C

依据:财务与会计教材:长期股权投资的核算方法。

考核目的:要求考生掌握长期股权投资核算的本钱法与权益法的区别。

♦[2001单项选择]12.在用权益法核算长期股权投资时，如吴被投资企业由于外币折算原因引起所有者权

益的增加，投资企业在会计处理上应者记“长期股权投资"账户，贷记“（）”账户。

A.资本公积

B.投资收益

C.营业外收入

D.实收资本

标准答案:A

依据:财务与会计教材:在权益法核算时，如果被投资单位由于接受捐赠、资产评估发生增值以及外币折算等

原因引起所有者权益的增加，投资企业也应按投资比例计算分享的份额，并调整长期股权投资和资本公积的账面

价值。会计处理上，应根据计算的享有份额，借记“长期股权投资一一股票投资（投资准备）"科目，贷记“资本公

积一一投资准备”科目C

见教材第201页。

考核目的:要求考生全面掌握长期股权投资采用权益法核算的账务处理。

典型例题分析

单项选择

1.山东XX股份有限公司于20Q1年1月1日以面值购入上海第一百货股份有限公司于同年同日发生的一批

5年朗企业债券，该企业债券的票面利率为10%,每年付息一次，次年1月8口实际发放，到期一次还本。山东

XX股份有限公司共购入面值为10万元的债券。请问2002年12月31日，山东XX股份有限公司对该批债券应

作的账务处理为（）。

A.借:长期投资一一应计利息10000

贷：投资收益10000

B.借：银行存款10000

贷：长期投资一一应计利息10000

C.借：长期投资一一应计利息30000

贷：投资收益30000

D.借：长期投资一一债券投资.10000

贷：投资收益10000

答案：A

分析：此题中山东XX股份有限公司所购入的上海第一百货股分有限公司发行的债券的本息归还方式为每年

付息一次，到期一次还本。现在要求核算的具体日为2002年12月31日，那是购入债券后刚满第三年，刚好又

是我国规定的会计期末。由于未到还本口，故只需计提利息，利息是每年支付一次，故前两年的利息已被支走，

在2002年12月31日，山东XX股份有限公司对上海第一百货股分有限公司发行的那批债券投资只需计提一年

的利息，按票面利率与所购面值计算，应是10000元。由于是以面值购入，不存在溢折价摊销，故“应计利息”

