企业数据资产确认与计量指引(试行)

企业数据资产确认与计量指引(试行)1总则1.1制定目的与依据为规范企业数据资产的会计确认、计量和相关信息披露，强化数据资产全生命周期价值管理，保障数据要素市场化配置改革落地，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国数据安全法》《中华人民共和国个人信息保护法》《企业会计准则》《中共中央国务院关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》等法律法规和政策文件，制定本指引。1.2适用范围本指引适用于在中国境内依法设立、执行《企业会计准则》的各类企业，包括但不限于数据服务企业、工业企业、互联网企业、金融机构等。执行《小企业会计准则》的企业可参照执行。1.3相关定义本指引所称数据资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的、可辨认的非货币性数据资源。本指引所指数据资源包括但不限于企业在生产经营过程中自行采集加工的业务数据、通过外购或授权取得的第三方数据、通过合法合规方式获取的开放公共数据等。1.4基本原则企业开展数据资产确认与计量工作，应当遵循以下基本原则：（1）权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用处理。（2）实质重于形式原则：应当按照数据资产的经济实质进行会计处理，而不仅仅以其法律形式为依据。（3）可靠性原则：以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，如实反映符合确认和计量要求的数据资产相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（4）相关性原则：数据资产相关会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（5）合规性原则：数据资产的取得、加工、使用、处置全流程应当符合国家数据安全、个人信息保护、知识产权等领域的法律法规要求，合规性存在瑕疵的数据资源不得确认为资产。（6）成本效益原则：在数据资产确认与计量过程中，应当合理权衡会计处理成本与信息价值，避免过度增加企业核算负担。2确认2.1确认条件数据资源同时满足下列条件的，应当确认为数据资产：2.1.1经济利益很可能流入企业与该数据资源相关的未来经济利益流入具有较高确定性，包括但不限于通过数据资产对外出售、授权许可获得收入，通过数据资产赋能生产经营降本增效，通过数据资产质押融资、作价出资获得收益等。企业应当结合数据资产的应用场景、市场需求、行业特性等因素，对经济利益流入的可能性进行合理判断。2.1.2成本或价值能够可靠计量该数据资源的取得、加工过程中发生的成本能够准确归集，或者其公允价值能够通过活跃市场、合法评估机构等渠道可靠获取。2.1.3企业拥有合法所有权或控制权企业应当通过合法方式取得数据资源的完整权属，包括但不限于：自行采集的数据符合相关法律法规要求，已履行个人信息告知同意、公共数据授权运营等法定程序；外购、委托开发的数据已签署合法有效的权属转移协议，明确约定企业享有完整的所有权、使用权、收益权、处置权；对于共同开发的数据，应当通过协议明确企业享有的权属份额，仅就企业可控制的份额部分确认为资产。2.1.4可辨认性该数据资源能够从企业中分离或者划分出来，能够单独或者与相关合同、资产、负债组合，独立用于出售、转移、许可、租赁、交换等交易场景，无法与其他资产明确分割、不具备独立使用价值的数据资源不得确认为数据资产。2.2确认时点企业应当根据数据资产的取得方式，在满足确认条件的前提下，按照以下时点确认数据资产：（1）外购数据资产：在完成数据权属交接、相关风险和报酬实质转移至企业、且达到预定可使用状态时确认。（2）自行开发的数据资产：在数据资源加工完成、通过内部测试验证、达到预定可使用状态时确认。（3）委托开发的数据资产：在完成项目验收、数据权属交接完成、达到预定可使用状态时确认。（4）股东投入的数据资产：在完成数据权属转移登记手续、资产实际交付企业时确认。（5）通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并等方式取得的数据资产，确认时点参照对应企业会计准则的相关规定执行。（6）无偿划转或受赠的数据资产：在收到划转文件或赠与协议、完成数据交接时确认。2.3不予确认的情形符合下列情形之一的数据资源，不得确认为数据资产：（1）预期无法为企业带来经济利益的，包括但不限于已过时失效、无应用场景、不符合监管要求的数据资源；（2）成本或价值无法可靠计量的；（3）企业不具备合法控制权的，包括但不限于非法抓取的公开数据、未获得授权的第三方数据、合规性存在重大瑕疵的数据资源；（4）无法与其他资产明确划分、不具备独立使用价值的，包括但不限于仅为维持其他资产运行附带产生的过程性数据、未进行标准化加工的零散原始数据、临时采集仅用于单次项目的数据资源；（5）其他不符合数据资产确认条件的情形。