《企业会计核算》-项目一商品流通企业会计核算

CONTENTS熟知商品流通企业的运营流程掌握商品流通过程中涉及的会计要素及其确认正确处理批发商品业务的核算正确处理零售商品业务的核算1234目标目录任务1认知商品流通企业会计核算批发商品业务任务2任务3核算零售商品业务认知商品流通企业会计任务1情景导入：生活中，我们去万达广场、万象城、大悦城、家乐福、沃尔玛逛商场购物；去汽车四S店选择自己喜欢的爱车；通过京东、淘宝、当当、唯品会、拼多多、亚马逊等网络平台购物，其中很多买卖交易都是通过商品流通企业实现的。思考：（1）商品购销的入账时间如何确定？（2）商品流通企业会计的特点有哪些？商品流通企业主要经营业务

商品流通是指商品通过购销交易，从生产企业向消费者转移的过程。商品流通企业是通过组织商品流通而获利的企业。商品流通企业经营活动的主要内容是商品购销，包括购进、储存、调拨和销售4个环节。其中，购进和销售是完成商品流通的关键业务环节，储存和调拨等是围绕商品购销展开的。商品流通企业会计的核算方法批发企业的核算，一般采用数量、金额核算的方法，即同时采用数量和金额两种计量单位进行双重核算，反映商品的进销存情况。由于批发企业规模不同，日常入账价格不同，又可分为“数量进价金额核算”和“数量售价金额核算”两种方法。而零售企业根据零售商品经营的特点，库存商品的核算一般采用“金额核算”的方法来反映商品的进销存情况。由于零售经营商品的入账价格不同，又可分为“售价金额核算”和“进价金额核算”两种方法。各核算方法之间的对比

含义优缺点适用范围数量进价金额核算对库存商品的明细分类账同时以实物数量和进价金额两种计量单位进行核算。优点:能对每种商品进、销、存的数量和金额进行管理和控制。

缺点:记账工作量大。①批发企业;②农副产品收购企业;③粮食企业;④品种单一、专业性强的零售企业;⑤采用进、销、存管理软件的零售企业。数量售价金额核算对库存商品的明细分类账同时以实物数量和售价金额两种计量单位进行核算。优点:能反映每种商品进、销、存的数量和售价金额变动情。

缺点:在商品购进时要核算每种商品的进销差价，记账工作量大。①小型批发企业;②品种单一的专业零售企业;③采用进、销、存管理软件的零售企业。售价金额核算又称“售价记账，实物负责制”，对库存商品的总分类核算和明细分类核算都只按售价金额记账，不反映实物数量。优点：核算工作量小。

缺点：对库存商品实物数量缺乏控制。一般的小型零售企业。进价金额核算又称“进价记账，盘存计销”，对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账，不反映实物数量。优点:核算手续简便，工作量小。

缺点:以存计耗，不能对商品进、销、存的数量实施控制。售价变化快、实物数量不易控制的鲜活商品流通企业。核算批发商品业务任务2一、一般商品购进业务的核算例1-1鸿运公司购进家用音箱一批，商品由采购员提回后交仓库验收入库，并取得购进商品的增值税发票，不含税价款50000元，增值税税率13%，进项税额6500元；供货方代垫运费，取得增值税专用发票，不含税价200元，增值税税额18元。开出转账支票支付了货款和运费。借：库存商品——家用音箱50200应交税费——应交增值税（进项税额）6518

贷：银行存款56718一、一般商品购进业务的核算例1-2鸿运公司向批发购进豆浆机一批，已取得厂家发来的增值税专用发票，商品尚未收到。增值税发票显示不含税价90000元，增值税税额11700元。借：在途物资——豆浆机90000

应交税费——应交增值税（进项税额）11700

贷：银行存款101700一、一般商品购进业务的核算例1-3鸿运公司购进煮蛋器50台，按合同规定不含税的单价为100元，增值税税率为13%，商品已到并验收入库，尚未收到相关发票。在“货到单未到”的情况下，一般未付款的购进商品可暂不入账，待收到发票等结算单据后再进行会计核算；如果月底仍未收到相关结算单据，则需做暂估入账，编制会计分录如下。一、一般商品购进业务的核算借：库存商品——音箱5000