可全部记入“投资收益”。如果当时就支取利息，则同时应作：

借：银行存款

贷：长期投资一一应计利息

但是此题已声明利息支付H为次年1月8H,故此题的止确选项应为A。选项C在“应计利息”的计算上有

误；选项D则是“长期投资”的明细科目有误。核算投资收益时，只有按权益法核算股票投资收投益时才会更改

“长期投资〃的账面价值。

多项选择

2.用权益法核算的,能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（）。

A.转让长期股权投资

B.被投资企业宣告分派现金股利

C.计提长期股权投资减值准备

D.被投资单位提取盈余公积

答案：ABC

分析：对被投资单位提取盈余公积的业务,被投资单位的所有者权益并未发生增减变化,投资单位的长期股权

投资的账面价值不需调整。

3.红星公司以26000元银行存款购入面值为26000元的B企业长期债券。红星公司的购置H为。1999年1

月1日，B企业是同年同日发行该债券的，该债券的到期年限为3年，年息15%。红星公司以直线法摊销购置该

债券的溢价局部：下面各项中，红星公司对于该债券的这些账务处理，正确的有（）。

A.红星公司购入时，应作账务处理为：

借：长期投资一一长期债券投资26000

贷：银行存款26000

B.红星公司每年年末（除2003年末外）应作账务处理为：

借：长期投资一一应计利息3000

贷：投资收益1800

长期投资一一债券投资1200

C.红星公司每年年末(除2003年外)应作账务处理为：

借：长期投资一一应计利息3000

贷：投资收益3000

D.红星公司取得该批债券时，应作账务处理为：

借：长期投资一一债券投资20000

长期投资一一应计利息6060

贷:银行存款26000

答案：AB

分析；红星公司在购入该债券时，应按实际取得本钱核算，由于是发行当日购置，不存在已实现未领取的利

息；故实际本钱为26000元，选项A正确，入选.每年年末红星公司应对该债券投资核算应计利息，并对溢价局

部予以摊销,每年摊销额为1200元［(26000-20000)4-5］,每年应计利息为3000元(15%义20000),差额1800

元应贷记“投资收益〃，选项B入选。据此，可知选项C忽略了年末应核算的摊销额，选项D是错误的核算，计

溢价局部计入“长期投资一一应计利息"，故此题答案为选项AB。

计算题

4.某公司1998年4月1日购入债券；面值2000万元，买价2116万元，另外支付税金手续费1万元，该债券

1998年1月1日发行，3年期，年利率10%,每年1月1日和7月1日各付息一次，到期一次还本。

要求：根据上述资料，答复以下问题。

1.买价中所含的应收利息为()。

A.40万元

B.45万元

C.50万元

D.55万元

2.4月1日购入债券时应计的债券溢价为()。

A.116万元

B.96万元

C.50万元

D.66力兀

3.1998年7月1日收到利息时应摊销的债券溢价为()<,

A.6万元

B.8万元

C.11万元

D.10万元

4.1999年1月1日该公司收到的利息为().