2.4确认前置校验要求企业在确认数据资产前，应当完成以下校验工作，并留存相关证明材料归档备查：（1）权属校验：留存数据源合规证明、授权协议、数据交易凭证、权属登记证明等材料，确认企业对数据资源享有合法控制权；（2）合规校验：留存数据采集、加工、使用环节的合规审计报告，涉及个人信息的需留存脱敏、去标识化处理证明，涉及公共数据的需留存授权运营文件；（3）价值校验：留存数据资产的成本归集凭证、价值评估报告、应用场景收益测算材料等，确认经济利益流入的可能性及成本/价值计量的可靠性。3计量3.1初始计量数据资产应当按照成本进行初始计量，不同取得方式下的成本构成按照以下规则确定：3.1.1外购数据资产外购数据资产的成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出，包括但不限于数据清洗费、标注费、脱敏费、权属认证费、合规审计费、安装调试费等。以分期付款方式购买数据资产、且具有融资性质的，数据资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的部分外，应当在信用期间内计入当期损益。3.1.2自行开发的数据资产企业自行开发数据资产，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段是指为获取并理解新的技术或数据资源、开展可行性论证所进行的调查、测试阶段，该阶段的相关支出应当于发生时计入当期损益，包括但不限于前期市场调研费、数据源可行性测试费、算法预研费等。开发阶段是指数据资源进入标准化加工流程、至达到预定可使用状态前的阶段，该阶段支出同时满足下列条件的，应当资本化计入数据资产成本，否则计入当期损益：（1）完成该数据资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该数据资产并使用或出售的意图；（3）能够证明该数据资产存在市场需求或内部应用价值，经济利益很可能流入企业；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该数据资产的开发，并有能力使用或出售该资产；（5）归属于该数据资产开发阶段的支出能够可靠地归集。开发阶段资本化的成本包括但不限于：数据采集费、存储费、清洗加工费、标注费、算法授权使用费、直接参与开发人员的职工薪酬、开发过程中使用的其他无形资产的摊销费、相关设备的折旧费等。数据资产达到预定可使用状态后发生的日常维护支出，应当计入当期损益。3.1.3委托开发的数据资产委托开发的数据资产成本包括支付给受托方的开发费用、以及直接归属于使该资产达到预定用途的相关支出，包括但不限于验收测试费、权属公证费、合规审计费等。3.1.4股东投入的数据资产股东投入的数据资产成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的，应当以数据资产的公允价值作为初始计量成本。3.1.5其他方式取得的数据资产通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并等方式取得的数据资产，其初始计量成本分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第16号——政府补助》《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定确定。通过无偿划转、受赠等方式取得的数据资产，有活跃市场或能够可靠获取公允价值的，按照公允价值计量；公允价值无法可靠取得的，按照名义金额1元计量，同时计入当期营业外收入。3.2后续计量3.2.1使用寿命估计企业应当在数据资产确认时，结合以下因素合理估计其使用寿命：（1）数据资产所属领域的技术迭代周期、行业数据更新频率；（2）数据资产的应用场景生命周期、市场需求变化趋势；（3）相关法律法规、监管政策对数据资产使用期限的规定；（4）数据资产的保密级别、脱敏程度，以及竞争对手同类数据的更新情况；（5）其他影响数据资产经济利益实现期限的因素。无法合理估计数据资产使用寿命的，应当将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。3.2.2摊销与残值处理使用寿命有限的数据资产，应当在其预计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。摊销方法应当反映与该数据资产有关的经济利益的预期实现方式，可采用直线法、产量法、加速摊销法等，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。数据资产的摊销金额一般应当计入当期损益，若该数据资产专门用于生产其他产品或其他资产的，摊销金额应当计入相关资产的成本。