贷：应付账款——暂估应付账款5000次月月初用红字冲回。借：库存商品——音箱贷：应付账款——暂估应付账款50005000二、购进商品发生溢余或短缺的核算例1-4鸿运公司从长江公司异地购进榨汁机共100个，不含税单价为500元，商品运到，并取得增值税专用发票，价款50000元，增值税税额6500元。验收入库时发现榨汁机实为120个，因该项业务存在异常情况，货款暂不支付。根据实收商品入库单、增值税专用发票和商品购进溢余报告单，做会计分录如下。借：库存商品——榨汁机60000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：应付账款——长江公司56500待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000二、购进商品发生溢余或短缺的核算例1-5承接【例1-4】，后经查实，多收的20个榨汁机为供货单位多发，经协商决定做商品购进处理，取得供货单位补开的增值税专用发票，并通过银行电汇支付了全部货款。（1）查明原因后，做补购进处理，做会计分录如下。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：应付账款——长江公司11300（2）支付全部货款时，做会计分录如下。借：应付账款——华强公司67800

贷：银行存款67800二、购进商品发生溢余或短缺的核算例1-6鸿运公司从黄河公司异地购进高档台灯共100台，不含税单价为300元，商品运到，并取得增值税专用发票，价款30000元，增值税税额3900元。验收时发现，实际到货90台。经查实，短缺的10台高档台灯为供货单位少发货，经协商，供货单位随即补发货。在收到的90个高档台灯中，有20台因为快递运输问题受到损坏。因收到商品存在短缺、损坏问题，暂不付款结算。根据实收商品入库单、增值税专用发票和商品购进短缺报告单，做会计分录如下。二、购进商品发生溢余或短缺的核算（1）根据购销合同和取得的增值税专用发票做购进商品核算。借：在途物资——高档台灯30000

应交税费——应交增值税（进项税额）3900

贷：应付账款——黄河公司33900（2）根据商品入库单做验收入库核算。借：库存商品——高档台灯21000

贷：在途物资——高档台灯21000二、购进商品发生溢余或短缺的核算（3）根据商品购进短缺报告单做待处理财产损溢核算。需要注意的是，已补发货的10个移动硬盘不计入“待处理财产损溢”，待收到补发商品时，直接从“在途物资”转入“库存商品”。因此此处的“待处理财产损溢”对应的产品数量为快递运输过程中损坏的20台。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6780

贷：在途物资——高档台灯6000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）780二、购进商品发生溢余或短缺的核算【例1-7】承接【例1-6】，因快递运输过程受到损坏的20个高档台灯确定为快递方运输不当造成，可向保险公司索赔6000元。经批准，其余损失计入“营业外支出”。做会计分录如下。借：其他应收款——保险公司6000

营业外支出780

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6780三、购进商品发生退货和折让的核算例1-8鸿运公司从先科公司购进电风扇100个，取得增值税专用发票，电风扇不含税单价为120元，增值税税率为13%，商品已验收入库，以银行转账方式支付了货款。次日，发现这批电风扇存在质量问题，经协商，先科公司同意退货，并取得该公司开具的红字增值税专用发票和退款。（1）收到先科公司发来的商品时借：库存商品——电风扇12000

应交税费——应交增值税（进项税额）1560

贷：银行存款13560（2）发现电熨斗存在质量问题，进行退货处理时借：银行存款13560

应交税费——应交增值税（进项税额）1560

贷：库存商品——墨盒120001560四、购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算例1-9鸿运公司3月2日从百事达公司购进电熨斗80台，取得增值税专用发票，电熨斗不含税单价为150元，增值税税率为13%，付款条件为“2/10,1/20,N/30”，商品已验收入库。10日以电汇方式支付了货款。（1）2日从百事达公司购进商品的会计核算借：库存商品——电熨斗12000