A.50万元

B.100万元

C.120万元

D.150万元

答案如下：

71.C

［分析：］2000X10%X(3/12)=50

72.D

［分析:］2116-2000-50=66

73.A

［分析：］3X(664-33)=6万元。

74.B

［分析：］2000X10%X(6/12)=100

说明：长期债券投资的相关内容可以与本书的第13章长期负债结合起来复习，实际上也是一个问题的两个方面。

考试时也会结合起来考查，这是考试的一个特点，可以在计算题中出现，也完全可以在粽合分析题型中出现，因

此考生应该给予重视。

本章即时练习

一、单项选择题

1.某上市公司以银行存款800万元购置A公司60%的股权,购置日A公司股东权益的账面价值为800万元,评

估确认价值为1200万元。该上市公司对A公司的长期股权投资采用权益法核算,应确认的股权投资差额为（）

万兀。

A.0

B.320

C.100

D.80

2.我国现行企业会计制度规定，公司的短期投资应采用的计价方法为（）o

A.本钱法

B.市价法

C.本钱与市价孰低法

I）.可变现净值法

3.企业于12月31FI购入A公司股票40000股，每股面值1元，并准备随时变现。A公司己于12月20日宣告

分派股利侄12月31日尚未支付），每股0.2元企业以银行存款支付股票价款48000元，另付手续费400元该股

票的实际本钱为（）元。

A.48800

B.47200

C.40000

【）.48000

4.企业以非现金资产对外投资时，非现金资产的公允价值如果小于非现金资产的账面价值，其金额应计入

（）。

A.资本公枳

B.营业外支出

C.在会计上不确认

D.投资本钱

5.投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此应作为

（）。

A.投资收益

B.冲减财务费用

C.投资本钱的收回

D.资本公积

6.某企业研制一项新技术,开始并无成功把握，该企业的此项研究过程中花费材料费60000元,支付人工费

10000元。研究成功后申请获得专利权,在申请专利的过程中发生的专利登记费40000元,律师费8000元。该项

专利权的入账价值为（）元。

A.58000

B.130000

C.118000

D.48000

7.天津市XX有限责任公司于1999年12月1口购入上海市XX股份有限责任公司于1997年12月1口发行

的企业债券一批,该批债券的面值为20万元,票面利率为15%,该公司债券的期限为7年,到期时一次还本付息。

天津市XX有限责任公司实际支付的价款为28万元,那么该公司对这一长期债券投资业务应作的账务处理为

（）o

A.借:长期投资一一债券投资2R0000

贷:银行存款280000

B.借:长期投资一一债券投资200000

长期投资一一应计利息80000

贷:银行存款280000

C.借:长期投资一一债券投资220000

长期投资一一应计利息60000

贷:银行存款280000

D.借:长期投资一一债券投资220000

其他应收款60000

贷:银行存款280000

8.京华公司于1998年6月1日购入面值为1元/股的安华公司股票10000股，购置价格为2元/服，支付相

关费用共1000元，1988年6月30日，京华公司股票价格为2.5元/股。请问，若以本钱法核算，京华公司所

持安华公司10000元股股票的账面价值为（）元。

A.10000

B.20000

C.21000

D.25000

9.某企业4月1日以103万元的价格购进某公司本年1月1R发行的面值为100万元的债券，另支付手续费、

税金等费用0.5万元（计入当期损益）。该债券期限为三年,票面年利率为12%.在年底一次计提利息的情况下，购

置的该债券投资当年应计入投资收.益的金额为（）万元。

A.12

B.11.5

C.8.5

D.9

10.A公司于2002年1月1日购入B公司发行在外的股票100万股,每股购入价10元，另支付5万元相关费

用，持有B公司40%的股份,按权益法核算该项投资。B公司2002年实现净利润100万元,B公司董事会规定分别

按税后利润的5$提取储臧基金、职工奖励及福利基金和企业开展基金（其中，职工奖励及福利基金作为流动负债

处理）。在上述条件下,A公司于2002年应确认的投资收益为（）万元。

A.34

B.38

C.40

D.36

11.某企业购置面值为200万元、到期时一次还本付息的公司债券作为长期投资,共支付价款225万元，其中

含手续费2万元（金额较大）和应计利息23万元.该项债券投资应记入“长期债权投资"科H的金额为（）万

兀o

A.200

B.250

C.223

D.225

12.甲企业1999年7月1日以30000000元的价格购入乙企业70%的股权,并对该项长期股权投资采用权益法

核算:。1999年7月1日乙企业账面资产总额为25000000元，负债总额为4000000元:评估后的资产总额为30000000

元，负债总额为4000000元。乙企业1999年度实现净利润8000000元,其中，1-6月份净利润为5C000元，1999年

8月2日接受现金捐赠40200元。2000年2月5日，乙企业宣告分派现金股利2500000元；3月5日收到应收现

金股利的60机甲企业于2000年3月31口对外提供1999年度财务会计报告时，资产负债表上“长期股权投资"

工程的年末数（）元。（设甲、乙企业的所得税率均为33%,股权投资差额按】（）年摊销）。

A.29788140

B.29613140

C.29627000

D.30488140

13.企业某项长期债券投资为溢价购入,若债券的溢价摊销采用实际利率法,则该项债券各期的溢价摊销额应

是（）。

A.逐期增加

B.逐期减少

C.各期相等

D.没有规律

14.出售无形资产和出租无形资产，对其转让收入确实认和本钱结转的会计处理应为（）。

A.收入均作为其他业务收入,本钱也均列为其他业务支出

B.收入均作为营业外收入，但结转本钱的方法不一样

C.收入均作为其他业务收入，但本钱结转的方法不一样

D.收入的处理和本钱结转方法都不一样

15.某公司2001年成立,发生如下开办本钱：登记注册费6000元,有关人员工资支出4000元其他费用2000

元。则2002年初开始营业的该公司，当年应摊销（）元。

A.12000

B.0

B.2400

D.6000

16.各种无形资产的摊销，一般都应计入（）。

A.制造费用

B.财务费用

C.营业费用

D.管理费用

17.无形资产在进行摊销时，如果受益年限短于有效年限，则该项无形资产的摊销（）。

A.按不超过规定有效年限摊销

B.企业可自主决定

C.按不超过10年的期限摊销

D.按不超过受益年限摊销

18.某公司2001年1月1日购入甲公司2000年1月1日发行的三年期利率10%的一次性还本付息债券，债

券面值60000元,实际支付价款66000元（不考虑手续费等其他费用），2002年5月1口以80000元的价格全部售

出。则投资该债券所取得的累计收益为（）元。

A.14000

B.20000

C.8000

D.18000

二、多项选择题

1.于有市价的长期投资，以下哪些情况应对长期投资计提减值准备（）。

A.市价持续2年低于账面价值

B.该项投资暂停交易1年

C.投资单位当年发生严重亏损

D,被投资单位持续2年发生亏损

2.企业对长期股权投资采用权益法核算的情况下，和“投资收益”账户有关的因素包括（）

A.被投资单位实现净