使用寿命有限的数据资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在数据资产使用寿命结束时购买该资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在数据资产使用寿命结束时很可能存在。使用寿命不确定的数据资产不进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。3.2.3后续支出处理数据资产后续发生的更新、维护、升级支出，符合下列条件的，应当计入数据资产成本，否则计入当期损益：（1）该支出能够显著提升数据资产的性能、丰富数据维度或扩大应用场景，能够为企业带来额外的经济利益；（2）该支出的金额能够可靠计量。仅为维持数据资产原有性能发生的日常维护、漏洞修复、常规更新等支出，应当在发生时计入当期损益。3.2.4减值测试企业应当至少在每年年末对数据资产进行减值测试，存在下列减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当将差额确认为减值损失，计提相应的资产减值准备：（1）数据资产已过时失效，相关应用场景消失、市场需求大幅下降；（2）数据资产发生泄露、毁损、被封禁等情形，无法正常使用或价值大幅贬损；（3）同类数据资产的市场公允价值大幅下跌，且预计在剩余使用寿命内不会回升；（4）数据资产违反最新监管要求，无法继续使用或处置；（5）其他表明数据资产可能发生减值的情形。数据资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3.2.5处置计量企业出售、转让数据资产时，应当将取得的价款与该数据资产账面价值的差额计入当期资产处置损益。数据资产报废、毁损、无法为企业带来经济利益时，应当将该资产的账面价值予以转销，差额计入当期营业外支出。4列报与披露4.1资产负债表列报企业应当在资产负债表“无形资产”项目下增设“数据资产”明细项目，单独列示企业期末持有的数据资产账面价值，即数据资产账面余额扣除累计摊销、减值准备后的净额。4.2利润表列报数据资产的摊销金额、减值损失应当根据其用途分别计入对应的成本费用项目，包括但不限于营业成本、管理费用、研发费用等；出售数据资产产生的损益计入“资产处置收益”项目；报废、毁损数据资产产生的损益计入“营业外收入”或“营业外支出”项目。4.3现金流量表列报企业外购、自行开发数据资产发生的现金流出，应当计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目；出售数据资产取得的现金流入，应当计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目；数据资产日常维护、授权许可产生的现金流量，根据业务性质计入经营活动相关现金流量项目。4.4附注披露企业应当在财务报表附注中披露与数据资产相关的下列信息：（1）数据资产的基本情况，包括主要类别、取得方式、预计使用寿命、摊销方法、残值率等；（2）各类数据资产的期初、期末账面余额，累计摊销额，减值准备累计金额；（3）当期新增数据资产的金额及构成，包括外购、自行开发、股东投入等不同来源的金额；当期处置、报废数据资产的账面价值及处置损益；（4）数据资产减值测试的方法、主要假设，当期计提的减值损失金额；（5）用于质押、担保的数据资产的账面价值，以及相关担保合同的主要条款；（6）数据资产相关合规情况，包括数据源合规性、个人信息保护措施、公共数据授权运营情况等；（7）与数据资产相关的重大未决诉讼、权属纠纷、数据安全事件及其影响；（8）其他对财务报表使用者决策有重大影响的数据资产相关信息。5管理要求5.1全生命周期管理制度建设企业应当建立健全数据资产全生命周期管理制度，覆盖数据采集、加工、存储、使用、共享、处置等全流程，明确各部门的管理职责，规范数据资产的权属确认、价值核算、安全保护等工作。5.2数据资产台账管理企业应当建立统一的数据资产台账，对每一项数据资产进行唯一编码，记录数据资产的名称、类别、来源、取得时间、权属证明、成本金额、预计使用寿命、摊销政策、减值情况、使用部门、应用场景、处置记录等信息，实现数据资产的动态跟踪管理。5.3价值评估机制企业应当建立数据资产价值评估机制，定期对数据资产的价值进行重估，在发生数据资产交易、作价出资、质押融资、企业重组等情形时，应当委托具备相应资质的第三方评估机构对数据资产的公允价值进行评估，保障计量准确性。5.4合规管理企业应当严格遵守《中华人民共和国数据安全法》《中华人民共和国个人信息保护法》等法律法规要求，建立数据分级分类保护制度，对涉及国家秘密、商业秘密、个人敏感信息的数据资产采取专项保护措施，严禁非法获取、使用、处置数据资产，定期开展数据合规审计，防范合规风险。5.5内部审计与监督企业应当将数据资产确认、计量、列报情况纳入内部审计范围，定期开展专项审计，监督数据资产管理制度的落实情况，及时纠正会计核算不规范、管理不到位等问题，保障数据资产相关会计信息的真实性、完整性。6