应交税费——应交增值税（进项税额）1560

贷：应付账款——百事达公司13560（2）10日以电汇方式支付货款的会计核算支付货款的时间未超过10天，因此可获得2%的现金折扣，可冲减的财务费用=13560×2%=271.2（元）。会计分录如下：借：应付账款——百事达公司13560

贷：银行存款13288.8财务费用271.2核算零售商品业务任务3一、一般商品购进业务的核算例1-10新世纪商城是一家从事商品零售的企业，本月12日从鸿运公司购进电风扇100个，每个不含税价为100元，价款共计10000元，税额1300元，鸿运公司代垫运费120元（普通发票），有关结算凭证尚未到达。13日，其收到该项业务的有关结算凭证并通过银行支付了款项。每个电风扇的含税售价为150元。借：在途物资——电风扇10120应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款11420借：库存商品——电风扇15000

贷：在途物资——电风扇10120

商品进销差价——电风扇4880一、一般商品购进业务的核算例1-11承接例1-10，假定有关结算凭证月末尚未到达，则会计处理如下。（1）月末做购进商品的暂估入账分录借：库存商品——电风扇15000

贷：应付账款——暂估应付账款10120

商品进销差价——电风扇4880（2）下月月初用红字冲回借：库存商品——电风扇

贷：应付账款——暂估应付账款商品进销差价——电风扇15000101204880二、购进商品发生溢余或短缺的核算例1-12新世纪商城向鸿运公司购进家用音箱50台，不含税进价为240元/台，增值税税率为13%，现发票与商品均已送达。验收时发现实际收到家用音箱48台，因该批购进商品存在数量差异，货款暂未支付。经查，系物流公司运输过程中的失误造成，新时代商城不要求补发商品，鸿运公司开具了红字增值税专用发票。该批家用音箱的市场零售价格为含税价300元/台。会计处理如下。二、购进商品发生溢余或短缺的核算（1）收到商品时的会计核算借：库存商品——家用音箱14400

应交税费——应交增值税（进项税额）1560待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480贷：应付账款——鸿运公司13560商品进销差价——家用音箱2880（2）根据红字增值税专用发票冲减购进商品的会计核算借：应交税费——应交增值税（进项税额）62.4贷：应付账款——鸿运公司待处理财产损溢——待处理流动资产损溢48062.4542.4三、购进商品发生退货和折让的核算例1-13新世纪商城从鸿运公司购进高档台灯80台，不含税单价为350元，增值税税率为13%，货款尚未支付。现新时代商城发现商品存在质量问题，要求退货，经供货方同意，商品已退回，并已收到对方开具的红字增值税专用发票。该批高档台灯零售含税价为400元/台，因发现质量问题，尚未销售。有关会计处理如下。三、购进商品发生退货和折让的核算（1）收到鸿达数码公司发来的商品时。借：库存商品——高档台灯32000应交税费——应交增值税（进项税额）3640贷：应付账款——鸿运公司31640商品进销差价——高档台灯4000（2）发现高档台灯存在质量问题，进行退货处理时。借：应付账款——鸿运公司31640应交税费——应交增值税（进项税额）3640商品进销差价——鸿运公司4000贷：库存商品——高档台灯320003640四、零售企业商品储存业务的核算（1）库存商品盘点业务的核算零售企业普遍对库存商品采用售价金额核算法，库存商品明细分类账一般按营业柜台或门店设置，平时只反映各营业柜台或门店商品进、销、存的售价金额，而不反映各种商品的结存数量。因此，只有通过盘点清查，逐项计算出各种商品的售价金额及售价总金额，再与当天库存商品账户余额进行核对，才能了解和控制各种商品的实存数量，确保账实相符。四、零售企业商品储存业务的核算（2）库存商品调价的核算商品调价是指商品流通企业根据价格政策或市场情况，对某些商品的价格适当调高或调低。由于零售企业采用售价金额核算法，故调整某种商品零售价时，需通过盘点查明应调价商品的数量，计算商品调价金额，据此填制一式数联的“商品调价差额调整单”，一联送交财会部门，财会部门据此调整“库存商品”和“商品进销差价”账户。如遇调低商品价格后，可变现净值低于商品购进成本时，